李視磊

【摘要】當前，我國的社會組織規(guī)模日漸龐大，發(fā)揮的作用也越來越明顯，相關社會組織治理問題也越來越受到社會各界重視，如加強社會組織的日常監(jiān)管，規(guī)范社會組織行為，提升社會組織運營效能，釋放社會組織活力等方面。目前，社會組織內控仍存在一些問題，已經制約了社會組織的可持續(xù)健康發(fā)展，本文就此簡要討論了COSO框架下社會組織內控體系相關問題，以期社會組織能發(fā)揮更大的作用服務社會，服務人民群眾。

【關鍵詞】COSO；社會組織；內部控制

【中圖分類號】F275 F234.1

社會組織是非營利性公眾服務機構，其規(guī)模迅速增長，對社會的健康發(fā)展與穩(wěn)定發(fā)揮著巨大作用。它連接著公眾與政府，不以盈利為運營目標。當前，社會組織呈現(xiàn)出數(shù)量日益增多，發(fā)展相對迅速且愈加活躍，橫向聯(lián)系緊密，社會影響力越來越大的特點。在網(wǎng)絡高度發(fā)達的今天，社會組織頻繁爆出各種負面消息，如郭美美事件引發(fā)了對紅十字會的強烈質疑，造成了公眾對社會組織的不信任，嚴重削減了社會組織的公信力，導致了社會組織危機的出現(xiàn)?；谶@方面的原因，本文提出了社會組織內控這個問題。

現(xiàn)代社會組織有別以往的特點在于：規(guī)范的社會組織和政府間關系，發(fā)展與約束并行的運營模式，政社分離，管辦分開的建設體制，順暢高效的層級體系，以切實提高社會組織效能，加強內部控制，樹立良好公眾形象，更好地發(fā)揮其作用，社會大眾服好務。

一、COSO框架應用于社會組織內控概述

我國社會組織的內部控制還相對滯后，問題較多。嚴重制約了社會組織效能的發(fā)揮， 強化內部控制的要求比較迫切。

COSO框架出自于美國的COSO委員會，該框架從控制環(huán)境、風險評估等五個方面來規(guī)范內控工作。

在我國，多數(shù)社會組織的內控制度缺失或者是不夠健全完善，做好社會組織內控工作已經成為做好社會組織工作的必然選擇。而COSO框架，是當前國際上普遍通常采用的內控框架體系，社會組織采用COSO框架實施內控管理具有重要意義。

二、COSO框架下社會組織內控存在的問題

（一）環(huán)境方面的問題

1.內部控制觀念相對薄弱

內控意識薄弱，對內控的基本概念、知識不了解、不理解、不掌握，對社會組織的財務工作重視不足，存在以為社會組織是游離在政府體制之外的片面認識誤區(qū)，對經費管理缺乏應有的管理控制觀念，對經費支出的范圍、標準不甚了解，致使社會組織內控問題多發(fā)。

2.社會組織中的會計人員底子薄，業(yè)務水平能力不高

實際工作中社會組織的會計普遍“大齡”、學歷偏低、甚至非會計專業(yè)，加之學習培訓機會不多、內部缺乏有效競爭等原因，會計的業(yè)務素質通常提高很慢，難以應對新情況新問題，對提升內控工作沒有動力。

（二）風險評估方面的問題

社會組織普遍缺乏風險識別、風險評估的體系。由于社會組織市場參與度低，所以在風險識別、抵抗風險方面比較脆弱。加上自身風險管理機制不健全，不能進行有效風險評估，對可能發(fā)生的風險缺少必要的應對策略。

（三）控制活動方面的問題

1.授權審批問題

授權審批的問題體現(xiàn)在：領導權力過度集中，導致授權審批程序執(zhí)行不力。在實施內部控制管理時，要明確授權審批主體、授權審批金額權限和審批流程。但現(xiàn)實中，往往是領導說了算，下級和部屬只是簡單的執(zhí)行。

2.人員崗位分工不合理

目前，我國社會組織內部控制存在組織機構和崗位設置不合理的現(xiàn)象。在實際運行中，并沒有真正做到不相容崗位相互分離、牽制。

3.實物控制不科學

我國社會組織中對票據(jù)、印章以及固定資產的管理并不嚴格，有時組織中的支付印章全由一人保管，固定資產多年不盤點，缺少嚴格的資產管理制度。

（四）信息溝通與交流方面的問題

由于社會組織的活動需要信息支持，信息收集不及時，不準確，其活動必然偏離預期，導致偏差。同時，內部缺少信息管道，信息共享難，使得員工對工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，無法及時反映，影響工作效率，問題堆積。

（五）監(jiān)察方面的問題

目前，我國社會組織存在內部審計部門盡職不力、外部監(jiān)督弱化的問題。多數(shù)社會組織的內控形同虛設，未能充分發(fā)揮應有的作用。內部審計工作不受重視和支持，缺乏應有的內部審計和監(jiān)督體系。

三、改進措施

（一）加強社會組織的內部控制環(huán)境

1.提高內部控制意識。要真正做好社會組織內控工作，需要領導層重視內控，使之在了解內控基本知識的基礎上，提高對內控制度建設的重要性及現(xiàn)實意義的認識，奠定良好的內部支持環(huán)境。

2.加強對財會人員的教育培訓。對財會人員進行培訓，使會計人員掌握財會各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。重視會計人員繼續(xù)教育，通過培訓提高會計人員知識和技能。同時，強化財會人員的職業(yè)道德教育，使得財會人員嚴格遵循職業(yè)道德，增強法制觀念，正確行使職權。

（二）建立健全社會組織內部控制風險評估體系

建立有效的風險識別、評估及應急體系。日常工作中要實時監(jiān)控工作中面臨的主要風險，并進行必要的識別，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其影響程度進行風險評估，并制定相關的風險應對措施。同時應建立風險的應急機制，一旦無法預計和無法控制的風險發(fā)生，可以按照預案，將風險損失程度控制到最低，將損失降到最小。

（三）完善社會組織內部控制

1.嚴格遵守授權審批制度

應明確各崗位業(yè)務的權限范圍邊界，重大事項實行集體決策審批制度。避免權力過度集中。應該嚴格制定和執(zhí)行授權審批制度，權責相對，規(guī)定授權審批的范圍、權限、程序，并且要有相應的監(jiān)督機制，追責制度。

2.確實做到崗位分離

社會組織每項完整的經濟業(yè)務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)或部門方能完成。社會組織應按照日常業(yè)務的性質和功能將其內部控制活動劃分成若干具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質賦予相應的工作任務和職責權限，保證不相容崗位相互分離，確保不同崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.加強對實物的控制管理

要加強與貨幣資金有關票據(jù)、印章的管理工作。依據(jù)相關規(guī)定，制定嚴格的票據(jù)、印章使用和管理辦法，明確各環(huán)節(jié)的職責權限和程序，針對社會組織印鑒的管理工作，要嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經批準嚴禁在票據(jù)上簽章。對于社會組織的固定資產，及時入賬、定期盤點、專人管理、專人負責，防止資產流失。

（四）保證社會組織信息溝通與交流的通暢

社會組織應該在單位內部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，信息交流與反饋得到保障。單位各部門，各崗位之間應進行必要的溝通協(xié)調，單位應當利用信息技術積極開展信息公開，增加透明度，防止錯誤與舞弊的發(fā)生，通過舉報投訴及時有效掌握信息。有助于各項工作順利完成、提高工作效率。

（五）充分發(fā)揮內審部門的監(jiān)察作用

社會組織內部的審計部門是社會組織內部控制重要的保證。因此，在健全完善社會組織內部控制體系的過程中，內部審計部門應當發(fā)揮重要作用。內部審計部門應當定期制定相關的內部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門內部控制執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題制定改進措施，對癥下藥。

主要參考文獻：

[1]李培林.我國社會組織體制的改革和未來[J].社會，2013，20（5）.

[2]李立國.改革社會組織管理制度激發(fā)和釋放社會發(fā)展活力[J].求是，2014（10）.