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        中國企業(yè)投資哈薩克斯坦的稅務籌劃

        2019-04-01 15:40:14王素榮
        國際商務財會 2019年2期

        王素榮

        一、引言

        “一帶一路”建設使得中亞地區(qū)成為中國“向西開放”的重要戰(zhàn)略路徑。中亞的哈薩克斯坦不僅與我國接壤1 700公里(從新疆北部的阿勒泰地區(qū)到中部的伊犁地區(qū)),而且,鐵礦石儲量、鋅礦石儲量、錳礦石儲量和鉻鐵礦儲量非常豐富(分別位居世界第五位、第四位、第三位和第一位),因此,哈薩克斯坦成為中國企業(yè)對外投資的熱點地區(qū)。2017年,中國對哈薩克斯坦投資流量20.7億美元,占對“一帶一路”國家投資總額的10.26%,截止2017年底,中國對哈薩克斯坦投資存量75.61億美元,占對“一帶一路”國家投資存量總額的4.9%。

        哈薩克斯坦“光明大道”新經濟計劃的核心內容為基礎設施建設,我國在基礎設施建設方面擁有先進的技術和經驗,因此,中國企業(yè)投資哈薩克斯坦是一個長期的行為。對于眾多的中國企業(yè)來說,了解哈薩克斯坦的稅收制度,理解哈薩克斯坦的稅收優(yōu)惠政策,掌握投資哈薩克斯坦的稅務籌劃方法,是對外投資整個過程中的重要內容。

        哈薩克斯坦的主要稅種有公司所得稅、個人所得稅、社會保障稅、增值稅、消費稅、關稅、財產稅、土地稅、社會稅、采礦稅和機動車稅。哈薩克斯坦貨幣是騰格(KZT),在哈薩克斯坦,居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間可以使用任意貨幣進行支付。

        二、哈薩克斯坦的國內稅務規(guī)定

        居民公司指按照哈薩克斯坦法律成立,或者依外國法律成立但實際管理或控制中心在哈薩克斯坦的公司。居民公司應就其來源于境內外的所得納稅,非居民企業(yè)只就來源于境內的所得納稅。哈薩克斯坦公司所得稅稅率為20%,農業(yè)公司生產的農產品適用低稅率6%,在經濟特區(qū)經營并符合條件的公司,免征公司所得稅。外國分公司與法人適用同一稅率。無論外國分公司的稅后利潤是否匯出,均再征收15%的分支機構稅。因此,在哈薩克斯坦的外國分公司,實際有效稅率為32%。根據中國哈薩克斯坦稅收協(xié)定,該分支機構稅優(yōu)惠至5%。在公司所得稅的基礎上,哈薩克斯坦對地下資源開采業(yè)征收超額利潤稅。超額利潤稅為10%~60%的累進稅率,稅基為公司所得稅的應稅所得額扣除25%以后的余額。自2018年起,石油和天然氣公司可以選擇不繳納公司所得稅和超額利潤稅,而是繳納選擇稅。選擇稅實行0~30%的累進稅率,選擇稅的稅基與公司所得稅的稅基基本相同,只是個別項目,如匯兌損益和利息費用等不允許稅前扣除。

        資本利得視同經營所得納稅,但持股3年以上的股權利得(資源企業(yè)的股份不能只是開采,要有資源加工)免征公司所得稅。居民公司之間的股息所得(除從風險投資基金獲得股息外)免征公司所得稅。經營虧損可以后轉10年,無集團申報規(guī)定。

        哈薩克斯坦納稅年度為1月1日~12月31日,公司所得稅年終申報為下年的3月31日。逾期繳納稅款,加罰官方再融資利率的2.5倍。

        在哈薩克斯坦銷售商品、提供服務、進口商品以及視同銷售商品和服務,征收增值稅。增值稅標準稅率12%;0稅率適用于:出口貨物,國際運輸服務;免稅項目有:居住用房地產,金融服務,融資租賃,醫(yī)用商品和服務,文化、科學、教育服務,律師服務和公證服務等。進口關稅稅率為0~30%,哈薩克斯坦已經加入WTO,對來自世貿組織成員國的貨物實行最惠國稅率。哈薩克斯坦對原油、成品油、酒類產品、煙草和乘用車,從量定額征收消費稅。

        哈薩克斯坦個人所得稅稅率10%,由發(fā)放工薪的單位扣繳。連續(xù)12個月在哈薩克斯坦居留超過183天的外國人被認定為居民納稅人。社會稅由雇主按雇員工薪的9.5%繳納。養(yǎng)老保險由雇員負擔,比例為工薪的10%。醫(yī)療保險由雇員和雇主分別繳納,雇員1%~2%,雇主1.5%~3%。對開采原油、天然氣、凝析油、礦物和地下水,需要繳納采礦稅,最高稅率18%。不動產的所有者每年需要繳納1.5%的財產稅。土地所有者每年繳納土地稅。機動車所有者每年繳納機動車稅。

        三、哈薩克斯坦的涉外稅務規(guī)定

        哈薩克斯坦居民公司取得境外收入,一律繳納哈薩克斯坦公司所得稅。已納外國稅收實行限額抵免。哈薩克斯坦有受控外國公司規(guī)定,居民公司直接或間接持有實際稅負低于10%的低稅區(qū)公司股份25%以上,需將其持有外國公司應得的利潤并入當年境內公司利潤,繳納公司所得稅。

        哈薩克斯坦轉讓定價規(guī)則不僅適用于跨國交易,而且適用于境內一方享受稅收優(yōu)惠,或虧損達2年以上,或與地下開采合同相關的交易。關聯方定價要求采用公平交易原則,關聯交易實行分國別申報。大額關聯交易可申請預約定價。在哈薩克斯坦,向關聯方支付利息,向由關聯方擔保的第三方支付利息,向注冊低稅區(qū)的公司支付利息,受資本弱化規(guī)則限制。債務權益比例為4:1,財務公司為7:1。超額利息不允許稅前扣除,但沒有視同股息分配征稅規(guī)定。

        對非居民支付股利、資本利得、利息、特許權使用費,預提稅均為15%。向非居民支付保險費,預提稅15%,支付再保險費和國際運輸費,預提稅5%。向非居民支付其他款項(如各種服務費)以及向低稅區(qū)支付款項,預提稅為20%。對非居民支付股利和股權利得免稅條件:受益人不是黑名單地區(qū);持股期3年以上;支付股利公司不是資源開采業(yè)公司;股利的50%以上來源于非資源開采業(yè)務。

        哈薩克斯坦已經與55個國家簽訂了稅收協(xié)定。在哈薩克斯坦與各國簽訂的稅收協(xié)定中,持股達到規(guī)定比例的情況下,股息預提稅為0的有科威特、荷蘭、瑞士和比利時。股息預提稅為5%的有新加坡、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、盧森堡、瑞典、英國、愛沙尼亞、愛爾蘭、阿聯酋和沙特阿拉伯等29個國家。利息和特許權使用費的預提稅均為10%及以上。

        哈薩克斯坦與中國協(xié)定:股息、利息、特許權使用費均為10%,分公司稅后利潤征收分支機構稅5%,無間接抵免,無稅收饒讓。中央銀行或者完全為政府所有的金融機構取得的利息免預提稅。

        四、哈薩克斯坦的主要優(yōu)惠政策

        哈薩克斯坦引進外資的優(yōu)惠政策主要體現在以下幾個方面:

        (一)需要在政府與外商簽訂的合同中確定的優(yōu)惠

        符合條件的項目,不僅免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,而且有國家實物補助;優(yōu)先投資項目除上述優(yōu)惠外,還有稅收鼓勵和投資補貼。

        (二)經濟特區(qū)優(yōu)惠政策

        哈薩克斯坦已經設立了10個經濟特區(qū),在特區(qū)內注冊成立且區(qū)外無分支機構,同時滿足90%以上收入來自符合特區(qū)目的的經營收入,此時,企業(yè)可以享受增值稅、土地稅和財產稅均為0稅率,公司所得稅和社會稅100%返還。

        (三)阿斯塔納國際金融中心稅收政策

        為了將阿斯塔納建設成投資和金融中心,發(fā)展證券市場,發(fā)展銀行、保險等金融業(yè)務,哈薩克斯坦對阿斯塔納實行50年的稅收優(yōu)惠。

        五、投資哈薩克斯坦的稅務籌劃

        哈薩克斯坦的稅制特點體現在以下幾個方面:一是債務權益比例為4:1,關聯方利息、關聯方擔保利息和低稅區(qū)公司利息,均受資本弱化規(guī)則限制。轉讓定價管理嚴格,跨國交易、境內一方享受稅收優(yōu)惠交易、虧損達2年以上的公司和與地下開采合同相關的交易,均受轉讓定價規(guī)則制約;二是對非居民支付股利、資本利得、利息、特許權使用費,預提稅均為15%,但對非居民支付股利和股權利得有免稅(要求支付股利公司不是資源開采業(yè)公司;股利的50%以上來源于非資源開采業(yè)務)。

        由于很多中國企業(yè)投資哈薩克斯坦都是與資源有關的項目,所以,不滿足“股利和股權利得免預提稅”的條件,依據哈薩克斯坦國內法規(guī)定,股利適用預提稅15%。中國股東按照哈薩克斯坦規(guī)定提交中國稅收居民身份證明及必要的申報資料,可以享受協(xié)定股息預提稅10%。在哈薩克斯坦簽訂的稅收協(xié)定中,股息預提稅為0的協(xié)定國包括科威特、荷蘭、瑞士和比利時等。這四個國家中荷蘭因其具有優(yōu)惠的稅制結構(荷蘭母公司持股境內外子公司股份5%以上,母公司取得的股息和資本利得,免征荷蘭公司所得稅;荷蘭對稅收協(xié)定國公司支付股利免征預提稅)和近100個稅收協(xié)定網絡,使其成為海外投資常用架構地。查閱哈薩克斯坦與荷蘭的稅收協(xié)定,享受0稅率需要滿足:持股50%以上,投資100萬美元以上兩個條件。故中國企業(yè)投資哈薩克斯坦股權架構為:中國母公司——荷蘭控股公司——哈薩克斯坦子公司。另外,通過新加坡、阿聯酋、英國、瑞典、立陶宛、拉脫維亞等國間接控股,能使預提稅由10%降至5%。若中國企業(yè)投資哈薩克斯坦的非資源開采項目,則由中國母公司直接控股哈薩克斯坦項目。

        中國企業(yè)投資哈薩克斯坦資源類項目的股權架構,如圖1所示。

        例如:中國居民公司大油集團投資哈薩克斯坦石油開采項目。項目所需資金5億美元,大油集團100%控股??毓煞桨赣腥齻€:(1)由中國母公司直接控股哈薩克斯坦公司;(2)中國母公司100%控股荷蘭公司,荷蘭公司100%控股哈薩克斯坦公司。(3)中國母公司100%控股阿聯酋公司,阿聯酋公司100%控股哈薩克斯坦公司。

        預計項目每年息稅前利潤10 000萬美元,哈薩克斯坦項目的稅后利潤全部匯回中國母公司。則各方案下的稅負情況,分析如下:

        (一)間接控股的減稅作用分析

        由于大油集團投資哈薩克斯坦的石油項目,故從哈薩克斯坦向中國母公司支付股息,預提稅最低稅率10%。選擇荷蘭公司間接控股,則會享受股息預提稅0。稅負分析,如表1所示。

        由表1可知,通過荷蘭間接控股的情況下,稅負降低了7個百分點。通過阿聯酋間接控股的情況下,稅負降低3.5個百分點。所以,投資哈薩克斯坦的資源類項目,中國企業(yè)一定要間接控股。

        (二)運用資本弱化規(guī)則的減稅作用分析

        在運用資本弱化規(guī)則的情況下,由中國母公司直接借款給哈薩克斯坦公司,利息10%符合哈薩克斯坦的關聯交易要求,也符合正常交易原則。依據哈薩克斯坦與中國簽訂的稅收協(xié)定,對中國支付利息,征收預提稅10%。稅負分析,如表2所示。

        由表2可知,運用資本弱化規(guī)則進行稅務籌劃的情況下,由中國母公司直接控股的情況下,稅負降低10.8個百分點,由荷蘭公司間接控股的情況下,稅負降低8個百分點,由阿聯酋間接控股的情況下,稅負降低9.4個百分點。由海外納稅占息稅前利潤比例可知,由荷蘭間接控股下的稅負是22%,比中國母公司直接控股下的稅負低4.2個百分點,比由阿聯酋間接控股下的稅負低2.1個百分點。所以,投資哈薩克斯坦的資源類項目,通過荷蘭公司控股,稅負最輕。

        由于哈薩克斯坦國內法規(guī)定利息預提稅15%,與中國協(xié)定利息預提稅10%。在哈薩克斯坦簽訂的稅收協(xié)定中,利息預提稅均為10%,沒有低于中國協(xié)定稅率的國家。因此,哈薩克斯坦項目需要借款時,從中國母公司借款、從中國境內子公司借款均可,從完全為政府所有的金融機構(如中國進出口銀行、國家開發(fā)銀行等)借款,可享受免征利息預提稅的優(yōu)惠。

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