20年會(huì)計(jì)處理時(shí)預(yù)提利息費(fèi)用800萬(wàn)元和租金費(fèi)用500萬(wàn)元，對(duì)2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，認(rèn)為按照企業(yè)所得稅法規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)尚未實(shí)際結(jié)算支付的預(yù)提借款利息和租金費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)界普遍認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用可以根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行稅前扣除，而稅務(wù)界普遍認(rèn)為稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出，預(yù)提費(fèi)用不屬于實(shí)際支出而不能稅前扣除。查閱相關(guān)資料和文獻(xiàn)，本文對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行探究。一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制概念權(quán)責(zé)發(fā)生制，是企業(yè)對(duì)收入與費(fèi)用確認(rèn)的一種標(biāo)準(zhǔn)，

分的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅IRRF。根據(jù)巴西稅法規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間同時(shí)簽訂石油、天然氣開(kāi)采的租賃協(xié)議與服務(wù)協(xié)議時(shí)，如果帶有浮式生產(chǎn)系統(tǒng)或帶有艙儲(chǔ)和平臺(tái)的船舶租賃收入占租賃和服務(wù)總收入比例不超過(guò)70%（2018年1月1日前該比例是85%），則租賃協(xié)議和服務(wù)協(xié)議將被視為一個(gè)協(xié)議。這就意味著，70%比例以內(nèi)部分的租賃收入無(wú)需繳納預(yù)提所得稅，超過(guò)部分繳納預(yù)提所得稅。計(jì)算公式如下：當(dāng)期繳納的預(yù)提所得稅額=當(dāng)期超出最高租賃比的比例/最高租賃比×當(dāng)期租賃收入×預(yù)提所

物處置費(fèi)用的是否預(yù)提及資金管理方面并不統(tǒng)一。本文就中低放廢物處置費(fèi)用預(yù)提方式及處置費(fèi)用的資金管理方式進(jìn)行探討，建議統(tǒng)一采取預(yù)提的方式，按照堆型系數(shù)、功率系數(shù)、WANO排名指標(biāo)系數(shù)、現(xiàn)有可燃廢物外運(yùn)處置單價(jià)、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算計(jì)提；為了為保障退役基金的足額募集，防范資金流失風(fēng)險(xiǎn)，充分考慮核電機(jī)組投運(yùn)前期項(xiàng)目貸款還本付息資金壓力，建議采用按一定比例分別上繳至集團(tuán)及國(guó)家財(cái)政部門(mén)的資金管理方式。關(guān)鍵詞 核電企業(yè) 中低放處置費(fèi)用 預(yù)提 資金管理一、核電廠中低放廢物情況現(xiàn)

務(wù)緊密結(jié)合。二、預(yù)提稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施預(yù)提稅是預(yù)提所得稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，在海外投資的中國(guó)企業(yè)在投資國(guó)經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)分會(huì)母公司或海外分公司匯回總公司的利潤(rùn)，都會(huì)涉及預(yù)提稅，主要包括三個(gè)方面：股息預(yù)提稅、利息預(yù)提稅和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。第一：結(jié)合雙邊或多邊稅收協(xié)定政策。目前越來(lái)越多的國(guó)家對(duì)預(yù)提稅進(jìn)行明確，并從收入的來(lái)源上加以規(guī)范。如果中國(guó)與工程所在國(guó)之間存在目前生效的雙邊稅收協(xié)定，那么在稅收協(xié)定中都會(huì)有關(guān)于以上預(yù)提稅明確的適用范圍，規(guī)定在哪一方國(guó)家納稅，甚至?xí)懈觾?yōu)惠的

經(jīng)濟(jì)存在”、征收預(yù)提稅和均衡稅方案，進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。OECD在2019年提出應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的“雙支柱”方案，即修訂的利潤(rùn)分配、新聯(lián)結(jié)度規(guī)則與全球反稅基侵蝕的建議，寄希望于2020年末達(dá)成共識(shí)并形成最終的解決方案。相應(yīng)地，我國(guó)企業(yè)所得稅制度也應(yīng)對(duì)此做出回應(yīng)，包括采用“顯著經(jīng)濟(jì)存在”認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大預(yù)提所得稅適用范圍，完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)所得稅征管制度，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定等。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是以數(shù)字化知識(shí)和信息為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以信息化網(wǎng)絡(luò)為重要載體、以

特點(diǎn)，從預(yù)售款、預(yù)提成本、預(yù)提土地增值稅三個(gè)方面進(jìn)行分析，闡述房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)遞延所得稅的處理。一、預(yù)售款的遞延所得稅處理根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31 號(hào)文第九條：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所涉及預(yù)收款商品，對(duì)于此種商品的收入，在做計(jì)稅處理的時(shí)候，須得先估計(jì)毛利額，毛利額的預(yù)估要依據(jù)預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月），得出的毛利額應(yīng)當(dāng)按法律規(guī)定列入當(dāng)期納稅所得額中。實(shí)務(wù)中，對(duì)取得的預(yù)售款按預(yù)計(jì)毛利計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅是否確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，爭(zhēng)議頗大。主流觀點(diǎn)有二：1.確

土地稅、印花稅和預(yù)提稅等。老撾銀行負(fù)責(zé)外匯兌換。提出申請(qǐng)后，外國(guó)投資者可以自由地將稅后利潤(rùn)和資本利得匯往其他國(guó)家。二、越南與老撾的國(guó)內(nèi)稅收制度比較為了深入了解越南和老撾的國(guó)內(nèi)稅收制度，現(xiàn)就越南和老撾的流轉(zhuǎn)稅制度進(jìn)行比較，如表1所示。由表1可知，越南和老撾的增值稅稅率均為10%，越南有一檔低稅率5%，兩國(guó)對(duì)出口商品和對(duì)境外提供服務(wù)，均實(shí)行0稅率。兩個(gè)國(guó)家都對(duì)某些商品征收消費(fèi)稅。雖然兩個(gè)國(guó)家的關(guān)稅均在0～40%之間，但依據(jù)中國(guó)-東盟自貿(mào)協(xié)定，大多數(shù)商品免征關(guān)稅

同，涉及印花稅和預(yù)提稅。在馬來(lái)西亞，處置房地產(chǎn)繳納資本利得稅，持有房地產(chǎn)不納稅；在泰國(guó)，處置房地產(chǎn)不納稅，持有房地產(chǎn)納稅。馬來(lái)西亞個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制，稅率1%～28%；泰國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制，股利、利息和其他收入征收預(yù)提稅，工薪所得實(shí)行累進(jìn)稅率。三、馬來(lái)西亞與泰國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較馬來(lái)西亞和泰國(guó)都是新興工業(yè)國(guó)家和世界新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引進(jìn)外資，其稅制中都有多種稅收優(yōu)惠政策。（一）馬來(lái)西亞的主要稅收優(yōu)惠政策馬來(lái)西亞有收入免稅和

而且對(duì)股利不征收預(yù)提稅。阿聯(lián)酋是一個(gè)以產(chǎn)油著稱(chēng)的西亞沙漠國(guó)家，不僅稅種少，而且稅制簡(jiǎn)單，主要有公司所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、市政稅或財(cái)產(chǎn)稅、注冊(cè)稅、旅店住宿稅、旅游稅和社會(huì)保障稅。阿聯(lián)酋不僅對(duì)境外所得不征收所得稅，而且對(duì)外支付股利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等一切所得均不征收預(yù)提稅。二、阿聯(lián)酋與新加坡的國(guó)內(nèi)稅收制度比較為了說(shuō)明阿聯(lián)酋和新加坡的稅收制度優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)就阿聯(lián)酋與新加坡稅收制度進(jìn)行比較，如表1所示。由表1可知，從流轉(zhuǎn)稅來(lái)看，阿聯(lián)酋的增值稅稅率比新加坡低2個(gè)

股權(quán)，征收5%的預(yù)提稅（可根據(jù)協(xié)定免稅）。轉(zhuǎn)讓土地和建筑物，單獨(dú)征收5%不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。居民公司收到境內(nèi)外股利，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但若居民公司持股境內(nèi)公司25%以上，且股息來(lái)自于留存收益，則獲得股息免征公司所得稅。虧損不允許前轉(zhuǎn)，一般可后轉(zhuǎn)5年，特定行業(yè)和偏遠(yuǎn)地區(qū)的公司，虧損可以后轉(zhuǎn)10年；集團(tuán)公司不允許合并報(bào)稅。印度尼西亞個(gè)人所得稅實(shí)行5%～30%的4級(jí)超額累進(jìn)稅率，沒(méi)有納稅身份號(hào)碼的個(gè)人，再加征20%。個(gè)人應(yīng)稅所得包括經(jīng)營(yíng)所得、工資所得和資本利得。社會(huì)

、特許權(quán)使用費(fèi)，預(yù)提稅均為15%。向非居民支付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)提稅15%，支付再保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)，預(yù)提稅5%。向非居民支付其他款項(xiàng)（如各種服務(wù)費(fèi)）以及向低稅區(qū)支付款項(xiàng)，預(yù)提稅為20%。對(duì)非居民支付股利和股權(quán)利得免稅條件：受益人不是黑名單地區(qū)；持股期3年以上；支付股利公司不是資源開(kāi)采業(yè)公司；股利的50%以上來(lái)源于非資源開(kāi)采業(yè)務(wù)。哈薩克斯坦已經(jīng)與55個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定。在哈薩克斯坦與各國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，持股達(dá)到規(guī)定比例的情況下，股息預(yù)提稅為0的有科威特、荷蘭、

潤(rùn)匯出，不再征收預(yù)提稅），不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，征收預(yù)提稅10%～20%。資本利得視同經(jīng)營(yíng)所得納稅。持股超過(guò)5年股票利得免稅條件：持有期間為非上市公司股票；公司為不動(dòng)產(chǎn)在50%以下的非房地產(chǎn)公司。持股超過(guò)1年股票利得免稅條件：上市科技公司的股票；購(gòu)買(mǎi)時(shí)沒(méi)有上市，后來(lái)上市的科技公司股票。居民公司取得境內(nèi)外股利所得，繳納所得稅13%。戰(zhàn)略投資者（持股50%以上且持股期超過(guò)1年）收到股利免稅。經(jīng)營(yíng)虧損無(wú)限期后轉(zhuǎn)，但2020年以前，虧損結(jié)轉(zhuǎn)不得超過(guò)當(dāng)年應(yīng)稅所得額的50

直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅［2018］102號(hào)），明確自2018年1月1日起，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠政策，由外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域，境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資，暫不征預(yù)提所得稅的適用范圍擴(kuò)大。不是所有的境外投資者投資都適用再投資遞延納稅新政，只有境外投資者分得的利潤(rùn)直接投資被投資企業(yè)才可以。對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資

外，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目預(yù)提成本、未完工產(chǎn)品預(yù)售預(yù)征、以前年度支出調(diào)整事項(xiàng)等注意事項(xiàng)并準(zhǔn)確妥善處理，否則將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅收上的損失。本文主要對(duì)以下四項(xiàng)特殊事項(xiàng)目的納稅處理進(jìn)行探討。1、房地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)提費(fèi)用及納稅處理一般企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用是不允許在企業(yè)所得稅前扣除，但由于房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，在項(xiàng)目建設(shè)辦理完竣工驗(yàn)收后，大多數(shù)發(fā)包的工程并未全部完成工程結(jié)算。國(guó)家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），關(guān)于出包工程、公共配套設(shè)施

需求量大，就申請(qǐng)預(yù)提下一年的食鹽銷(xiāo)售額度，鹽商則要交額外的利息。但在地方鹽政與鹽商的勾結(jié)下，原本該上交國(guó)庫(kù)的銀稅，或拖欠或“孝敬”鹽政，虧空達(dá)1000萬(wàn)余兩。前任留下鹽稅大窟窿，新任鹽官告發(fā)揚(yáng)州市檔案館里保存了6冊(cè)黃色龍紋錦緞裝幀的《清宮揚(yáng)州御檔選編》。揚(yáng)州市檔案館研究學(xué)者徐國(guó)磊在翻看這批御檔時(shí)發(fā)現(xiàn)其中有兩冊(cè)提到了“兩淮預(yù)提鹽引案”?！斑@個(gè)案子因?yàn)闋可嫒藛T特別廣，涉案金額巨大，被稱(chēng)為乾隆時(shí)期三大案件之一?！毙靽?guó)磊說(shuō)。他仔細(xì)挑出35件與鹽引案相關(guān)的奏折，發(fā)現(xiàn)

得稅19%，均無(wú)預(yù)提稅；美國(guó)聯(lián)邦所得稅21%，地方所得稅1%—12%，另有分公司利潤(rùn)稅30%，但中美協(xié)定分公司稅后利潤(rùn)免稅。根據(jù)上述情況，計(jì)算云陽(yáng)集團(tuán)公司應(yīng)向我國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的企業(yè)所得稅稅額。案例分析：境外分公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，無(wú)論是否匯回我國(guó)內(nèi)地總部，其所得額均應(yīng)向我國(guó)內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。方案一：云陽(yáng)集團(tuán)采用分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)原則。云陽(yáng)香港在香港繳納所得稅=260×16.5%=42.9（萬(wàn)元）云陽(yáng)香港按我國(guó)內(nèi)地稅法應(yīng)納所得稅=260×25%=65（萬(wàn)元）故

任永學(xué)國(guó)有企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用向來(lái)都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制最主要的賬務(wù)處理方法，在原制度中，他們分屬資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)賬戶。他們的期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中確有專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目加以列示。企業(yè)常見(jiàn)的車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等均屬于“兩費(fèi)”的構(gòu)成內(nèi)容，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、在經(jīng)過(guò)指南的征求意見(jiàn)稿、草案、正式稿幾次變化后，沒(méi)有一點(diǎn)說(shuō)明，不留一絲痕跡。大家都百思不得其解，但是財(cái)務(wù)處理工作還是要繼續(xù)，根據(jù)對(duì)準(zhǔn)則制定出發(fā)點(diǎn)的理解，新準(zhǔn)則出臺(tái)后，調(diào)整原

：本地居民的股息預(yù)提稅為0%；非本地居民的利息預(yù)扣稅為14%。5)根據(jù)柬埔寨新稅法第23條款規(guī)定：如果柬埔寨公司已經(jīng)繳納了所得稅或者最低稅，則免除股息分配稅，反之則必須繳納稅率為20%的股息分配稅。6)根據(jù)柬埔寨關(guān)稅法規(guī)定：金港高速公路項(xiàng)目在建設(shè)和經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)某些進(jìn)口商品(如攝像機(jī)、數(shù)碼相機(jī)和其他相關(guān)設(shè)備)要按10%的稅率征收特別稅收特定商品和服務(wù)的特殊稅(STCMS)。7)根據(jù)柬埔寨關(guān)稅法及修訂后的稅法第14.5條(新)規(guī)定：柬埔寨分公司在金港高速公路建設(shè)

得，繳納25%的預(yù)提稅。經(jīng)營(yíng)虧損可前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)20年，控制權(quán)發(fā)生變更則停止結(jié)轉(zhuǎn)。公司合并后，原來(lái)公司的經(jīng)營(yíng)虧損和資本虧損可延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。居民公司從境內(nèi)取得股息可全部在應(yīng)稅所得額中扣除，但特定財(cái)務(wù)公司取得的優(yōu)先股股息，需要按照公司所得稅稅率全額納稅。居民公司收到優(yōu)先股股息，按lO%納稅，但優(yōu)先股股息在50萬(wàn)加元以下不征稅，持股在25%以上時(shí)不征稅。個(gè)人持股公司收到股利，征收38.33%的可退還稅，但持有發(fā)放股利公司lO%以上股份則不征收。（三）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅在加拿

面的規(guī)定，不征收預(yù)提所得稅。同時(shí)，阿聯(lián)酋對(duì)個(gè)人收入不予征稅。阿聯(lián)酋可能于2018年1月1日征收5%的增值稅。整體來(lái)看，企業(yè)在阿聯(lián)酋投資運(yùn)營(yíng)稅負(fù)較低。b.稅收優(yōu)惠阿聯(lián)酋在其自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)，對(duì)于進(jìn)口至自貿(mào)區(qū)的貨物給予50年的稅收優(yōu)惠或豁免（可延期）。2.稅收協(xié)定阿聯(lián)酋與包括我國(guó)在內(nèi)的70多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，稅收協(xié)定在避免雙重征稅、降低企業(yè)稅負(fù)方面發(fā)揮了重要的作用。3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭(zhēng)議處理關(guān)于稅務(wù)爭(zhēng)議案件的相關(guān)問(wèn)題，由于稅制相對(duì)簡(jiǎn)單，受訪企業(yè)表示沒(méi)有明顯的稅

30日，華僑城A預(yù)提土地增值稅達(dá)211億元，而華僑城A目前總市值為515億元，如果嚴(yán)格按照土地增值稅標(biāo)準(zhǔn)繳納，華僑城A現(xiàn)金流將承受巨大壓力。按照土地增值稅的定義，土地增值稅是納稅人在轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得一定的增值收入時(shí)所繳納的一種稅。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額。扣除項(xiàng)目金額主要涉及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本及費(fèi)用、加計(jì)扣除項(xiàng)目，舊房的重置成本

利潤(rùn)匯出，不征收預(yù)提稅。資本利得視同經(jīng)營(yíng)所得納稅，但集團(tuán)內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移利得，可以遞延到最后向集團(tuán)外轉(zhuǎn)移時(shí)繳納。股息征稅規(guī)定：居民公司從居民公司取得股息（在股利分配年度持股6個(gè)月以上），持股超過(guò)1/3的，所獲股息不計(jì)入應(yīng)稅收入；持股不到1/3的，所獲股息的50%不計(jì)入應(yīng)稅收入。利息收入計(jì)入應(yīng)稅所得額，利息源泉扣繳的全國(guó)預(yù)提稅15%和地方預(yù)提稅5%允許在利息收入中抵減。對(duì)于藍(lán)色申報(bào)公司，虧損額可以抵免公司所得稅和企業(yè)稅的應(yīng)稅所得額，2018年起，虧損可后轉(zhuǎn)10年

分配給總部，征收預(yù)提稅30%或協(xié)定的低稅率。若在12個(gè)月內(nèi)沒(méi)有匯回總部，可以申請(qǐng)退稅。股利分配或視同股利分配，需要繳納股利分配稅3%，但符合下列條件之一的公司，無(wú)需繳納分配稅：滿足歐盟中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的法國(guó)公司；外國(guó)投資者與稅收透明的法國(guó)公司合作；歐盟公司的法國(guó)分支機(jī)構(gòu)。資本利得視同經(jīng)營(yíng)所得一同征稅，但若持股期超過(guò)2年，享受參股豁免，即處置股權(quán)利得的88%，免除公司所得稅，只有12%的利得視同經(jīng)營(yíng)所得，繳納公司所得稅。向非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利許可、專(zhuān)利發(fā)明和專(zhuān)利改進(jìn)

費(fèi)所得，源泉扣繳預(yù)提稅。在德國(guó)，出售經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的資本利得同經(jīng)營(yíng)所得一樣納稅，若用出售經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的收入進(jìn)行再投資，享受再投資抵免。公司股東出售境內(nèi)外股權(quán)的利得，免征公司所得稅和交易稅。來(lái)自德國(guó)公司和外國(guó)公司的股利同樣處理：從擁有100%股權(quán)的子公司分得的股利，免征公司所得稅和交易稅。持股10%以上（交易稅持股15%以上），應(yīng)將股利的5%視同不可扣除費(fèi)用，加回到應(yīng)納稅所得額納稅。經(jīng)營(yíng)虧損可以無(wú)限期后轉(zhuǎn)。經(jīng)營(yíng)虧損可前轉(zhuǎn)1年（不得超過(guò)1百萬(wàn)歐元）抵免公司所得稅。德國(guó)

直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下稱(chēng)《通知》），對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域?，F(xiàn)對(duì)有關(guān)執(zhí)行問(wèn)題公告如下：一、境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊(cè)資本，增加實(shí)收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積”情形。二、境外投資者按照金融主管部門(mén)的

0%比例稅率繳納預(yù)提稅。外國(guó)公司和非居民個(gè)人來(lái)源于美國(guó)的船舶或飛機(jī)的租賃收入或服務(wù)收入，每年需繳納4%的總運(yùn)輸所得稅。資本利得視同經(jīng)營(yíng)所得納稅。資本虧損可以前轉(zhuǎn)3年，后轉(zhuǎn)5年，且只能抵減資本利得。經(jīng)營(yíng)虧損可以前轉(zhuǎn)2年，后轉(zhuǎn)20年。美國(guó)公司從境內(nèi)獲得的股息，實(shí)行特殊抵免：持股20%以下的，股利收入的70%可以稅前扣除，只有30%作為應(yīng)稅收入。當(dāng)持股在20%～80%時(shí)，股利收入的80%可以稅前扣除，只有20%作為應(yīng)稅收入。持股80%以上的，股利收入的100%可

直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下稱(chēng)《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，以下稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)就執(zhí)行擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅（以下稱(chēng)“暫不征稅”）政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題解讀如下：一、境外投資者以分得的利潤(rùn)用于補(bǔ)繳以前已經(jīng)承諾的注冊(cè)資本出資份額的，是否可以享受暫不征

直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀為落實(shí)國(guó)務(wù)院決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號(hào)，以下稱(chēng)《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第53號(hào)，以下稱(chēng)《公告》）?，F(xiàn)就執(zhí)行擴(kuò)大境外投資者以分配

稅、公司所得稅、預(yù)提稅、所得稅等稅收政策的情況，本文從以下三個(gè)稅收政策分析中亞五國(guó)現(xiàn)行稅制情況。1、中亞各國(guó)的流轉(zhuǎn)稅政策流轉(zhuǎn)稅作為商品流通環(huán)節(jié)最主要的稅種，是企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中首先要面對(duì)的。通過(guò)分析中亞五國(guó)流轉(zhuǎn)稅政策發(fā)現(xiàn)，中亞五國(guó)均對(duì)出口商品和服務(wù)實(shí)行零稅率稅收政策，但是在土庫(kù)曼斯坦實(shí)行零稅率的出口商品中是不包括油氣類(lèi)的。此外，流轉(zhuǎn)稅中實(shí)行低稅率稅收政策的只有塔吉克斯坦，其他國(guó)家沒(méi)有實(shí)行低稅率。在增值稅基本稅率的政策上，中亞五國(guó)增值稅基本稅率在12%-20%

三、中東歐各國(guó)的預(yù)提稅政策預(yù)提稅的減輕或消除，主要通過(guò)雙邊或多邊稅收協(xié)定解決。中東歐有些國(guó)家是歐盟成員國(guó)，因此，預(yù)提稅會(huì)有很多優(yōu)惠。中東歐各國(guó)股息和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率，如表4所示。由表4可知，對(duì)歐盟公司股息不征稅的有：波蘭、捷克、斯洛文尼亞、克羅地亞、羅馬尼亞和保加利亞，中國(guó)公司可以通過(guò)控股架構(gòu)設(shè)計(jì)享受歐盟成員國(guó)之間的免稅待遇。對(duì)股息不征稅或參股免稅的有：立陶宛、愛(ài)沙尼亞、拉脫維亞、斯洛伐克、匈牙利和塞族，中國(guó)公司投資這些國(guó)家，

三、獨(dú)聯(lián)體各國(guó)的預(yù)提稅政策預(yù)提稅是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)比國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)額外承擔(dān)的稅負(fù)，預(yù)提稅通常涉及從受資國(guó)向投資國(guó)匯回的所有款項(xiàng)。獨(dú)聯(lián)體各國(guó)股息和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率，如表4所示。由表4可知，從獨(dú)聯(lián)體各國(guó)向中國(guó)匯回股息，預(yù)提稅為10%的有白俄羅斯和阿塞拜疆，在持股達(dá)到25%以上時(shí)，其他各國(guó)股息預(yù)提稅為5%。設(shè)立在獨(dú)聯(lián)體的分公司，俄羅斯、白俄羅斯和格魯吉亞對(duì)利潤(rùn)匯回不征稅，其他國(guó)家與中國(guó)協(xié)定免征預(yù)提稅。故獨(dú)聯(lián)體投資，設(shè)立分公司有利，少交一道預(yù)提稅。

。三、中亞各國(guó)的預(yù)提稅所得稅政策預(yù)提稅（withholding tax）是針對(duì)跨國(guó)資本流動(dòng)征收的一個(gè)直接稅，是海外經(jīng)營(yíng)比國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)額外承擔(dān)的一個(gè)稅種。減輕預(yù)提稅的方法除匯出國(guó)放棄征稅權(quán)外，只能各國(guó)政府間的雙邊或多邊協(xié)定解決。中亞各國(guó)股息和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表4所示。由表4可知，中亞五國(guó)對(duì)股息均征收預(yù)提稅，與中國(guó)協(xié)定稅率較低的是土庫(kù)曼斯坦和塔吉克斯坦。吉爾吉斯斯坦對(duì)分公司利潤(rùn)匯出不征收預(yù)提稅，在吉爾吉斯斯坦設(shè)立分公司有

。三、西亞各國(guó)的預(yù)提稅政策企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)，不僅取決于公司所得稅，還取決于所在國(guó)對(duì)投資回報(bào)征收的預(yù)提稅以及雙邊協(xié)定談簽的預(yù)提稅稅率。西亞各國(guó)預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定預(yù)提稅稅率的具體情況，如表4所示。由表4可知，西亞尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有：伊拉克、約旦、黎巴嫩、巴勒斯坦和也門(mén)，從這些尚未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家匯回股息、利潤(rùn)、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等，均按照其國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定征收預(yù)提稅。西亞國(guó)家中對(duì)股息和分公司利潤(rùn)均不征收預(yù)提稅的有：伊拉克、敘利亞、約旦、巴勒斯坦

。三、南亞各國(guó)的預(yù)提稅政策中國(guó)企業(yè)在投資國(guó)賺取利潤(rùn)后分回中國(guó)母公司，或海外分公司賺取利潤(rùn)匯回中國(guó)總公司，以及取得利息、特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)費(fèi)、管理費(fèi)及其他各種款項(xiàng)，都涉及預(yù)提稅。已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家相互給予預(yù)提稅優(yōu)惠，降低了預(yù)提稅稅率。沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家則按照其國(guó)內(nèi)法規(guī)定征收預(yù)提稅。南亞各國(guó)股利和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定的預(yù)提稅稅率，如表4所示。由表4可知，與中國(guó)尚未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有阿富汗、馬爾代夫和不丹，中國(guó)企業(yè)到這3個(gè)國(guó)家進(jìn)行投資，

資、教育投資以及預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用等方式，對(duì)食品安全生產(chǎn)產(chǎn)生相應(yīng)的促進(jìn)功能。然而，現(xiàn)實(shí)食品企業(yè)安全生產(chǎn)中的財(cái)務(wù)制度，存在預(yù)防性投資和教育投資得不到應(yīng)有重視，預(yù)提費(fèi)用沒(méi)有可靠保障等問(wèn)題，難以起到促進(jìn)安全生產(chǎn)的作用。因此，必須對(duì)當(dāng)前食品企業(yè)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行創(chuàng)新，采取加大預(yù)防性投資的比例、建立員工食品安全教育的專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用管理制度、建立食品安全生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)提的專(zhuān)門(mén)制度等必要措施，以保證食品企業(yè)安全生產(chǎn)的順利進(jìn)行。食品企業(yè)；安全生產(chǎn)；財(cái)務(wù)制度；食品安全安全生產(chǎn)指的是相關(guān)企業(yè)

。三、東亞各國(guó)的預(yù)提所得稅政策世界各國(guó)為了將外國(guó)投資留在本國(guó)境內(nèi)，對(duì)跨國(guó)公司以股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)費(fèi)及其他各種形式收回投資，要征收一道預(yù)提稅（withholding tax）。為了減輕預(yù)提稅對(duì)資本流動(dòng)的影響，各國(guó)政府通過(guò)雙邊或?qū)厖f(xié)定，降低或免除預(yù)提稅。東亞各國(guó)股利和分公司利潤(rùn)匯回預(yù)提稅政策及與中國(guó)協(xié)定的預(yù)提稅稅率，如表4所示。由表4可知，緬甸尚未與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定，但其國(guó)內(nèi)法規(guī)定對(duì)股息和利潤(rùn)均不征收預(yù)提稅。到其他東亞國(guó)家投資，中國(guó)企業(yè)應(yīng)按照所在

內(nèi)稅法更為優(yōu)惠的預(yù)提所得稅稅率，與中國(guó)對(duì)外已簽訂的其他稅收協(xié)定/安排相比具有相當(dāng)優(yōu)勢(shì)；二是明確了將依第三方國(guó)家/地區(qū)法律設(shè)立的中間控股公司視作為大陸或者臺(tái)灣稅收居民的具體處理措施；三是在納入目前中國(guó)稅收協(xié)定所采用的標(biāo)準(zhǔn)反避稅條款的同時(shí)，也加入了顯著的信息交換條款，但對(duì)其范圍進(jìn)行了較大限制，規(guī)定不能執(zhí)行自動(dòng)或自發(fā)性信息交換，而且還包括雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)相互協(xié)商機(jī)制解決該協(xié)議適用和執(zhí)行的條款。兩岸稅收協(xié)議的正式實(shí)施，有望加強(qiáng)兩岸的貿(mào)易和投資。特別是海峽兩岸的相互

一些問(wèn)題，如利息預(yù)提與其他住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則不一致、業(yè)務(wù)年度與會(huì)計(jì)年度不一致、預(yù)提利息存在與年度結(jié)息跨年度不在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期內(nèi)、在一個(gè)業(yè)務(wù)年度內(nèi)存款利率調(diào)整等矛盾情況，勢(shì)必對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)核算也不能全面、真實(shí)的反映住房公積金年度收益情況，并對(duì)年度增值收益分配產(chǎn)生一定影響。一、利息預(yù)提的核算原則與《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》制定核算原則不一致《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算的，但是利息預(yù)提卻體現(xiàn)的

“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，那么原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示應(yīng)如何處理，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確。本文首先闡明新準(zhǔn)則下費(fèi)用仍需預(yù)提和攤銷(xiāo)的必要性與合理性，對(duì)原制度中“兩費(fèi)”的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示。待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；具體措施2015年我行業(yè)開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2007年頒布執(zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其“新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，那么原制度

列關(guān)于非居民企業(yè)預(yù)提所得稅的相關(guān)文件，如《國(guó)家外匯管理局、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)〔2008〕64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)）、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》等，雖然上述文件對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管，特別是預(yù)提所得稅的稅收征管作出了較為系統(tǒng)的規(guī)定，但由于非居民企業(yè)日常業(yè)務(wù)的多樣性、復(fù)雜性和特殊性，相關(guān)稅收政策的落實(shí)和執(zhí)

樊其國(guó)預(yù)提費(fèi)用，是指房企從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在土地增值稅清算中，稅法規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用不得稅前扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

預(yù)提費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)：2013年12月，我公司發(fā)生的兩筆加工費(fèi)業(yè)務(wù)和一筆咨詢業(yè)務(wù)，至12月底，因?qū)Ψ經(jīng)]有開(kāi)具發(fā)票而沒(méi)有支付。為了確保利潤(rùn)核算的正確性，在2013年底關(guān)賬前，我公司在賬面上對(duì)這三筆費(fèi)用進(jìn)行了預(yù)提，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)年末賬面不允許有預(yù)提費(fèi)用。請(qǐng)問(wèn)，我公司在匯算清繳時(shí)一定要對(duì)這三筆預(yù)提費(fèi)用納稅調(diào)整嗎？如果可以預(yù)提，那么預(yù)提費(fèi)用應(yīng)該符合哪些條件？應(yīng)該具備哪些證據(jù)資料？湖北省襄陽(yáng)市柏森棉紡織有限公司 施迎春答：在日常納稅

影響（一）對(duì)股息預(yù)提稅的影響根據(jù)原來(lái)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條，外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅。即D公司向C公司的分紅免征股息預(yù)提稅。香港及BVI對(duì)其境外所得免征所得稅，由C公司至B公司、至A公司均免征股息預(yù)提稅。在新《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例于2008年1月1日實(shí)施后，首次將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十九條，非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，

晨竹預(yù)提費(fèi)用，是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，一般而言，計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用的范圍相當(dāng)廣泛。如預(yù)提借款利息、預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提租金、預(yù)提修理費(fèi)用、預(yù)提產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)費(fèi)等等。但是，稅法規(guī)定除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用，雖然行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等幾種特殊情形，納稅人需要在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅，以規(guī)避不必要的涉稅風(fēng)

計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算問(wèn)題研究郝鵬梅（冀中能源邯礦集團(tuán)聚能公司，河北省邯鄲市，056002）概述了煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)核算基本特征，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)成本核算預(yù)提待攤費(fèi)用處理所面臨的尷尬處境，重點(diǎn)探討和研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下煤炭企業(yè)預(yù)提待攤費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)處理方法，分別從會(huì)計(jì)理論可行性和會(huì)計(jì)實(shí)踐可行性兩個(gè)方面提出了相應(yīng)的建議和對(duì)策。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 煤炭企業(yè) 預(yù)提待攤費(fèi)用 核算新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算報(bào)告有了更為實(shí)質(zhì)性的接軌，

準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理□文/王艷菊新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，但未對(duì)原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理作明確說(shuō)明。本文分析“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目取消原因，并對(duì)涉及待攤和預(yù)提費(fèi)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，但未對(duì)原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作系統(tǒng)說(shuō)明。對(duì)比新舊準(zhǔn)則，會(huì)發(fā)現(xiàn)原在這兩個(gè)科目核算的經(jīng)濟(jì)

“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理李 威本文通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”相關(guān)內(nèi)容在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的分析，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，規(guī)范并提出了具有預(yù)付、預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用支出新的會(huì)計(jì)處理方法。待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理一、具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理對(duì)于具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有完全予以取消，只是不再單獨(dú)出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合新準(zhǔn)則中關(guān)于“資產(chǎn)”的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債

“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的處理奉梅待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、購(gòu)買(mǎi)印花稅票，國(guó)債和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金等。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款的利息費(fèi)用、預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附

丁曉燕英國(guó)待攤預(yù)提業(yè)務(wù)賬務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)與啟示五邑大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 丁曉燕待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，為平衡各會(huì)計(jì)期間的損益，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果而設(shè)置的。然而，2006年2月15日發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)定停止使用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目，但是卻未對(duì)原待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列報(bào)作任何說(shuō)明。在權(quán)威部門(mén)沒(méi)有做出明確說(shuō)明、學(xué)術(shù)界又各抒己見(jiàn)的

司,通常無(wú)需繳納預(yù)提所得稅。而中國(guó)公司取得的境外分公司稅后利潤(rùn),仍需計(jì)算繳納中國(guó)企業(yè)所得稅,但該利潤(rùn)已經(jīng)在境外繳納的所得稅可以在一定限額內(nèi)抵免中國(guó)公司的企業(yè)所得稅。子公司則屬于獨(dú)立法人,在當(dāng)?shù)匦枰Ａ粢?guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄,通常按照收入減成本費(fèi)用后的實(shí)際利潤(rùn)在當(dāng)?shù)乩U納所得稅,但子公司的虧損無(wú)法抵免母公司的應(yīng)納稅所得額。子公司將稅后利潤(rùn)作為股息匯回母公司時(shí),通常需要在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提所得稅,但根據(jù)中國(guó)(或中間控股公司所在地)與子公司所在國(guó)所簽訂的稅收協(xié)定,股息匯出的

境的利息支付征收預(yù)提所得稅。如果兩國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定,或者簽訂的稅收協(xié)定沒(méi)有將利息支付的預(yù)提所得稅稅率限制在一個(gè)較低的水平,則該借款利息就可能須在投資東道國(guó)繳納較高的預(yù)提所得稅。另外,根據(jù)中國(guó)的稅法,中國(guó)母公司收到利息,須繳納5%的營(yíng)業(yè)稅和25%的企業(yè)所得稅(不過(guò)該利息在境外繳納的預(yù)提所得稅,通?？稍谝欢ㄏ揞~內(nèi)抵免中國(guó)企業(yè)所得稅)。因此,直接融資方式涉及的境內(nèi)外稅負(fù)較高,通常不是海外企業(yè)融資的首選架構(gòu)。如果采用間接融資方式,即中國(guó)母公司通過(guò)第三國(guó)(地)的子

（一）待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用的涵義待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)、預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的租金、預(yù)付報(bào)刊、雜志訂閱費(fèi)、攤銷(xiāo)期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷(xiāo)的稅金等。相反地，預(yù)提費(fèi)用則是指企業(yè)已經(jīng)收益而尚未支付，且在一年內(nèi)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)需要支付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。待攤費(fèi)用的特點(diǎn)是支付在前

則》對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用沒(méi)有專(zhuān)門(mén)介紹，在實(shí)際工作中，可以采取下列方法處理：一是新準(zhǔn)則下若不再預(yù)提或待攤，費(fèi)用發(fā)生時(shí)可以直接計(jì)入當(dāng)期相關(guān)成本、費(fèi)用：二是如果數(shù)額較大。企業(yè)仍可采用待攤或預(yù)提的方法。將待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶借方余額列入其他應(yīng)收款項(xiàng)，預(yù)提費(fèi)用賬戶貸方余額列入其他應(yīng)付款項(xiàng)；三是通過(guò)。其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”來(lái)過(guò)渡核算。關(guān)鍵詞：待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用賬務(wù)處理0引言新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算規(guī)定發(fā)生了較大變化，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)介紹待攤和預(yù)提費(fèi)用

中未設(shè)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用時(shí)相應(yīng)核算內(nèi)容的處理（一）增補(bǔ)法。增補(bǔ)法又稱(chēng)增設(shè)科目法，是指在會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目表的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)核算的特殊需要，增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。新準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目?！币虼?，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要單獨(dú)核算待攤、預(yù)提業(yè)務(wù)的，除新準(zhǔn)則已設(shè)置的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目外，仍可增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目，

則》對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算規(guī)定發(fā)生了較大變化,本文通過(guò)新舊準(zhǔn)則對(duì)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較,結(jié)合實(shí)務(wù)工作對(duì)新準(zhǔn)則下待攤和預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理作一探討。1 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的含義1.1 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的定義待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用,如低值易耗品和出租出借包裝物的攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生租金及改良支出等。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付