王欽

摘要：本文從合并現(xiàn)金流的編制中對(duì)內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：合并現(xiàn)金流量表；內(nèi)部事項(xiàng)；抵銷(xiāo)

一、什么是合并現(xiàn)金流量表

合并現(xiàn)金流量表主要作用是通過(guò)表格的方式展現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金的流入流出，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金的相互抵消來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)資金利用的宏觀掌握，對(duì)于賬目明細(xì)一目了然。這是合并現(xiàn)金流量表的意義所在。抵銷(xiāo)就是在于通過(guò)對(duì)于個(gè)別的資金流動(dòng)進(jìn)行抵銷(xiāo)，從而實(shí)現(xiàn)制作出正確的現(xiàn)金流量表，讓賬目一目了然，清晰明了。合并現(xiàn)金流量表的正確編制對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)具有重要的作用，它是以個(gè)別表現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對(duì)每一個(gè)單獨(dú)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行合并，在合并的過(guò)程當(dāng)中對(duì)于出現(xiàn)的抵銷(xiāo)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)，從而簡(jiǎn)化了最后成型的合并現(xiàn)金流量表，這對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)有助于更直觀的觀察整個(gè)企業(yè)（包括母子公司）在現(xiàn)金等方面的開(kāi)銷(xiāo)。

二、合并現(xiàn)金流量表的編制種類(lèi)

（一）內(nèi)部事項(xiàng)的相互抵銷(xiāo)

一個(gè)大型的公司或者說(shuō)是企業(yè)，它難免會(huì)對(duì)其他的公司進(jìn)行收購(gòu)，這就形成了母公司與子公司。母公司與子公司之間也會(huì)產(chǎn)生一定的資金交易。同時(shí)子公司之間又是并列的，他們之間也會(huì)出現(xiàn)資金的交易。那么他們之間的交易就會(huì)分為誰(shuí)是投資方誰(shuí)又是被投資方，資金就是從投資方流入到被投資方。但是無(wú)論是怎樣的資金交易，這都是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金交易，應(yīng)該將他們抵銷(xiāo)。借記“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，貸記“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上，銷(xiāo)售存貨的一方在這一年內(nèi)為了購(gòu)買(mǎi)這項(xiàng)存貨而花費(fèi)的資金或者是為了生產(chǎn)該項(xiàng)存貨而花費(fèi)的資金，消耗了本期的現(xiàn)金來(lái)買(mǎi)原材料視為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在合并現(xiàn)金流量表編制時(shí)應(yīng)當(dāng)改為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出。

【案例】：母公司在XX年度內(nèi)銷(xiāo)售一批存貨給其下屬子公司，銷(xiāo)售價(jià)格為300萬(wàn)元，母公司年度內(nèi)為購(gòu)建這批存貨支付現(xiàn)金200萬(wàn)元。子公司將當(dāng)年購(gòu)人的存貨作為固定資產(chǎn)人帳。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、不考慮稅金因素和子公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素，母公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，子公司當(dāng)年沒(méi)有凈利潤(rùn)。

母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表如表1：

從案例和列表來(lái)看的話，這是企業(yè)集團(tuán)在對(duì)外購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，母公司與子公司既是一個(gè)整體又是單獨(dú)的個(gè)體，先對(duì)他們單獨(dú)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制，然后在通過(guò)合并編制的途徑將母子公司之間的現(xiàn)金進(jìn)行抵銷(xiāo)，從而形成了現(xiàn)在我們所看到的這份母子公司的單獨(dú)現(xiàn)金流量表以及合并而成的現(xiàn)金流量表。對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)母子公司之間進(jìn)行交易一目了然，母子公司之間進(jìn)行了現(xiàn)金的資金抵銷(xiāo)。

以上是我們對(duì)母子公司單獨(dú)的資金流動(dòng)的記錄，在進(jìn)行合并現(xiàn)金流量的編制過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)其中的母子公司單獨(dú)的現(xiàn)金流量表進(jìn)行合并，由此我們可以得出整個(gè)企業(yè)集團(tuán)在通過(guò)母子公司的現(xiàn)金抵銷(xiāo)，這個(gè)企業(yè)集團(tuán)能獲得100萬(wàn)的利潤(rùn)。

（二）什么是現(xiàn)金的流入和流出

對(duì)于資金流入來(lái)說(shuō)的話就是一方將其固定資產(chǎn)出售給另一方作為存貨，即是把資金向我方收入；對(duì)于資金流出來(lái)說(shuō)即是把資金向?qū)Ψ街С觥?/p>

【案例】母公司在XX年度內(nèi)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給其下屬子公司，銷(xiāo)售價(jià)格為二百八十萬(wàn)元，子公司將當(dāng)年購(gòu)人的固定資產(chǎn)作為存貨人帳，并在當(dāng)年按照三百八十萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售了這批存貨。假設(shè)上述公司年度內(nèi)只發(fā)生了這一項(xiàng)業(yè)務(wù)、母公司的固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊、不考慮稅金因素，則母公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。母子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表如表2：

三、出售和購(gòu)買(mǎi)子公司的業(yè)務(wù)在編制合并現(xiàn)金流量表中的抵銷(xiāo)

一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)出售和購(gòu)買(mǎi)子公司的情況，而且出售的子公司的資金的使用包括資金的流入流出；而且包括新購(gòu)買(mǎi)的子公司的資金的流入與流出。合并報(bào)表是以母子公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體對(duì)外進(jìn)行報(bào)告。集團(tuán)是一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，那么集團(tuán)內(nèi)部的交易就不應(yīng)該出現(xiàn)在報(bào)表上。作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的子公司無(wú)論是收購(gòu)還是售出的，他們都是企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)整體，作為一個(gè)整體，他們是企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)就可以進(jìn)行相互抵銷(xiāo)，既然如此，合并現(xiàn)金流量表的編制是有助于反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的債權(quán)債務(wù)。

四、合并現(xiàn)金流量表的相關(guān)合并過(guò)程

（一）首先要有標(biāo)準(zhǔn)的底稿作為基礎(chǔ)，然后企業(yè)公司的內(nèi)部財(cái)會(huì)部門(mén)會(huì)有相關(guān)的母公司以及系公司的單獨(dú)的現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表就是將他們進(jìn)行匯總，計(jì)算并合成合并現(xiàn)金流量表。

（二）根據(jù)本時(shí)期內(nèi)子公司與母公司，子公司與子工司內(nèi)部之間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如債券、現(xiàn)金等實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)。通過(guò)編制相應(yīng)的抵消分錄，把企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的個(gè)人交易進(jìn)行相互抵銷(xiāo)，盡量不使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)交易出現(xiàn)在合并現(xiàn)金流量表中。

（三）根據(jù)單獨(dú)的現(xiàn)金流量表，計(jì)算出合并現(xiàn)金流量表中所需要的數(shù)據(jù)，然后對(duì)內(nèi)部的現(xiàn)金流量進(jìn)行抵銷(xiāo)，然后制定出合并現(xiàn)金流量表。

五、合并現(xiàn)金流量表的方法

（一）以合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表為編制基礎(chǔ)，根據(jù)的相關(guān)規(guī)定，首先要了解個(gè)別的現(xiàn)金流量表的制定，然后根據(jù)個(gè)別現(xiàn)金流量表的制作流程制作出合并現(xiàn)金流量表。

（二）把本公司的母公司和子公司的單獨(dú)的現(xiàn)金流量表作為基礎(chǔ)，通過(guò)抵銷(xiāo)的方法，把母公司與子公司在內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，因此來(lái)制作出我們需要的合并現(xiàn)金流量表。

每一種方法都有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，也各有千秋之處。但是相比較來(lái)說(shuō)，第二種方法相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)便，操作簡(jiǎn)單，所以運(yùn)用的范圍來(lái)說(shuō)，第二種方法比較普遍。

總的來(lái)說(shuō)，合并現(xiàn)金流量表中內(nèi)部項(xiàng)目的抵銷(xiāo)對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)發(fā)揮著巨大的作用，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，合并現(xiàn)金流量表可能短期來(lái)看比較繁瑣復(fù)雜，但是他最終會(huì)呈現(xiàn)出一個(gè)比較清晰明了的總的企業(yè)集團(tuán)的資金明細(xì)表，對(duì)于了解企業(yè)集團(tuán)的資金的詳細(xì)情況具有很大幫助。企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)交易不會(huì)輕易出現(xiàn)在合并流量的現(xiàn)金表中。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

（作者單位：中國(guó)能源工程（浙江）有限公司）