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        中國(guó)企業(yè)投資美國(guó)的稅務(wù)籌劃

        2018-03-26 16:02:50王素榮
        關(guān)鍵詞:預(yù)提美國(guó)公司利息

        王素榮

        一、引言

        美國(guó)是世界第一大經(jīng)濟(jì)體,也是全球最大的消費(fèi)市場(chǎng)。中美經(jīng)貿(mào)關(guān)系,既相互依賴,又相互競(jìng)爭(zhēng)。近些年,美國(guó)一直是中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的重要目的地。2011~2015年,中國(guó)企業(yè)對(duì)美國(guó)的投資流量分別為:18.1億美元、40億美元、38.7億美元、45.9億美元、80.2億美元。2016年,中國(guó)企業(yè)對(duì)美國(guó)投資流量169.8 億美元(比對(duì)“一帶一路”沿線53個(gè)國(guó)家的投資還多出24.5億美元),占當(dāng)年對(duì)外投資總額的8.7%,位列中國(guó)對(duì)外投資流量第2位。截至2016年年末,在美國(guó)的投資存量為605.8億美元,占對(duì)外投資存量的4.4%,位列中國(guó)對(duì)外投資存量第4位。因此,研究投資美國(guó)的稅務(wù)籌劃,具有現(xiàn)實(shí)意義。

        美國(guó)現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種,輔以其他稅種構(gòu)成。美國(guó)主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、消費(fèi)稅等。聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、社會(huì)保障稅、贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅、關(guān)稅等。州政府主要征收銷(xiāo)售稅,輔之以州個(gè)人所得稅和州公司所得稅等。地方政府主要征收財(cái)產(chǎn)稅。

        二、美國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定

        美國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收規(guī)定,主要介紹美國(guó)稅法針對(duì)居民公司和居民個(gè)人的征稅規(guī)定。

        (一)個(gè)人所得稅

        美國(guó)個(gè)人所得稅分為聯(lián)邦個(gè)人所得稅、州個(gè)人所得稅和地方個(gè)人所得稅。美國(guó)個(gè)人所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中所占比重不斷上升,體現(xiàn)了美國(guó)以直接稅為主體的特征。

        個(gè)人所得稅的納稅人為美國(guó)公民、居民和非居民。美國(guó)公民是指出生在美國(guó)的人和加入美國(guó)國(guó)籍的人。美國(guó)居民指非美國(guó)公民,但按美國(guó)移民法擁有法律認(rèn)可的永久居住權(quán)(如獲得綠卡)的人,不符合美國(guó)公民和居民身份的為非居民。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公民和居民來(lái)源于全球的所得,美國(guó)非居民來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得。美國(guó)個(gè)人所得稅有個(gè)人寬免額,標(biāo)準(zhǔn)扣除額、子女扣除、贍養(yǎng)扣除等多種優(yōu)惠。非居民外國(guó)人不能享受標(biāo)準(zhǔn)扣除額,可以申請(qǐng)子女扣除和贍養(yǎng)扣除。2017年特朗普稅改后,美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅仍實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn),如表1所示。

        美國(guó)稅收申報(bào)分為:?jiǎn)紊砩陥?bào),戶主申報(bào),已婚聯(lián)合申報(bào)。報(bào)稅人可以自由選擇導(dǎo)致最低稅負(fù)的稅收申報(bào)。美國(guó)公民和綠卡持有者,無(wú)論在不在美國(guó)居住,或出入境美國(guó)多少次,都需要向美國(guó)申報(bào)個(gè)人所得稅。納稅申報(bào)是綠卡持有人保持身份的必要條件。美國(guó)稅務(wù)報(bào)表有兩種:標(biāo)準(zhǔn)扣除額報(bào)表和列舉扣除額報(bào)表,納稅人可以自由選擇。2018年,聯(lián)邦個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為:?jiǎn)紊?12 000,已婚聯(lián)合申報(bào)$24 000。

        在聯(lián)邦個(gè)人所得稅體系中有替代最低稅,是為確保富人不因利用各種稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)輕。因此,要求高收入群體按照正常方法和替代最低稅法分別計(jì)算應(yīng)納稅額,并取其較高者作為應(yīng)納稅額。自2018年起,個(gè)人收入50萬(wàn)美元,夫妻聯(lián)合報(bào)稅100萬(wàn)美元觸發(fā)替代最低稅。替代最低稅有26%和28%兩檔稅率。

        美國(guó)有43個(gè)州征收個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅是州政府財(cái)政收入的主要來(lái)源,大約占其收入的37%①。阿拉斯加、佛羅里達(dá)、內(nèi)華達(dá)、南達(dá)科他、得克薩斯、華盛頓和懷俄明等7個(gè)州不征收個(gè)人所得稅。新罕布什爾和田納西僅對(duì)利息和股利收入征稅。有8個(gè)州采用單一比例稅率,包括科羅拉多(4.63%)、伊利諾伊(3.75%)、印第安納(3.3%)、馬薩諸塞(5.1%)、密歇根(4.25%)、北卡羅來(lái)(5.75%)、賓夕法尼亞(3.07%)、猶他(5.00%);33個(gè)州采用多級(jí)超額累進(jìn)稅率,表2為2017年度采用累進(jìn)稅率各州個(gè)人所得稅稅率。

        個(gè)人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的,在納稅年度次年的4月15日前申報(bào)納稅;按財(cái)務(wù)年度為納稅年度的,應(yīng)在納稅年度終止后次年的第4個(gè)月的第15日前申報(bào)納稅;以領(lǐng)取工薪的納稅人,實(shí)行由雇主預(yù)扣代繳制度。

        美國(guó)個(gè)人資本利得征稅,適用聯(lián)邦個(gè)人所得稅的七級(jí)超額累進(jìn)稅率(10%,12%,22%,24%,32%,35%和37%),但對(duì)持有時(shí)間超過(guò)一年的資產(chǎn),其資本利得有稅收優(yōu)惠。具體稅率情況,如表3所示。

        (二)公司所得稅

        美國(guó)公司指根據(jù)美國(guó)各州法律成立,在各州政府注冊(cè)的公司,均為美國(guó)居民公司。凡根據(jù)外國(guó)法律成立的公司,均為外國(guó)非居民公司。美國(guó)公司就其來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)外的所得,繳納公司所得稅,外國(guó)公司僅就其來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得,繳納公司所得稅。公司所得稅分聯(lián)邦所得稅和州所得稅。美國(guó)聯(lián)邦公司所得稅采用超額累進(jìn)稅率15%~35%,已經(jīng)實(shí)行了近30年。自2018年起,美國(guó)聯(lián)邦公司所得稅調(diào)整為21%。外國(guó)分公司與法人適用同一稅率,分公司利潤(rùn)不再投資于美國(guó)業(yè)務(wù)的,則征收30%的分公司利潤(rùn)稅,但可依據(jù)雙邊稅收協(xié)定免除。中美稅收協(xié)定,分公司稅后利潤(rùn),不再征稅。來(lái)源于美國(guó),但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)關(guān)的收入,按30%比例稅率繳納預(yù)提稅。外國(guó)公司和非居民個(gè)人來(lái)源于美國(guó)的船舶或飛機(jī)的租賃收入或服務(wù)收入,每年需繳納4%的總運(yùn)輸所得稅。

        資本利得視同經(jīng)營(yíng)所得納稅。資本虧損可以前轉(zhuǎn)3年,后轉(zhuǎn)5年,且只能抵減資本利得。經(jīng)營(yíng)虧損可以前轉(zhuǎn)2年,后轉(zhuǎn)20年。美國(guó)公司從境內(nèi)獲得的股息,實(shí)行特殊抵免:持股20%以下的,股利收入的70%可以稅前扣除,只有30%作為應(yīng)稅收入。當(dāng)持股在20%~80%時(shí),股利收入的80%可以稅前扣除,只有20%作為應(yīng)稅收入。持股80%以上的,股利收入的100%可以稅前扣除。

        在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí),集團(tuán)公司以避免股東繳納個(gè)人所得稅為目的,將累計(jì)盈余不分配,將遭受懲罰性稅收,征收15%的累計(jì)盈余稅。美國(guó)公司和外國(guó)公司收到大量的消極收入,將被征收15%的個(gè)人控股公司稅。母公司及其直接或間接持股80%的子公司組成集團(tuán)公司,可以合并申報(bào)聯(lián)邦所得稅。除在墨西哥和加拿大組建的公司外,境外子公司不能與美國(guó)集團(tuán)公司合并申報(bào)。

        美國(guó)的大多數(shù)州都征收公司所得稅。美國(guó)有44個(gè)州收取公司所得稅,稅率4%~12%之間。內(nèi)華達(dá)、俄亥俄、得克薩斯以及華盛頓4個(gè)州雖然不征收公司所得稅,但是它們征收更繁重的稅收,南達(dá)科他和懷俄明兩個(gè)州完全不征收所得稅。

        美國(guó)公司所得稅的納稅人可以任意選擇納稅年度,但一經(jīng)確定,就不得隨意改變。納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計(jì)申報(bào)表和上年實(shí)際納稅表,并按預(yù)計(jì)申報(bào)表金額在4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前,預(yù)繳公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)年終申報(bào)。

        (三)銷(xiāo)售稅及其他稅

        美國(guó)聯(lián)邦政府不征收流轉(zhuǎn)稅,州政府和地方政府征收流轉(zhuǎn)稅。州政府征收的銷(xiāo)售和使用稅(sales and use taxes)稅率在2.9%~7.5%之間。各州政府還允許地方政府再加征地方銷(xiāo)售稅。如有些地方政府征收零售銷(xiāo)售稅,實(shí)行差別比例稅率。由于美國(guó)各州有稅法制定權(quán),各州的稅負(fù)差異較大。稅負(fù)最低的州是阿拉斯加,不到2%,稅負(fù)最高的州是加利福尼亞,稅負(fù)達(dá)到20%以上。

        消費(fèi)稅由聯(lián)邦政府和州政府針對(duì)部分商品和活動(dòng)征收,包括成品油、航空旅行、特定商品生產(chǎn)、室內(nèi)曬黑服務(wù)等。美國(guó)進(jìn)口商品申報(bào)分為應(yīng)征關(guān)稅商品和免征關(guān)稅商品。進(jìn)口關(guān)稅稅率有從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅三種。

        美國(guó)社會(huì)保障稅包括職工薪酬保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和員工福利計(jì)劃等。職工薪酬保險(xiǎn)由雇主和雇員分別繳納6.2%,醫(yī)療保險(xiǎn)由雇主和雇員分別繳納1.45%。失業(yè)保險(xiǎn)由雇主繳納6.2%。另外,雇主需要為員工福利計(jì)劃支付款項(xiàng)。

        美國(guó)聯(lián)邦政府不征收財(cái)產(chǎn)稅,州政府和地方政府征收財(cái)產(chǎn)稅。州政府和地方政府還征收印花稅、特許稅和資本稅。另對(duì)進(jìn)口、生產(chǎn)和銷(xiāo)售石油或臭氧消耗物,征收環(huán)境稅。

        聯(lián)邦遺產(chǎn)稅采用總遺產(chǎn)稅制。應(yīng)稅遺產(chǎn)額是遺產(chǎn)總額先減去死者的喪葬費(fèi)用、負(fù)債和遺產(chǎn)損失后,得出“經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額”,繼而再減去夫妻之間遺贈(zèng)的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等稅法允許扣除項(xiàng)目金額后的余額。自2018年起,遺產(chǎn)稅個(gè)人起征點(diǎn)為1 100萬(wàn)美元。遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率18%~40%(40%適用于300萬(wàn)美元以上的遺產(chǎn))。

        贈(zèng)與稅以應(yīng)稅贈(zèng)與額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅贈(zèng)與額是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈(zèng)與額、夫妻之間贈(zèng)與的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。贈(zèng)與稅稅率為18%~45%。若巨額財(cái)產(chǎn)(超過(guò)100萬(wàn)美元)被生前贈(zèng)與或死后轉(zhuǎn)讓給隔代受益人,征收隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅50%。

        三、美國(guó)的涉外稅收規(guī)定

        居民公司獲得境外的股利收入和分公司利潤(rùn),計(jì)入應(yīng)稅所得額,繳納公司所得稅。美國(guó)居民公司控股超過(guò)50%的受控外國(guó)公司,其應(yīng)歸屬于美國(guó)股東部分,應(yīng)在美國(guó)繳納公司所得稅。自2018年起,現(xiàn)金資產(chǎn)適用稅率15.5%,其他資產(chǎn)適用稅率8%。境外實(shí)際已納稅,可以選擇稅收抵免或列為費(fèi)用稅前扣除。當(dāng)年未抵免完的境外已納稅,可前轉(zhuǎn)1年,后轉(zhuǎn)10年。

        美國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南適用于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和關(guān)聯(lián)貸款,關(guān)聯(lián)交易必須遵循正常交易原則。涉及多國(guó)的關(guān)聯(lián)方交易,可以采用可比利潤(rùn)法或利潤(rùn)分割法將利潤(rùn)在各成員企業(yè)進(jìn)行分配。美國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)要求很?chē)?yán)格,違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南,將征收最多達(dá)40%的罰金。在美國(guó),可以談簽預(yù)約定價(jià)。

        美國(guó)的資本弱化規(guī)則適用于關(guān)聯(lián)方借款或由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的貸款。關(guān)聯(lián)方債務(wù)股本比例不超過(guò)1.5:1時(shí),利息扣除不會(huì)被調(diào)整。當(dāng)超過(guò)1.5:1時(shí),超額利息費(fèi)用(即關(guān)聯(lián)方利息支出超出利息收入的金額)超過(guò)應(yīng)稅所得額的50%時(shí),不允許稅前扣除,視同股利征收30%的預(yù)提稅。

        對(duì)非稅收居民支付股利、利息、特許權(quán)、租金及其他收入,征收30%的預(yù)提稅,但可按稅收協(xié)定減免。在宣布發(fā)放股利前3年內(nèi),公司總收入的80%以上來(lái)源于活躍的涉外業(yè)務(wù),則這類(lèi)公司分配股利,不征收預(yù)提稅。投資組合利息,免征預(yù)提稅。非居民取得美國(guó)合伙公司的分配利潤(rùn),征收35%的預(yù)提稅。非居民處置美國(guó)不動(dòng)產(chǎn),按總價(jià)款征收15%的預(yù)提稅。

        美國(guó)已經(jīng)簽訂了57個(gè)雙邊稅收協(xié)定。在美國(guó)已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中,持股達(dá)到規(guī)定比例時(shí),股息預(yù)提稅為0的有:英國(guó)、荷蘭、盧森堡、丹麥、芬蘭、瑞典、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、澳大利亞、日本、新西蘭和墨西哥等13個(gè)國(guó)家。利息和特許權(quán)預(yù)提稅均為0的有16個(gè)國(guó)家,包括英國(guó)、荷蘭、盧森堡、丹麥、芬蘭、瑞典、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、南非、俄羅斯、奧地利、愛(ài)爾蘭、匈牙利、瑞士和挪威等,另有冰島、加拿大、烏克蘭、斯洛伐克、捷克和波蘭等6個(gè)國(guó)家利息預(yù)提稅為0。

        中國(guó)與美國(guó)協(xié)定:股息、利息和特許權(quán)預(yù)提稅均為10%,設(shè)備租金預(yù)提稅為7%,分公司稅后利潤(rùn)不再征稅,持股10%以上可以間接抵免,無(wú)稅收饒讓。對(duì)于在一個(gè)納稅年度中,中國(guó)居民個(gè)人、中國(guó)政府或完全由政府擁有的機(jī)構(gòu),直接或間接地完全擁有的中國(guó)公司,美國(guó)應(yīng)在該納稅年度免予征收個(gè)人控股公司稅和累積收益稅。下列利息免征預(yù)提稅:中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息;中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金的利息。

        四、投資美國(guó)的稅務(wù)籌劃

        通過(guò)上述對(duì)美國(guó)稅收制度的分析,總結(jié)美國(guó)稅收制度的特點(diǎn)如下:

        第一,資本弱化要求關(guān)聯(lián)方債務(wù)股本比例不超過(guò)1.5:1。當(dāng)超過(guò)1.5:1時(shí),超額利息費(fèi)用(即關(guān)聯(lián)方利息支出超出利息收入的金額)超過(guò)應(yīng)稅所得額的50%時(shí),不允許稅前扣除,視同股利征收30%的預(yù)提稅。

        第二,對(duì)非稅收居民支付股利、利息、特許權(quán)、租金及其他收入,征收30%的預(yù)提稅,非居民處置美國(guó)不動(dòng)產(chǎn),按總價(jià)款征收15%的預(yù)提稅。中美協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅均為10%。在美國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中持股達(dá)到規(guī)定比例時(shí)股息預(yù)提稅為0的有13個(gè)國(guó)家,包括英國(guó)、荷蘭、盧森堡、澳大利亞、新西蘭和墨西哥等,其中英國(guó)和荷蘭最適合作為投資美國(guó)的控股公司所在地。

        第三,利息預(yù)提稅為0的有22個(gè)國(guó)家,其中荷蘭、盧森堡、丹麥、芬蘭、瑞典、瑞士、法國(guó)、德國(guó)、奧地利和匈牙利等,適合做轉(zhuǎn)貸的控股公司所在地,英國(guó)的財(cái)務(wù)公司可以向美國(guó)公司貸款。這樣的債權(quán)來(lái)源選擇,可以使得利息的預(yù)提稅為0,又少交美國(guó)的公司所得稅。

        美國(guó)的所得稅稅負(fù)比較高,聯(lián)邦所得稅和地方所得稅合計(jì)在25%以上,再加上利潤(rùn)匯回繳納預(yù)提稅,所以,投資美國(guó)進(jìn)行稅務(wù)籌劃非常重要。根據(jù)美國(guó)所簽訂的稅收協(xié)定,有適合作為架構(gòu)設(shè)計(jì)的第三個(gè)國(guó)家。因此,提出投資美國(guó)的股權(quán)架構(gòu),如圖1所示。

        通過(guò)上述控股架構(gòu)投資美國(guó),中間環(huán)節(jié)(即英國(guó)公司,香港公司和荷蘭公司)既不征收所得稅,將股息匯回中國(guó),也不征收預(yù)提稅。這樣,使股息預(yù)提稅由10%降到0。

        例如:中國(guó)居民公司愛(ài)華集團(tuán)投資美國(guó)一個(gè)影視業(yè)項(xiàng)目。項(xiàng)目所需資金2.5億美元,愛(ài)華集團(tuán)100%控股。控股方案有三個(gè):(1)由中國(guó)母公司直接控股美國(guó)公司;(2)中國(guó)母公司100%控股英國(guó)公司,英國(guó)公司100%控股美國(guó)公司;(3)中國(guó)母公司100%控股中國(guó)香港公司,中國(guó)香港公司100%控股荷蘭公司,荷蘭公司100%控股美國(guó)公司。

        預(yù)計(jì)項(xiàng)目每年息稅前利潤(rùn)10 000萬(wàn)美元,美國(guó)項(xiàng)目的稅后利潤(rùn)全部匯回中國(guó)母公司。則各方案下的稅負(fù)情況,分析如下:

        (一)在不運(yùn)用資本弱化規(guī)則的情況下,三種控股方案的稅負(fù),如表4所示。

        由表4分析可知,采用方案2和方案3由中間公司控股美國(guó)公司,比中國(guó)母公司直接控股美國(guó)公司,稅負(fù)降低7.25個(gè)百分點(diǎn)。

        (二)在運(yùn)用資本弱化規(guī)則的情況下,由中國(guó)母公司直接借款給美國(guó)子公司,借款利息10%。利息10%符合美國(guó)的關(guān)聯(lián)交易要求。三種控股方案的稅負(fù),如表5所示。

        由表5可知,運(yùn)用資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下,三種方案稅負(fù)都有所降低,中國(guó)母公司直接控股方案,稅負(fù)降低3.71%,由中間控股公司方案,稅負(fù)降低2.63%。但方案1比方案2和方案3,稅負(fù)高出6.17%。

        在前面說(shuō)過(guò),借款是由中國(guó)母公司直接借款給美國(guó)公司,所以,美國(guó)公司向中國(guó)母公司支付利息,均征收10%的預(yù)提稅。根據(jù)美國(guó)的稅收協(xié)定,如果通過(guò)荷蘭、盧森堡等公司轉(zhuǎn)借,或通過(guò)英國(guó)的財(cái)務(wù)公司借款給美國(guó)公司,則利息預(yù)提稅為0。故美國(guó)項(xiàng)目借款來(lái)源,如圖2所示。

        在控股架構(gòu)相同的情況下,中國(guó)母公司現(xiàn)金股利收入相同,但不同借款來(lái)源又會(huì)給公司稅負(fù)帶來(lái)什么影響呢?表6以間接控股為例,對(duì)不同借款來(lái)源的稅負(fù)進(jìn)行分析,并分析中國(guó)母公司最終稅負(fù)。

        由表6可知,運(yùn)用財(cái)務(wù)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的情況下,海外稅負(fù)升高了1.36%,運(yùn)用轉(zhuǎn)貸方式借款給美國(guó)公司,海外稅負(fù)降低了1.5%。

        下面進(jìn)一步分析回中國(guó)母公司后的稅負(fù)情況,如表7所示。

        由表7可知,通過(guò)中間控股公司進(jìn)行轉(zhuǎn)貸方式借款給美國(guó)公司,回中國(guó)需要補(bǔ)稅162.5萬(wàn)美元,整體稅負(fù)25%;提供英國(guó)財(cái)務(wù)公司借款給美國(guó)公司,雖回中國(guó)無(wú)需補(bǔ)稅,但整體稅負(fù)26.23%。

        在美國(guó)稅改后實(shí)行21%聯(lián)邦公司所得稅情況下,中國(guó)企業(yè)投資美國(guó),若不進(jìn)行稅務(wù)籌劃,案例中海外稅負(fù)為34.75%。進(jìn)行股權(quán)稅務(wù)籌劃后,海外稅負(fù)為27.5%。運(yùn)用資本結(jié)構(gòu)籌劃,并實(shí)行轉(zhuǎn)貸方式借款,海外稅負(fù)為23.37%。稅務(wù)籌劃能使海外稅負(fù)降低11.38個(gè)百分點(diǎn)。

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