王素榮

一、引言

印度尼西亞是我國的海上鄰國，在中國南海以南，與中國隔海相望。首都雅加達距海南省1 000多公里，到中國北京直線距離5 193公里。印度尼西亞是海上絲綢之路的重要參與國。印度尼西亞橫跨赤道，是溝通亞洲和大洋洲、太平洋和印度洋的交通樞紐，控制著關鍵的國際海洋交通線。印度尼西亞是“熱帶寶島”，棕櫚油產量世界第一，天然橡膠產量世界第二，石油、天然氣以及煤炭、錫、鋁礬土、鎳、銅、金、銀等礦產資源儲量豐富。2012～2017年，中國對印度尼西亞的投資流量在12億美元～17億美元之間，印度尼西亞成為中國企業(yè)海外投資的又一個熱點地區(qū)。2017年，中國對印度尼西亞投資流量16.82億美元，占對“一帶一路”國家投資總額的8.34%，截止2017年底，中國對印度尼西亞投資存量105.39億美元，占對“一帶一路”國家投資存量總額的6.83%。對于已經投資和想要投資印度尼西亞的企業(yè)來說，了解其稅收制度和稅收政策，掌握投資印度尼西亞的稅務籌劃方法非常重要。

印度尼西亞的稅種主要有增值稅、消費稅、公司所得稅、個人所得稅、印花稅、不動產稅、不動產取得稅、不動產轉移稅、社會保障稅等。除建筑業(yè)、油氣行業(yè)和銀行外，印度尼西亞一般不允許設立外國公司的分支機構。

二、印度尼西亞的國內稅務規(guī)定

居民公司指在印度尼西亞成立或管理機構在印度尼西亞的公司。居民公司就來源于境內外所得繳納公司所得稅，非居民公司就來源于境內所得繳納公司所得稅。公司所得稅稅率25%，境內上市公司（上市股份達40%以上）稅率20%，小企業(yè)（流轉額在500億盧比以下）優(yōu)惠稅率：流轉額在48億盧比～500億盧比的公司，流轉額小于48億盧比對應的所得額，稅率減半，即12.5%。流轉額小于48億盧比的微型企業(yè)，按總收入的1%納稅。石油和天然氣上游行業(yè)、地熱行業(yè)根據(jù)產量分享合同計算公司所得稅。金屬、礦產和煤炭等行業(yè)也根據(jù)合同確定所得稅前扣除項目和稅率。外國分公司同法人公司適用同一稅率，分公司稅后利潤無論是否匯出，均征收20%的分公司利潤稅，但可以根據(jù)中國印尼稅收協(xié)定優(yōu)惠至10%。

印度尼西亞對某些收入實行最終所得稅，以總收入為納稅基數(shù)：土地和房屋的租金，稅率10%；轉讓土地和房屋的利得，稅率5%；建筑工程收入，有資質的小企業(yè)稅率2%，無資質企業(yè)稅率4%，其他情況3%；設計費和監(jiān)理費，有資質企業(yè)稅率4%，無資質企業(yè)稅率6%；儲蓄利息，稅率20%；債券利息，稅率15%（若收款人為共同基金，2020年以前稅率5%，2020年以后稅率10%；收款人為非居民，稅率20%）；轉讓境內上市股票，稅率0.1%；中獎，稅率25%；小于48億盧比的其他收入，稅率1%。

一般性資本利得不單獨課稅，與公司經營所得一并征稅，但在印度尼西亞上市的股票，按照交易價的0.1%（創(chuàng)始人轉讓股票，稅率為0.5%）單獨征稅，轉讓非上市公司股權，征收5%的預提稅（可根據(jù)協(xié)定免稅）。轉讓土地和建筑物，單獨征收5%不動產轉移稅。

居民公司收到境內外股利，應計入應納稅所得額，但若居民公司持股境內公司25%以上，且股息來自于留存收益，則獲得股息免征公司所得稅。虧損不允許前轉，一般可后轉5年，特定行業(yè)和偏遠地區(qū)的公司，虧損可以后轉10年；集團公司不允許合并報稅。

印度尼西亞個人所得稅實行5%～30%的4級超額累進稅率，沒有納稅身份號碼的個人，再加征20%。個人應稅所得包括經營所得、工資所得和資本利得。社會保障稅依據(jù)雇員薪金計算，由雇主和雇員分別負擔。雇主負擔比例為0.24%～4%。

印度尼西亞增值稅基本稅率10%，對個人項目（如卷煙，二手車等）實行低稅率，包裝服務和旅游代理服務實行1%的低稅率。0稅率適用于出口商品、某些分包服務、海關區(qū)域以外的建筑服務和維修服務。

不屬于增值稅征稅范圍的商品有：基本生活必需品、初級礦產品、賓館飯店的食品、貨幣、黃金和證券。不屬于增值稅征稅范圍的服務有：醫(yī)療服務、社會服務和宗教服務；郵政服務和轉賬服務；教育服務；融資租賃；藝術和娛樂服務；廣播電視服務；公眾運輸服務，即陸地、海上和國內的空中運輸服務；人力資源和招聘服務；酒店和公寓服務；政府提供的服務；停車場服務；公用電話服務；食品和餐飲服務。

印度尼西亞在奢侈品的生產和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，征稅對象包括：家用電器、運動器材、機動車和豪華住宅等，稅率10%～125%。印度尼西亞還征收不動產稅（0.5%），不動產取得稅5%，不動產轉移稅（5%），關稅（0～150%），印花稅（6 000盧比或3 000盧比）。地方政府征收一系列地方稅，如機動車稅、機動車燃油稅、卷煙稅、賓館稅、娛樂稅、廣告稅、停車稅等，稅率1.5%～35%。

三、印度尼西亞的涉外稅務規(guī)定

印度尼西亞公司的境外收入，需要繳納公司所得稅。印度尼西亞對外國稅收實施單方面限額抵免。印度尼西亞有受控外國公司規(guī)定，無論是在避稅地還是非避稅地，只要居民公司持有境外公司50%以上，則境外未分配利潤，就應向印度尼西亞申報納稅。

印度尼西亞有與經合組織立場一致的轉讓定價指南，要求遵守“合理商業(yè)目的”和公平交易原則。有預約定價制度，關聯(lián)交易需要編制國別報告。資本弱化規(guī)則要求債務權益比例4：1。

股息預提稅為最終稅，向居民納稅人支付股息，預提稅10%，向非居民納稅人支付股息，預提稅20%。向居民納稅人支付：利息和特許權使用費預提稅15%（為預繳稅），技術費、管理費和咨詢費預提稅2%，不動產租金預提稅10%。向非居民支付上述各種款項，預提稅均為20%，但可依稅收協(xié)定減免。印度尼西亞對建筑服務、設計費和監(jiān)理費，征收3%/4%/6%的預提稅。

印度尼西亞已經簽訂了68個稅收協(xié)定。在印度尼西亞與各國簽訂的稅收協(xié)定中，股息預提稅較低的只有：中國香港和荷蘭5%，伊朗7%，其它均在10%及以上。利息預提稅為5%的只有阿聯(lián)酋和科威特，其他均在10%以上。特許權使用費預提稅為5%的有：香港、卡塔爾和阿聯(lián)酋，其它均在10%及以上。

印度尼西亞與中國協(xié)定：股息、利息和特許權使用費預提稅均為10%，分支機構稅10%。持股10%以上，可以間接抵免，無稅收饒讓。免征利息預提稅的中國金融機構有：國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、全國社會保障基金理事會和中國投資有限責任公司。

四、印度尼西亞的主要優(yōu)惠政策

印度尼西亞的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）稅收假期。依據(jù)投資額的不同，從開始生產經營起，享受5～20年的所得稅免稅。假期過后，投資人可以享受2年的所得稅50%返還。

稅收假期是對初創(chuàng)產業(yè)的優(yōu)惠，主要適用于以下行業(yè)：金屬冶煉，油氣深加工，從石油、天然氣和煤炭中提煉化工產品，從農業(yè)、種植業(yè)和林業(yè)中提煉有機化工產品，提煉非有機化工，提煉制藥原材料，與生產計算機有關的半導體及元器件，與生產手機相關的主要元器件，電療和放化療設備的主要元器件，機械制造相關的電子設備元器件，汽車制造相關的機械配件，機器人元器件，船舶、飛機、火車主要元器件，電廠設備，基礎設施等。享受稅收假期，需要在2023年4月以前向投資協(xié)調委員會提出申請。

（2）在指定地區(qū)從事指定業(yè)務，財政部對有限責任公司給予以下優(yōu)惠：投資額的30%抵減稅前凈收益，自生產經營起6年內稅率5%；資產加速折舊；虧損后轉10年；股利預提稅降低至10%或協(xié)定的更低稅率。享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須滿足至少一個高標準：高投資價值或者出口企業(yè)；吸收大量的就業(yè)；地方政府的其他高標準。

（3）印度尼西亞有各種特殊區(qū)域，包括經濟特區(qū)、綜合經濟開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、自由貿易區(qū)和工業(yè)園區(qū)等，注冊在上述區(qū)域內的居民公司，享受所得稅返還或者免稅，進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅、奢侈品銷售稅免稅等稅收優(yōu)惠。

（4）在印度尼西亞沒有注冊法人，但構成常設機構的外國公司，可以享受再投資稅收優(yōu)惠，即常設機構將其稅后利潤兩年內再投資于印尼境內公司，其再投資取得的收益免稅。

五、投資印度尼西亞的稅務籌劃

印度尼西亞的稅制特點體現(xiàn)在：（1）稅收優(yōu)惠較多，投資印度尼西亞，一般來說20年之內可以免稅。（2）轉讓定價嚴格，資本弱化規(guī)則要求債務股本比率為4：1。（3）對外支付股利、利息、特許權使用費，預提稅均為20%，與中國協(xié)定預提稅均為10%。支付建筑費、設計費和監(jiān)理費，征收3%/4%/6%的預提稅。

查閱印度尼西亞簽訂的雙邊稅收協(xié)定，股利預提稅為5%的有中國香港和荷蘭。所以，中國內地公司投資印度尼西亞項目，可以通過中國香港公司或者荷蘭公司間接控股來降低股息預提稅。這樣的間接控股架構，不僅能將股息預提稅由10%降至5%，而且能夠延遲因雙邊稅收協(xié)定無稅收饒讓而造成的在印尼享受所得稅優(yōu)惠回中國補繳至25%的情況。投資印度尼西亞項目，其股權架構如圖1所示。

例如：中國居民公司勝利集團投資印度尼西亞天然橡膠項目。項目所需資金5億美元，勝利集團100%控股。控股方案有三個：（1）由中國母公司直接控股印度尼西亞公司；（2）中國母公司100%控股中國香港公司，中國香港公司100%控股印度尼西亞公司：（3）中國母公司100%控股荷蘭公司，荷蘭公司100%控股印度尼西亞公司。

預計項目每年息稅前利潤10 000萬美元，印度尼西亞項目的稅后利潤全部匯回中國母公司。則各方案下的稅負情況，分析如下：

1.間接控股的減稅作用分析

在直接控股下，持中國稅收居民身份證明并辦理相關手續(xù)后，享受協(xié)定的股息預提稅10%。在間接控股下，持香港或荷蘭稅收居民身份證明并辦理相關手續(xù)后，享受其協(xié)定的股息預提稅5%。稅負分析，如表1所示。

由表1可知，通過荷蘭或中國香港間接控股的情況下，稅負均降低了3.75個百分點。所以，投資印度尼西亞項目，間接控股比直接控股更有利。

2.運用資本弱化規(guī)則的減稅作用分析

在運用資本弱化規(guī)則的情況下，由中國母公司直接借款給印度尼西亞公司，利息10%符合印度尼西亞的關聯(lián)交易要求，也符合正常交易原則。依據(jù)印度尼西亞與中國簽訂的稅收協(xié)定，對中國支付利息，征收預提稅10%。稅負分析，如表2所示。

由表2可知，運用資本弱化規(guī)則進行稅務籌劃的情況下，由中國母公司直接控股的情況下，稅負降低9個百分點，由荷蘭公司或者中國香港公司間接控股的情況下，稅負降低7.5個百分點。由海外納稅占息稅前利潤比例可知，由荷蘭或者中國香港公司間接控股下的稅負是21.25%，比中國母公司直接控股下的稅負低2.25個百分點。

3.借款來源選擇的減稅作用分析

根據(jù)中國與印度尼西亞的稅收協(xié)定，對中國支付利息預提稅10%。而在印度尼西亞簽訂的稅收協(xié)定中，對阿聯(lián)酋支付利息預提稅為5%。如果海外投資的中國公司在阿聯(lián)酋有公司，則可以通過阿聯(lián)酋公司轉貸，即中國母公司借款給阿聯(lián)酋公司，阿聯(lián)酋公司再將款項借給印度尼西亞公司。在借款各種條件不變的情況下，就能使利息預提稅由10%降至5%。資本弱化規(guī)則的運用與借款來源選擇相結合，更能減輕稅負。如表3所示。

由表3可知，將借款來源選擇與資本弱化規(guī)則相結合的情況下，由中國母公司直接控股，稅負降低11個百分點，由荷蘭公司或者中國香港公司間接控股，稅負降低9.5個百分點。

由此可知，投資印度尼西亞的中國企業(yè)，首先需要通過荷蘭或中國香港間接控股，進而需要多負債最大化運用資本弱化規(guī)則，還需要通過集團內的阿聯(lián)酋公司轉貸，這樣進行國際稅收籌劃，不僅能降低股息和利息的預提稅，還能將在印度尼西亞享受的所得稅優(yōu)惠遞延納稅。當然，如果集團內資金緊張，海外項目也可以通過國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行等稅收協(xié)定中免利息預提稅的銀行內保外貸。