能否作為主動(dòng)債權(quán)抵銷(xiāo)的問(wèn)題，《民法典》第568條雖然沒(méi)有明確作出規(guī)定，但從《民法典》的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，可以解釋出《民法典》實(shí)際上否定了時(shí)效屆滿(mǎn)的債權(quán)可以作為主動(dòng)債權(quán)抵銷(xiāo)。一方面，罹于時(shí)效的主動(dòng)債權(quán)可以抵銷(xiāo)不符合訴訟時(shí)效的制度功能和相關(guān)規(guī)則，該觀點(diǎn)以承認(rèn)抵銷(xiāo)具有溯及力為前提，而承認(rèn)抵銷(xiāo)具有溯及力會(huì)造成債權(quán)債務(wù)關(guān)系的不確定性，損害當(dāng)事人的合理信賴(lài)。另一方面，罹于時(shí)效的主動(dòng)債權(quán)可以抵銷(xiāo)也不符合《民法典》所規(guī)定的抵銷(xiāo)通知必須到達(dá)才能生效的規(guī)則。因此，訴訟時(shí)效已經(jīng)屆滿(mǎn)

能否主張債務(wù)人的抵銷(xiāo)權(quán)或拒絕承擔(dān)保證責(zé)任，之前我國(guó)法律并未予以明確。關(guān)于法定抵銷(xiāo)權(quán)的產(chǎn)生，《合同法》第99 條第1 款規(guī)定抵銷(xiāo)權(quán)的產(chǎn)生須雙方債務(wù)均到期，但通說(shuō)認(rèn)為只要主動(dòng)債權(quán)到期，主動(dòng)債權(quán)人可放棄期限利益行使抵銷(xiāo)權(quán)①參見(jiàn)魏振瀛：《民法》，北京大學(xué)出版社、高等教育出版社2017年版，第429 頁(yè)。，且現(xiàn)在《民法典》第358 條亦將抵銷(xiāo)表述為“任何一方可以將自己的債務(wù)與對(duì)方的到期債務(wù)抵銷(xiāo)”，故在法定抵銷(xiāo)的情形下，債權(quán)人與債務(wù)人互負(fù)債務(wù)產(chǎn)生法定抵銷(xiāo)權(quán)可分為以下3

守《民法典》債務(wù)抵銷(xiāo)規(guī)則。目前債務(wù)抵銷(xiāo)規(guī)則在跨境貿(mào)易實(shí)務(wù)操作中，面臨著經(jīng)常性項(xiàng)目項(xiàng)下對(duì)債務(wù)抵銷(xiāo)的適用性規(guī)定較為模糊、實(shí)踐中未明確的軋差結(jié)算通常被視為違規(guī)、債務(wù)抵銷(xiāo)規(guī)則在經(jīng)常項(xiàng)目和資本項(xiàng)目之間難以打通適用等問(wèn)題。建議充分認(rèn)識(shí)債務(wù)抵銷(xiāo)合理性，明確跨境債務(wù)抵銷(xiāo)操作細(xì)則，逐步推進(jìn)跨領(lǐng)域債務(wù)抵銷(xiāo)，更好地起到市場(chǎng)主體享受債務(wù)抵銷(xiāo)在跨境貿(mào)易及投融資領(lǐng)域的積極作用。一、《民法典》合同有關(guān)債務(wù)抵銷(xiāo)的規(guī)定（一）債務(wù)抵銷(xiāo)的含義及作用債務(wù)抵銷(xiāo)是指二人互負(fù)債務(wù)時(shí)，各以其債權(quán)充當(dāng)債務(wù)

新規(guī)定了關(guān)聯(lián)債權(quán)抵銷(xiāo)，即在債權(quán)轉(zhuǎn)讓后，債務(wù)人可以產(chǎn)生于基礎(chǔ)合同的債權(quán)抵銷(xiāo)被讓與的債權(quán)，無(wú)論該債權(quán)產(chǎn)生于讓與通知前抑或通知后?？梢?jiàn)，該抵銷(xiāo)權(quán)構(gòu)成債務(wù)人的擔(dān)保。在適用范圍層面，《民法典》第549條第2項(xiàng)帶來(lái)兩個(gè)層次的問(wèn)題。一方面，在體系上，在債權(quán)人的債權(quán)被扣押或債權(quán)人進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)，債務(wù)人能否行使該抵銷(xiāo)權(quán)？回答該問(wèn)題需考慮《民法典》第549條第2項(xiàng)與執(zhí)行債權(quán)抵銷(xiāo)和破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)規(guī)則之協(xié)調(diào)。另一方面，既然該抵銷(xiāo)權(quán)屬于擔(dān)保以及涉及多方利益，則“關(guān)聯(lián)性”的內(nèi)涵應(yīng)予嚴(yán)格界

制合并報(bào)表的進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，現(xiàn)行的準(zhǔn)則卻并未加以規(guī)范。本文將以集團(tuán)企業(yè)間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，試分析其合并抵銷(xiāo)的編制原理。為方便闡述問(wèn)題，本文舉例時(shí)假定出租物為管理用固定資產(chǎn)1，承租人租賃后也用于日常管理使用，且暫不考慮合并現(xiàn)金流量表的抵銷(xiāo)?！?基本租金的處理分析及合并抵銷(xiāo)要求（一）出租人的處理在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)采用直線(xiàn)法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。1.當(dāng)年計(jì)提出租固定資產(chǎn)折舊時(shí)做如下處理：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：

9）一、債務(wù)人的抵銷(xiāo)權(quán)與債權(quán)讓與的關(guān)系債務(wù)人的抵銷(xiāo)權(quán)是指?jìng)鶆?wù)人與債權(quán)人之間相互享有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，從而可將部分債權(quán)債務(wù)相互抵銷(xiāo)的一項(xiàng)基本民事權(quán)利。債務(wù)人的抵銷(xiāo)權(quán)使得債權(quán)人與債務(wù)人不再行使原有合同中的履行義務(wù)，以較為合理高效的方式較少合同行使的成本。在現(xiàn)實(shí)中，債務(wù)人的抵銷(xiāo)權(quán)是常見(jiàn)的民事行為，但并不意味著債務(wù)人抵銷(xiāo)權(quán)不需要條件限制。［1］在一般的債務(wù)人抵銷(xiāo)權(quán)中，此債務(wù)人是彼合同中的債權(quán)人，此合同的債權(quán)人是彼合同中的債務(wù)人，在債權(quán)債務(wù)內(nèi)容上具有可抵銷(xiāo)性，例如同為金

務(wù)的質(zhì)權(quán)人優(yōu)先于抵銷(xiāo)權(quán)人和受讓人。反之，若抵銷(xiāo)發(fā)生在先，質(zhì)權(quán)人因未盡合理注意義務(wù)而劣后于抵銷(xiāo)權(quán)人。若讓與發(fā)生在先，其未作登記情形之下仍以質(zhì)權(quán)為先。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款質(zhì)權(quán);商事?lián)?風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)責(zé)能力;抵銷(xiāo);讓與DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2021.10.004中圖分類(lèi)號(hào)：DF438.7? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1003-9031（2021）10-0037-10中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳

融資租賃交易進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，探討集團(tuán)內(nèi)部融資租賃交易合并報(bào)表的編制?！娟P(guān)鍵詞】融資租賃；抵銷(xiāo)；合并報(bào)表【中圖分類(lèi)號(hào)】F275★ 本文系河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目：上市公司債務(wù)違約、債務(wù)融資成本與投資效率研究（項(xiàng)目編號(hào)：HB19GL048）的階段性成果。2018年12月7日財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《租賃》準(zhǔn)則）。為了進(jìn)一步規(guī)范租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和信息列報(bào)，2019年8月財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—

債務(wù)與對(duì)方的債務(wù)抵銷(xiāo)，但依照法律規(guī)定或者按照合同性質(zhì)不得抵銷(xiāo)的除外。當(dāng)事人主張抵銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)通知對(duì)方。通知自到達(dá)對(duì)方時(shí)生效。抵銷(xiāo)不得附條件或者附期限。鑒于該條款在《民法典》中未作修改，且《民法典》尚未生效，本文仍以該條款來(lái)展開(kāi)論述。與《最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國(guó)〈合同法〉若干問(wèn)題的解釋(二)》第24條(3)最高人民法院2019年11月8日頒布的《全國(guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》認(rèn)為，只有享有法定或約定解除權(quán)或符合實(shí)質(zhì)要件的抵銷(xiāo)權(quán)的當(dāng)事人才能以通知方式

股東債權(quán);確認(rèn);抵銷(xiāo)一、引言當(dāng)前，為了加快清理那些債臺(tái)髙筑的無(wú)效企業(yè)、僵尸企業(yè)，我國(guó)正積極推進(jìn)執(zhí)行轉(zhuǎn)破產(chǎn)工作，定期對(duì)資不抵債的被執(zhí)行人企業(yè)進(jìn)行梳理，不斷完善執(zhí)行與破產(chǎn)的銜接機(jī)制，形成了“能夠執(zhí)行的依法執(zhí)行，執(zhí)行不能符合破產(chǎn)條件的依法破產(chǎn)”，加大執(zhí)行案件移送破產(chǎn)力度，進(jìn)一步發(fā)揮市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，加速市場(chǎng)出清，助力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。在上述情形下，我國(guó)近幾年的破產(chǎn)案件，以及執(zhí)行轉(zhuǎn)破產(chǎn)案件數(shù)量如雨后春筍般大幅增加，這其中不乏很多中小企業(yè)的破產(chǎn)案件。由于目前我國(guó)的公司

公司的債權(quán)應(yīng)予以抵銷(xiāo)。二審法院認(rèn)為，關(guān)于PP公司返還倉(cāng)單價(jià)款時(shí)，其對(duì)XX證券及關(guān)聯(lián)公司的債權(quán)不能抵銷(xiāo)。其理由為：根據(jù)《破產(chǎn)法》第四十四條、第四十八條第一款、第五十六條第二款、第四十條之規(guī)定，行使抵銷(xiāo)權(quán)的前提是債權(quán)人向管理人申報(bào)債權(quán)，目前沒(méi)有證據(jù)體現(xiàn)PP公司曾向XX證券破產(chǎn)管理人申報(bào)過(guò)債權(quán)。我國(guó)《合同法》第九十九條規(guī)定了法定抵銷(xiāo)的適用情況，目前亦沒(méi)有證據(jù)體現(xiàn)PP公司曾向XX證券破產(chǎn)管理人發(fā)出通知、主張抵銷(xiāo)的事實(shí)。PP公司所主張其對(duì)XX證券及其關(guān)聯(lián)公司的債權(quán)，

財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)抵銷(xiāo)分錄工作在實(shí)務(wù)操作中相對(duì)復(fù)雜。如何在編制工作中提高工作效率，準(zhǔn)確、高效地完成內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)工作，方法的選擇尤為重要。母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)所有者權(quán)益項(xiàng)目的方式有成本法和權(quán)益法兩種。目前一些企業(yè)在實(shí)務(wù)中采用成本法進(jìn)行抵銷(xiāo)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋則以權(quán)益法為例進(jìn)行了講解。本文以中國(guó)XX出版社有限公司為例，對(duì)成本法和權(quán)益法下合并報(bào)表抵銷(xiāo)思路進(jìn)行梳理，采用案例分析和對(duì)比分析的方法，對(duì)使用成本法和權(quán)益法下合并報(bào)表抵銷(xiāo)處理進(jìn)行對(duì)比分析，尋找各自的特點(diǎn)

吳兆祥摘 要：抵銷(xiāo)是重要的債權(quán)債務(wù)消滅制度，具有消滅債之關(guān)系和擔(dān)保功能。民法典對(duì)抵銷(xiāo)制度作了多處修改完善，但仍有解釋補(bǔ)充的較大空間。從民法典修改內(nèi)容、抵銷(xiāo)適用要件的把握、抵銷(xiāo)行使的方式和效力、訴訟抵銷(xiāo)和執(zhí)行抵銷(xiāo)等方面，結(jié)合司法經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行系統(tǒng)的理論和實(shí)務(wù)考察，提出仍應(yīng)堅(jiān)持抵銷(xiāo)的溯及力規(guī)則，進(jìn)一步完善執(zhí)行抵銷(xiāo)規(guī)則落實(shí)抵銷(xiāo)功能，為民法典抵銷(xiāo)制度的準(zhǔn)確適用和司法運(yùn)行提供借鑒。關(guān)鍵詞： 民法典 抵銷(xiāo) 溯及力 執(zhí)行抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)，是指兩人之間互負(fù)債務(wù)的同時(shí)消滅。[1]我國(guó)合

部商品交易的合并抵銷(xiāo)理論處理?！娟P(guān)鍵詞】合并財(cái)務(wù)報(bào)表;內(nèi)部交易;抵銷(xiāo)一、理論基礎(chǔ)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》應(yīng)用指南（2014）規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的，旨在反映合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合并報(bào)表中，集團(tuán)內(nèi)部之間商品交易是指母子公司之

，學(xué)說(shuō)得出結(jié)論：抵銷(xiāo)權(quán)的產(chǎn)生和行使，必須同時(shí)具備積極要件和消極要件。其中的積極要件計(jì)有四項(xiàng)：（1）必須是雙方當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)、互享債權(quán)（債權(quán)的相互性）；（2）雙方的債權(quán)均須有效存在；（3）雙方互負(fù)債務(wù)，必須標(biāo)的物的種類(lèi)、品質(zhì)相同（同種類(lèi)性）；（4）必須是自動(dòng)債權(quán)已屆清償期?？墒?，《民法典》第549 條關(guān)于“有下列情形之一的，債務(wù)人可以向受讓人主張抵銷(xiāo)：（一）債務(wù)人接到債權(quán)轉(zhuǎn)讓通知時(shí)，債務(wù)人對(duì)讓與人享有債權(quán)，并且債務(wù)人的債權(quán)先于轉(zhuǎn)讓的債權(quán)到期或者同時(shí)到期；（二

交易事項(xiàng)是否進(jìn)行抵銷(xiāo)作出判斷。二、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中存在的問(wèn)題合并財(cái)務(wù)報(bào)表雖然滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，但在其編制過(guò)程中仍然存在關(guān)于合并范圍的界定、企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部交易抵銷(xiāo)以及連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表等方面的問(wèn)題。（一）合并范圍的界定問(wèn)題在確定合并報(bào)表的合并范圍時(shí)，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以控制為基礎(chǔ)加以確定。當(dāng)投資方同時(shí)具備控制定義的三項(xiàng)要素時(shí)，能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制。其中第二項(xiàng)要素指定的相關(guān)活動(dòng)為對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，

本未到位債務(wù)能否抵銷(xiāo)》一文，文中提出：在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前，企業(yè)注冊(cè)資本未到位的情形下，破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)人同時(shí)是其股東，債權(quán)人因注冊(cè)資本未到位的債務(wù)，可以與債權(quán)人對(duì)債務(wù)人享有的債權(quán)抵銷(xiāo)。王欣新教授在其文中明確主張兩者不可抵銷(xiāo)。隨后，蔡暉、王文光發(fā)表文章反駁了韓律師的觀點(diǎn)，認(rèn)為股權(quán)與債權(quán)是性質(zhì)完全不同的財(cái)產(chǎn)權(quán)，股東的出資義務(wù)不是對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)。因此，股東的債權(quán)不能與未繳納的出資進(jìn)行抵銷(xiāo)，這兩種觀點(diǎn)在學(xué)界來(lái)回流轉(zhuǎn)。注冊(cè)資本認(rèn)繳制實(shí)施之后，股東以其對(duì)公司的債權(quán)主張

集團(tuán)內(nèi)部存貨交易抵銷(xiāo)的思路對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，交易雙方分別根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本和增加存貨。但對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，上述存貨交易只是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)撥行為，并未發(fā)生“真正的銷(xiāo)售”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中能否確認(rèn)銷(xiāo)售收入、應(yīng)該確認(rèn)多少銷(xiāo)售收入，則取決于該內(nèi)部交易的存貨是否實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)外部的銷(xiāo)售以及銷(xiāo)售價(jià)格的高低。由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以合并范圍內(nèi)的母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整和抵銷(xiāo)

內(nèi)部;債權(quán)債務(wù);抵銷(xiāo)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生賒購(gòu)或者賒銷(xiāo)就會(huì)產(chǎn)生集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，集團(tuán)內(nèi)部的這種債權(quán)債務(wù)在個(gè)別報(bào)表中以資產(chǎn)、負(fù)債來(lái)體現(xiàn)，主要包括：應(yīng)收賬款、持有至到期投資、預(yù)付賬款;應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付債權(quán)等。但是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度，集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金的往來(lái)，并沒(méi)有真正使集團(tuán)整體的債權(quán)或者債務(wù)增加，所以在編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)集團(tuán)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷(xiāo)。一、當(dāng)期內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)（

401120）抵銷(xiāo)作為債的一種消滅方式，不僅在世界各國(guó)民事執(zhí)行中得到廣泛認(rèn)可，也是我國(guó)執(zhí)行實(shí)踐中一種解決執(zhí)行問(wèn)題的方式。然而，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)有關(guān)民事執(zhí)行的立法與司法解釋一直沒(méi)有對(duì)執(zhí)行抵銷(xiāo)作出過(guò)明確規(guī)定。最高人民法院《關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問(wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《異議復(fù)議規(guī)定》）第十九條，首次把執(zhí)行抵銷(xiāo)納入了有關(guān)民事執(zhí)行的司法解釋并做出了明確規(guī)定。①《異議復(fù)議規(guī)定》雖然從司法解釋的角度明確了抵銷(xiāo)可以作為執(zhí)行活動(dòng)中債的消滅方式，但是，嚴(yán)格意義上

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷(xiāo)分錄時(shí)，需要首先將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法，然后再將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷(xiāo)，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，需要將子公司利潤(rùn)調(diào)整為公允價(jià)值利潤(rùn)，并扣除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益之后確認(rèn)損益調(diào)整的金額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該內(nèi)部交易如何進(jìn)行調(diào)整，如何進(jìn)行抵銷(xiāo)，本文分析，得出結(jié)論，以供參考。一、順流交易的抵銷(xiāo)順流交易是指母公司將商品出售給子公司，如果商品未對(duì)外出售，母子公司會(huì)編制抵銷(xiāo)分錄，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”

訟程序中無(wú)法主張抵銷(xiāo)；或在執(zhí)行程序中抵銷(xiāo)才適法；或法院在執(zhí)行由其他機(jī)關(guān)或組織制作的生效法律文書(shū)過(guò)程中，被執(zhí)行人行使抵銷(xiāo)權(quán)等情形大量存在，且呈現(xiàn)逐年遞增趨勢(shì)①。2015年5月5日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問(wèn)題的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《執(zhí)行異議和復(fù)議規(guī)定》)順應(yīng)實(shí)踐所需對(duì)執(zhí)行中適用抵銷(xiāo)的情形作出了明確規(guī)定。其第19條規(guī)定：“當(dāng)事人互負(fù)到期債務(wù)，被執(zhí)行人請(qǐng)求抵銷(xiāo)，請(qǐng)求抵銷(xiāo)的債務(wù)符合下列情形的，除依照法律規(guī)定或者按照債務(wù)性質(zhì)不得抵銷(xiāo)的以

制合并報(bào)表時(shí)必須抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)交易產(chǎn)生的損益、期末存貨項(xiàng)目包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、所得稅費(fèi)用、對(duì)子公司少數(shù)股東的影響以及不同期間影響的抵銷(xiāo)。編制合并報(bào)表時(shí)，綜合考量存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、所得稅費(fèi)用影響、不同期間以及對(duì)子公司少數(shù)股東利益的影響之后存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)就變得非常復(fù)雜，尤其是集團(tuán)內(nèi)存貨交易未對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售形成期末存貨使以后期間編制合并報(bào)表的抵銷(xiāo)變得更加復(fù)雜。文章分析了集團(tuán)內(nèi)部之間商品購(gòu)銷(xiāo)當(dāng)期產(chǎn)生的存貨全部對(duì)集團(tuán)外銷(xiāo)售、全部未對(duì)外銷(xiāo)售形成期末存貨

等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了抵銷(xiāo)。從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了深入探討，提出合理化建議，供以借鑒。關(guān)鍵詞：合并報(bào)表 內(nèi)部交易 抵銷(xiāo) 分析我國(guó)已經(jīng)對(duì)關(guān)于合并報(bào)表內(nèi)部交易事項(xiàng)應(yīng)予以抵銷(xiāo)的內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，站在原則性的立場(chǎng)來(lái)看，當(dāng)前沒(méi)有存在較大的分歧情況，然而在某些問(wèn)題上的認(rèn)知依然存在一定的差異性，往往在抵銷(xiāo)的實(shí)際操作中有所體現(xiàn)。一、對(duì)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)處理進(jìn)行分析（一）普通的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷(xiāo)在對(duì)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款

體的角度來(lái)看，需抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，即抵銷(xiāo)虛增的固定資產(chǎn)原價(jià)和以此為基數(shù)而多提的折舊（或者調(diào)增虛減的固定資產(chǎn)原價(jià)和以此為基數(shù)而少提的折舊）。集團(tuán)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)若因報(bào)廢或出售而轉(zhuǎn)入清理時(shí)，其調(diào)整和抵銷(xiāo)的處理相對(duì)于使用期間更為復(fù)雜。因此，本文以?xún)?nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為例，分析提前清理、期滿(mǎn)清理、超期清理三種情況下，合并報(bào)表工作底稿中，調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄編制的思路。集團(tuán)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)因報(bào)廢或出售而轉(zhuǎn)入清理時(shí)，該固定資產(chǎn)價(jià)值將隨之注銷(xiāo)

投資；報(bào)表調(diào)整；抵銷(xiāo)[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.24.1741 財(cái)務(wù)合并報(bào)表的定義合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映公司本部（母公司）和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表是以納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷(xiāo)母子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易，并考慮特殊事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響后編制的，編制的主體為母公司。2 納入合并報(bào)表編制的條件及范圍合并范圍的確定要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以控

，使自然債務(wù)能否抵銷(xiāo)成為相當(dāng)困擾人的問(wèn)題，特別是罹于訴訟時(shí)效的債務(wù)。有人持肯定說(shuō)，也有人持否定說(shuō)，各有其利弊。本文權(quán)衡利弊后傾向于采一種折中說(shuō)：抵銷(xiāo)適格說(shuō)。在破產(chǎn)清算程序中，因破產(chǎn)之目的，自然債務(wù)抵銷(xiāo)問(wèn)題所應(yīng)采納的原則為管理分配費(fèi)用最少原則，采用該原則能盡最大可能提高債權(quán)人的受償比例，與破產(chǎn)的性質(zhì)與目的契合。關(guān)鍵詞 自然債務(wù) 抵銷(xiāo) 破產(chǎn)清算作者簡(jiǎn)介：駱浩航，鄭州大學(xué)法學(xué)院。中圖分類(lèi)號(hào)：D923.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1

制中對(duì)內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)進(jìn)行闡述。關(guān)鍵詞：合并現(xiàn)金流量表；內(nèi)部事項(xiàng)；抵銷(xiāo)一、什么是合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表主要作用是通過(guò)表格的方式展現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的流入流出，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金的相互抵消來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金利用的宏觀掌握，對(duì)于賬目明細(xì)一目了然。這是合并現(xiàn)金流量表的意義所在。抵銷(xiāo)就是在于通過(guò)對(duì)于個(gè)別的資金流動(dòng)進(jìn)行抵銷(xiāo)，從而實(shí)現(xiàn)制作出正確的現(xiàn)金流量表，讓賬目一目了然，清晰明了。合并現(xiàn)金流量表的正確編制對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)具有重要的作用，它是以個(gè)別表現(xiàn)金流

款、無(wú)底洞條款、抵銷(xiāo)條款和爭(zhēng)議解決條款四類(lèi)合同條款。這四類(lèi)合同條款常被企業(yè)合同管理人員忽略但又容易引起合同雙方爭(zhēng)議，為此本文對(duì)該四類(lèi)合同條款進(jìn)行了深入剖析，并提出了相關(guān)解決思路?！娟P(guān)鍵詞】借款人；借款合同；合同相對(duì)性；抵銷(xiāo)；爭(zhēng)議解決我國(guó)《合同法》規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。借款合同的內(nèi)容包括借款種類(lèi)、幣種、用途數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款。依法成立的合同，對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力。由此可見(jiàn)，簽訂借款合同意味著借貸雙方

企業(yè)內(nèi)部股權(quán)投資抵銷(xiāo)賬務(wù)處理探索*鹽城師范學(xué)院商學(xué)院 李海玲內(nèi)部股權(quán)投資抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理難度大、賬務(wù)處理多。本文借助數(shù)軸、詞匯、框架來(lái)體現(xiàn)抵銷(xiāo)處理思路，并將其有機(jī)融合，從而有效顯現(xiàn)賬務(wù)處理遞推關(guān)系，高效區(qū)分核心易混區(qū)域，快速鎖定賬務(wù)處理類(lèi)別項(xiàng)目，旨在形成有機(jī)框架體系，提供清晰簡(jiǎn)易抵銷(xiāo)方式。內(nèi)部股權(quán)投資 數(shù)軸串聯(lián)賬 面系列 公允系列內(nèi)部股權(quán)投資抵銷(xiāo)處理涉及到三種會(huì)計(jì)主體（母公司、子公司、集團(tuán)公司）；涉及多個(gè)期間（合并當(dāng)日和合并日后連續(xù)期間）；需要區(qū)分控制類(lèi)型（同

120）論訴訟上抵銷(xiāo)的性質(zhì)* ——對(duì)雙重要件說(shuō)的再修正王曉玲（西南政法大學(xué)法學(xué)院，重慶401120）我國(guó)大陸地區(qū)學(xué)界較少探討訴訟上抵銷(xiāo)的性質(zhì)這一問(wèn)題，與此相對(duì)，大陸法系國(guó)家與地區(qū)將其作為解決訴訟上抵銷(xiāo)之實(shí)踐困境的先決問(wèn)題予以爭(zhēng)論，并形成多種學(xué)說(shuō)。其中，修正的雙重要件說(shuō)更符合該制度的目的與機(jī)能。該學(xué)說(shuō)將抗辯行為成立并生效作為抵銷(xiāo)行為生效所附的停止條件，卻無(wú)法解釋抗辯被撤回時(shí)抵銷(xiāo)行為的效力所屬。因此，有必要對(duì)此學(xué)說(shuō)予以再修正，以抗辯行為的無(wú)效作為抵銷(xiāo)行為之解除

銀行間債權(quán)債務(wù)之抵銷(xiāo)劉應(yīng)民(武漢大學(xué) 法學(xué)院，湖北 武漢 430072)銀行間的債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)是除了實(shí)際履行之外一種有效的債的消滅方式，從銀行間抵銷(xiāo)的概念、構(gòu)成要件入手，以法定抵銷(xiāo)、約定抵銷(xiāo)以及破產(chǎn)抵銷(xiāo)三種基本類(lèi)型為核心，并結(jié)合銀行實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，來(lái)闡述銀行間債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)的法律問(wèn)題。銀行；法定抵銷(xiāo)；約定抵銷(xiāo)；破產(chǎn)抵銷(xiāo)當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)生活日新月異，債權(quán)債務(wù)關(guān)系日趨復(fù)雜，實(shí)際履行作為債權(quán)債務(wù)關(guān)系消滅的一種方式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，抵銷(xiāo)、混同、提存、

)論執(zhí)行程序中的抵銷(xiāo)劉學(xué)在(武漢大學(xué)法學(xué)院，湖北武漢430072)《執(zhí)行異議和復(fù)議規(guī)定》第十九條對(duì)執(zhí)行程序中允許抵銷(xiāo)的情形進(jìn)行了嚴(yán)格限制，違背了實(shí)體法上抵銷(xiāo)制度的基本原理，有違當(dāng)事人權(quán)利保障之平等性。在執(zhí)行程序中，抵銷(xiāo)權(quán)的行使不以主動(dòng)債權(quán)須經(jīng)過(guò)裁判確定為前提，亦不以相對(duì)方的認(rèn)可或同意為條件。但執(zhí)行程序中的抵銷(xiāo)不能直接排除執(zhí)行依據(jù)的執(zhí)行力和債權(quán)人的強(qiáng)制執(zhí)行請(qǐng)求權(quán)，合理的救濟(jì)程序是設(shè)立債務(wù)人異議之訴制度，且前訴判決之既判力對(duì)執(zhí)行程序中抵銷(xiāo)權(quán)之行使不具有遮斷效。

復(fù)計(jì)算的因素進(jìn)行抵銷(xiāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中只介紹單一抵銷(xiāo)處理，本文以順?shù)N的角度結(jié)合其他方法對(duì)存貨的內(nèi)部交易進(jìn)行解析。一、內(nèi)部存貨交易抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售產(chǎn)品，買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品當(dāng)年可能全部對(duì)外銷(xiāo)售、可能全部留存、也可能銷(xiāo)售一部分留存一部分。1.買(mǎi)方當(dāng)年將存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售。集團(tuán)內(nèi)部買(mǎi)方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本和賣(mài)方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入是重復(fù)的，應(yīng)按照集團(tuán)內(nèi)賣(mài)方確認(rèn)的收入金額予以抵銷(xiāo)，借記營(yíng)業(yè)收入，貸記營(yíng)業(yè)成本。2.買(mǎi)方當(dāng)年將存貨全部留存。從企業(yè)集團(tuán)看，這類(lèi)交易屬于集團(tuán)內(nèi)部商品

)論執(zhí)行程序中的抵銷(xiāo)權(quán)行使 ——兼評(píng)《執(zhí)行異議和復(fù)議規(guī)定》第十九條劉亮靈，林 洋(西南政法大學(xué)，重慶 401120)執(zhí)行程序中，可否抵銷(xiāo)有三種學(xué)說(shuō)。從程序保障實(shí)體角度分析，應(yīng)采用“限制說(shuō)”?！秷?zhí)行異議和復(fù)議規(guī)定》第十九條，設(shè)置了不當(dāng)?shù)南拗菩詶l件。此種不當(dāng)混淆法定抵銷(xiāo)和意定抵銷(xiāo)，侵害債權(quán)平等主義的落實(shí)。以程序安定為原則，執(zhí)行抵銷(xiāo)應(yīng)堅(jiān)持在執(zhí)行異議之中提出。在執(zhí)行法官審查抵銷(xiāo)權(quán)行使的實(shí)體條件和程序條件，債務(wù)人針對(duì)駁回裁定可提出執(zhí)行異議之訴，債權(quán)人針對(duì)允許裁定亦可

言詞辯論時(shí)主張的抵銷(xiāo)進(jìn)行審理，這契合于訴訟行為說(shuō)。但這種拒絕無(wú)視《合同法》第99條的存在，該條文未限定通知抵銷(xiāo)的時(shí)間與地點(diǎn)。只要被告主張抵銷(xiāo)，法院就必須進(jìn)行審理，除非其認(rèn)定原告的請(qǐng)求不成立。訴訟上抵銷(xiāo)不需訴訟法的明文規(guī)定，被告依實(shí)體法主張抵銷(xiāo)是其固有的防御權(quán)。關(guān)鍵詞 訴訟 抵銷(xiāo) 《合同法》作者簡(jiǎn)介：嚴(yán)雪瑾，西北政法大學(xué)2014級(jí)本科生。中圖分類(lèi)號(hào)：D925 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.01.053關(guān)

論我國(guó)民事訴訟中抵銷(xiāo)的審理模式——從一元化定位到特定化分類(lèi)的重構(gòu)趙旭（天津市第二中級(jí)人民法院 辦公室，天津 300210）當(dāng)抵銷(xiāo)在訴訟中被主張時(shí)，具有訴訟行為及私法行為的雙重屬性，故在訴訟中處理抵銷(xiāo)時(shí)，既要保障法院能夠有效解決紛爭(zhēng)，又要兼顧當(dāng)事人行使實(shí)體權(quán)利的私法意思。同時(shí)，抵銷(xiāo)實(shí)為“以反對(duì)債權(quán)來(lái)沖抵債務(wù)”，在訴訟上又有防止當(dāng)事人重復(fù)利用反對(duì)債權(quán)進(jìn)行訴訟的必要。訴訟抵銷(xiāo)問(wèn)題，當(dāng)前我國(guó)理論及實(shí)踐一直難有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)務(wù)上不允許在一訴中主張抵銷(xiāo)，另一方面，理論界

在的交易和事項(xiàng)要抵銷(xiāo)掉，而在母子公司內(nèi)部交易包括存貨的交易，站在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體來(lái)看，就要抵銷(xiāo)?！娟P(guān)鍵詞】合并會(huì)計(jì)報(bào)表；存貨；抵銷(xiāo)一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消【例1】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

?論執(zhí)行程序中的抵銷(xiāo)莊詩(shī)岳(中國(guó)人民大學(xué) 法學(xué)院,北京 100872)《合同法》、《破產(chǎn)法》對(duì)民法上的抵銷(xiāo)、破產(chǎn)程序中的抵銷(xiāo)作出了明確規(guī)定，學(xué)界對(duì)訴訟上的抵銷(xiāo)基本達(dá)成共識(shí)。至于執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)，諸如是否存在執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)、執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)的性質(zhì)、執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)的適用情形、執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)的行使、執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)的救濟(jì)等問(wèn)題，鮮有學(xué)者從理論角度予以深入研究?！秷?zhí)行異議復(fù)議規(guī)定》第19條雖對(duì)執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)作出了規(guī)定，由于缺乏理論支撐，存在諸多不完善之處。執(zhí)行抵銷(xiāo)權(quán)的研究，應(yīng)根植于執(zhí)行程序的本質(zhì)，

0?關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)抵銷(xiāo)法律問(wèn)題的相關(guān)研究常國(guó)進(jìn)江蘇濟(jì)恒律師事務(wù)所，江蘇 泰州 225400世界上大多數(shù)國(guó)家的破產(chǎn)法都對(duì)企業(yè)破產(chǎn)抵銷(xiāo)進(jìn)行了規(guī)定，我國(guó)也不例外，對(duì)破產(chǎn)抵銷(xiāo)問(wèn)題進(jìn)行了一般性的規(guī)定和限定，但其中還是存在一些問(wèn)題的。這些問(wèn)題不解決，可操作性、公平性、效率性就很難得到兼顧。本文對(duì)我們企業(yè)破產(chǎn)抵銷(xiāo)法律問(wèn)題進(jìn)行了論述，并提出了一些建議。企業(yè)破產(chǎn)抵銷(xiāo)；法律問(wèn)題；破產(chǎn)程序；抵銷(xiāo)權(quán)在破產(chǎn)程序中企業(yè)破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)是民法抵銷(xiāo)權(quán)的延伸，企業(yè)破產(chǎn)抵銷(xiāo)具體來(lái)說(shuō)是企業(yè)破產(chǎn)債權(quán)人如

礎(chǔ)，由母公司通過(guò)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制而成的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，可在一定范圍內(nèi)抵銷(xiāo)內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益及重復(fù)計(jì)算因素，有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系人為操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生，使財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息更加客觀、真實(shí)。實(shí)務(wù)中，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作量較大且難以把握，本文主要討論內(nèi)部商品交易的合并處理。內(nèi)部商品交易合并處理的難點(diǎn)包括兩個(gè)方面：一是內(nèi)部交易形成的存貨發(fā)生減值時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理；二是內(nèi)部商品交易相關(guān)所得

債權(quán)債務(wù)和所得稅抵銷(xiāo)概述母公司和子公司發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)，從最終的控制方來(lái)看，只是集團(tuán)內(nèi)部的資金活動(dòng)，它沒(méi)有增加集團(tuán)公司的資產(chǎn)和負(fù)債。所以，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷(xiāo)。在母公司對(duì)子公司的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，在編制合并報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的抵銷(xiāo)，也必須將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)。對(duì)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)合并抵銷(xiāo)處理后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該內(nèi)部應(yīng)收款已不存在，由內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異形成的暫時(shí)性差異也不

析合并利潤(rùn)分配表抵銷(xiāo)分錄中存在的問(wèn)題及對(duì)策中山中瑞建筑裝飾工程有限公司張旭摘要:合并利潤(rùn)分配表是反映以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)在一定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)的成果分配情況的報(bào)表，是在母公司和需納入合并范圍的子公司的個(gè)別利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上，抵銷(xiāo)母子公司間的利潤(rùn)分配后的編制報(bào)表。會(huì)計(jì)在進(jìn)行合并利潤(rùn)表時(shí)會(huì)遇到抵消分錄方面的問(wèn)題，需要會(huì)計(jì)人員理清思路、把握實(shí)質(zhì)，正確進(jìn)行抵消事項(xiàng)。本文淺析合并利潤(rùn)分配表抵銷(xiāo)分錄中存在的問(wèn)題，并作出了幾點(diǎn)對(duì)策。關(guān)鍵詞:合并利潤(rùn)分配表抵銷(xiāo)分錄問(wèn)題對(duì)策會(huì)

一、集團(tuán)內(nèi)部債券抵銷(xiāo)基本理論持有至到期投資與應(yīng)付債券，從整個(gè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)屬于內(nèi)部資金調(diào)撥，并未增加集團(tuán)的債權(quán)和債務(wù)，因此應(yīng)予以抵銷(xiāo)。關(guān)于債券抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理主要有如下三個(gè)方面：（1）抵銷(xiāo)持有至到期投資和應(yīng)付債券。借記“應(yīng)付債券（發(fā)行方應(yīng)付債券期末數(shù)）”，貸記“持有至到期投資（購(gòu)買(mǎi)方持有至到期投資期末數(shù)）”（2）抵銷(xiāo)內(nèi)部債券的利息收益和利息支出。借記“投資收益”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（3）抵銷(xiāo)應(yīng)收利息和應(yīng)付利息。借記“應(yīng)付利息（應(yīng)付債券）”，貸記“應(yīng)收利息（持有至到

底稿上編制調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄，以調(diào)整和抵銷(xiāo)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的影響，準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。編制調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄，進(jìn)行調(diào)整抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。一、對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷(xiāo)思路在編制調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄時(shí)，對(duì)于母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目之間的抵銷(xiāo)，一般有兩種思路，一種是基于期末余額的抵銷(xiāo)，也就是將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額與子公司所有者權(quán)益的期末余額相抵銷(xiāo)。目前，包括

總，然后通過(guò)編制抵銷(xiāo)分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷(xiāo)，最后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)額。對(duì)集團(tuán)內(nèi)存貨的內(nèi)部交易，由于其具體業(yè)務(wù)不同，抵銷(xiāo)分錄也不同。一、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司銷(xiāo)售商品200 000元，其銷(xiāo)售成本為160 000元，該商品的銷(xiāo)售毛利率為20%。P公司購(gòu)進(jìn)的該商品2×12年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入為250 000元，銷(xiāo)售成本為200 000元（公司各自

學(xué)肇始于羅馬法的抵銷(xiāo)制度是大陸法系抵銷(xiāo)制度的起源。羅馬法具有頑強(qiáng)的生命力和強(qiáng)大的影響力，是古代歐洲最為發(fā)達(dá)的法律制度。羅馬法以來(lái)，世界各國(guó)均承認(rèn)抵銷(xiāo)制度,也正因?yàn)榉蓪?duì)破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)日益重視，其也逐漸成為抵銷(xiāo)制度中越來(lái)越重要的一部分。一、我國(guó)破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)制度初探1.涵義。我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)破產(chǎn)法》第40條規(guī)定：“債權(quán)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前對(duì)債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的，可以向管理人主張抵銷(xiāo)”。破產(chǎn)法上的抵銷(xiāo)權(quán)是指破產(chǎn)債權(quán)人在破產(chǎn)宣告前對(duì)破產(chǎn)人負(fù)有債務(wù)的，不論債的種類(lèi)和到期時(shí)間，得于

一、債權(quán)讓與中的抵銷(xiāo)權(quán)概念抵銷(xiāo)是指當(dāng)事人雙方相互負(fù)有同種類(lèi)的給付，將兩項(xiàng)債務(wù)相互沖抵，使其相互在對(duì)等額內(nèi)消滅。抵銷(xiāo)債務(wù)，也就是抵銷(xiāo)債權(quán)，為抵銷(xiāo)的債權(quán)即主張抵銷(xiāo)的債務(wù)人的債權(quán)，稱(chēng)為動(dòng)方債權(quán)、主動(dòng)債權(quán)或能動(dòng)債權(quán)；被抵銷(xiāo)的債權(quán)即債權(quán)人的債權(quán)，稱(chēng)為受方債權(quán)或被動(dòng)債權(quán)、反對(duì)債權(quán)[1]。從對(duì)債權(quán)標(biāo)的是否為同一種類(lèi)可將抵銷(xiāo)的分為法定抵銷(xiāo)與約定抵銷(xiāo)，《合同法》第99條規(guī)定為法定抵銷(xiāo)，第100條為約定抵銷(xiāo)。因?yàn)榧s定抵銷(xiāo)權(quán)是在當(dāng)事人意思表示一致情況下行使，具有很強(qiáng)合意性，故抵

50500）破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)是指?jìng)鶛?quán)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前對(duì)債務(wù)人負(fù)有債務(wù)的，無(wú)論是否已到清償期限、標(biāo)的是否相同，均可在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最終分配確定前向管理人主張相互抵銷(xiāo)的權(quán)利①。2006年修改的《企業(yè)破產(chǎn)法》第40條確認(rèn)了破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)，但該條款對(duì)主體界定、除斥期間、管理人的破產(chǎn)抵銷(xiāo)催告權(quán)和提出破產(chǎn)抵銷(xiāo)抗辯的舉證責(zé)任等都缺乏明確或細(xì)化。因此，本文擬將相關(guān)問(wèn)題放在具體情形中研究并對(duì)該條修改提出建議。一、不同時(shí)段破產(chǎn)抵銷(xiāo)權(quán)的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》所稱(chēng)的“債的抵銷(xiāo)

部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理一般分為交易當(dāng)期、使用期間和清理期間。本文擬通過(guò)對(duì)以上企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理進(jìn)行解析，為企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供指導(dǎo)。一、一方將產(chǎn)品銷(xiāo)售給另一方作為固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)處理在交易當(dāng)期，賣(mài)方按售價(jià)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按產(chǎn)品成本確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本，進(jìn)而確認(rèn)當(dāng)期損益，但從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，此時(shí)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和損益是內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)。買(mǎi)方按照包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益的價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但從企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，應(yīng)按照不包含未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)

內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部由于商品購(gòu)銷(xiāo)交易產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)存在于個(gè)別公司報(bào)表中，但是從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，該部分債權(quán)和債務(wù)屬于集團(tuán)內(nèi)部，因此在編制集團(tuán)合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將該部分內(nèi)部債權(quán)債務(wù)予以抵銷(xiāo)，同時(shí)如果個(gè)別報(bào)表中對(duì)該部分債權(quán)計(jì)提過(guò)壞賬準(zhǔn)備，該部分減值金額被反映在個(gè)別公司報(bào)表之中，在編制合并報(bào)表中也應(yīng)將該部分壞賬準(zhǔn)備一并予以抵銷(xiāo)。由于合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)為個(gè)別公司報(bào)表，涉及連續(xù)抵銷(xiāo)期間的，應(yīng)首先予以抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的期初影響，再考慮本年度產(chǎn)生的內(nèi)部交易抵銷(xiāo)

圍。二是關(guān)注權(quán)益抵銷(xiāo)情況。檢查母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資是否按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，關(guān)注在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時(shí)對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否以子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)該子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；檢查母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相互抵銷(xiāo)，關(guān)注子公司實(shí)收資本、資本公積等權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目是否全額抵銷(xiāo)，少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算是否正確等。三是關(guān)注內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)情況。在

表時(shí)需要作相應(yīng)的抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理。筆者通過(guò)實(shí)例分別介紹兩種不同的處理方法：［例］2009年母公司銷(xiāo)售一批存貨給子公司，不含稅售價(jià)為10000元，成本8000元，子公司2009年未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，2010年對(duì)外銷(xiāo)售50%：（1）若2009、2010年末，子公司個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為1000元、700元；（2）若2009、2010年末，子公司個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為3000元、1200元。擬兩種不同方法作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。一、見(jiàn)招拆招法思

并工作底稿中編制抵銷(xiāo)分錄，剔除由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)而在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中重復(fù)計(jì)算的事項(xiàng)，最后匯總抵銷(xiāo)后的母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，從而編制完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？梢?jiàn)，抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)是編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容，下面將從三方面歸納總結(jié)如何抵銷(xiāo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易事項(xiàng)。一、集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理母子公司或子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母子公司之間或子公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、持有至到期投資與應(yīng)付債券、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)處理內(nèi)蒙古呼倫貝爾學(xué)院經(jīng)管分院 闞淑媛 楊紅艷合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理是合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中抵銷(xiāo)分錄編制的難點(diǎn)，本文擬通過(guò)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用的案例，對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷(xiāo)處理進(jìn)行分析。對(duì)于內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，不僅需要在該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行抵銷(xiāo)，而且要在以后使用該固定資產(chǎn)的期間進(jìn)行抵銷(xiāo)。一、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)

法上附條件債權(quán)的抵銷(xiāo)蘇 霜在破產(chǎn)程序中，附條件債權(quán)亦可進(jìn)行抵銷(xiāo)，附條件債權(quán)抵銷(xiāo)屬于破產(chǎn)抵銷(xiāo)適用范圍的擴(kuò)張，系特殊破產(chǎn)抵銷(xiāo)的一種。附條件債權(quán)分為附生效條件債權(quán)和附解除條件債權(quán)，結(jié)合學(xué)界的研究和我國(guó)破產(chǎn)立法的規(guī)定，詳細(xì)分析了附條件債權(quán)抵銷(xiāo)的行使及其限制。破產(chǎn)抵銷(xiāo)；附生效條件債權(quán)；附解除條件債權(quán)一、附條件債權(quán)與破產(chǎn)抵銷(xiāo)（一）附條件債權(quán)的含義在法律范疇，“附條件”一般與“附期限”聯(lián)系在一起。我國(guó)《合同法》對(duì)附條件、附期限合同作出了具體規(guī)定，其中第45條規(guī)定：“當(dāng)事

會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的抵銷(xiāo)處理問(wèn)題進(jìn)行探討，以使合并報(bào)表更能真實(shí)客觀地反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)使用者提供該企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，這樣更有利于這些報(bào)表相關(guān)使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)處理又可分為交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理和以后會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理。下面將分別進(jìn)行討論：一、內(nèi)部生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中以支付價(jià)款作為該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)列示。因此，