◎宋景萍 趙艷明

企業(yè)合并財務報表檢查應做到“五個關注”

◎宋景萍 趙艷明

合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。對企業(yè)合并報表進行的檢查，應做到“五個關注”。

一是關注合并報表的范圍。合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。在判斷母公司對被投資企業(yè)能否形成控制且將其納入合并財務報表的合并范圍時，不能僅僅根據投資比例而定，而應當貫徹實質重于形式的原則。通過檢查母公司的長期股權投資賬、母公司與被投資企業(yè)之間投資與被投資關系的批準文件、被投資企業(yè)章程等資料，確認相關企業(yè)是否正確納入了合并范圍內，重點關注三種特殊情形：持股比例未超過半數(shù)但具有實質性控制權而未納入合并范圍；持股比例未超過半數(shù)而納入合并范圍；持股比例超過半數(shù)但未納入合并范圍。

二是關注權益抵銷情況。檢查母公司對子公司長期股權投資是否按權益法進行調整，關注在確認應享有子公司凈損益的份額時對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資是否以子公司各項可辨認資產、負債及或有負債等在購買日的公允價值為基礎，對該子公司的凈利潤進行調整后確認；檢查母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益中母公司所持有的份額是否相互抵銷，關注子公司實收資本、資本公積等權益類項目是否全額抵銷，少數(shù)股東權益計算是否正確等。

三是關注內部債權債務抵銷情況。在核實集團內部債權債務是否真實、完整的基礎上，檢查是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權債務進行抵銷，關注其對債權債務不一致的情況是否逐項核對并查明原因，以確定是否應抵銷及抵銷多少；關注內部應收款項所計提的壞賬準備及確認的遞延所得稅是否進行了抵銷，抵銷金額是否正確。

四是關注內部交易抵銷情況。通過檢查子公司賬、報表附注等原始資料，核對母、子公司之間以及子公司間的內部交易及未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷的真實性、正確性和完整性，關注是否存在故意漏抵、少抵關聯(lián)交易以虛增報表收入、成本、利潤的情況。

五是關注上年抵銷事項的延續(xù)影響。通過檢查上年合并報表抵銷情況，關注上年權益、內部債權債務、內部交易抵銷事項對本年合并報表的影響。如上年編制合并報表時抵銷的內部購進存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益，本年編制合并報表時必須在合并母子公司期初未分配利潤的基礎上，將上年抵銷的未實現(xiàn)內部銷售損益對本年年初未分配利潤的影響予以抵銷，以調整本年年初未分配利潤的金額。

財政部駐江西專員辦)