劉靜

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》自2000年1月1日正式施行后，規(guī)范和加強(qiáng)了住房公積金的會(huì)計(jì)核算，維護(hù)了住房公積金繳存人的合法權(quán)益。但是，《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中存在一些問(wèn)題，如利息預(yù)提與其他住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則不一致、業(yè)務(wù)年度與會(huì)計(jì)年度不一致、預(yù)提利息存在與年度結(jié)息跨年度不在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期內(nèi)、在一個(gè)業(yè)務(wù)年度內(nèi)存款利率調(diào)整等矛盾情況，勢(shì)必對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)核算也不能全面、真實(shí)的反映住房公積金年度收益情況，并對(duì)年度增值收益分配產(chǎn)生一定影響。

一、利息預(yù)提的核算原則與《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》制定核算原則不一致

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算的，但是利息預(yù)提卻體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。住房公積金預(yù)提利息，是指管理中心按照文件規(guī)定在每季度末對(duì)住房公積金賬戶進(jìn)行利息預(yù)提，按照季末的利率測(cè)算本季度應(yīng)該支付給職工的住房公積金賬戶利息是多少，但未真正的計(jì)入個(gè)人賬戶，故而稱為預(yù)提利息。按照《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中的規(guī)定，管理中心在預(yù)提利息時(shí)借記“業(yè)務(wù)支出—住房公積金利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”。預(yù)提利息的會(huì)計(jì)核算反映出其核算依據(jù)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即使未真正支付給個(gè)人記入個(gè)人賬戶內(nèi)，但由于應(yīng)由本期承擔(dān)費(fèi)用，所以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，提現(xiàn)會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入與其實(shí)際支付的費(fèi)用相配比的原則。目前我國(guó)行政事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他均采用收付實(shí)現(xiàn)制，《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》就是采用的收付實(shí)現(xiàn)制，但是其中關(guān)于預(yù)提利息的核算采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制。一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系存在兩種會(huì)計(jì)核算原則，自然對(duì)核算的結(jié)果產(chǎn)生一定影響。

二、會(huì)計(jì)核算年度與公積金業(yè)務(wù)年度不一致、利率調(diào)整對(duì)管理中心的增值收益影響很大

首先，會(huì)計(jì)核算年度和業(yè)務(wù)年度不一致?！蹲》抗e金會(huì)計(jì)核算辦法》中第一章第三條規(guī)定住房公積金的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日。然而《住房公積金管理?xiàng)l例》中規(guī)定住房公積金業(yè)務(wù)年度自本年7月1日起至次年6月30日止，并于6月30日為職工進(jìn)行年度結(jié)息。住房公積金的業(yè)務(wù)年度跨越2個(gè)會(huì)計(jì)年度，

其次，由于央行不斷的調(diào)整存款利率，導(dǎo)致已預(yù)提的利息與年度結(jié)息存在差異。1999年人民銀行出臺(tái)的《人民幣利率管理規(guī)定》中第十四條規(guī)定：“職工個(gè)人住房公積金存款，當(dāng)年歸集的按結(jié)息日掛牌公告的活期存款利率計(jì)息，結(jié)息后轉(zhuǎn)入上年結(jié)轉(zhuǎn)戶；上年結(jié)轉(zhuǎn)的按結(jié)息日掛牌公告的三個(gè)月定期整存整取存款利率計(jì)息。公積金存款的結(jié)息日為每年的六月三十日”。

最后，利息預(yù)提由于存款利率的浮動(dòng)，對(duì)住房公積金管理中心當(dāng)年以及下一年的收益、收益分配產(chǎn)生影響。管理中心在季度末進(jìn)行利息預(yù)提時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出—住房公積金利息支出”，貸記“ 應(yīng)付利息”，按照會(huì)計(jì)核算規(guī)定，到年末“業(yè)務(wù)支出”科目無(wú)余額，將其借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“增值收益”科目，“增值收益”科目反映的是管理中心當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的住房公積金增值收益，也就是管理中心一年運(yùn)營(yíng)的利潤(rùn)，從預(yù)提利息的會(huì)計(jì)核算來(lái)看，預(yù)提利息對(duì)管理中心的當(dāng)年收益有一定的影響，如果下一年在6月30日年度結(jié)息時(shí)，遇到存款利息調(diào)整，勢(shì)必對(duì)已預(yù)提的利息產(chǎn)生影響。

假設(shè)在業(yè)務(wù)年度中管理中心職工提取未使用上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，也就是說(shuō)從上年結(jié)轉(zhuǎn)下來(lái)的40億定期余額，到次年由于活期利率沒(méi)有調(diào)整，因此在表1測(cè)算過(guò)程中忽略活期利息，只考慮定期利率變動(dòng)對(duì)增值收益的影響。（見(jiàn)表1）

在不考慮提取使用上年結(jié)轉(zhuǎn)余額的情況，表一中定期利息等于上年結(jié)轉(zhuǎn)公積金余額乘以定期利率乘以實(shí)際天數(shù)。按照國(guó)家文件規(guī)定，管理中心在季度末進(jìn)行預(yù)提利息，按當(dāng)時(shí)人民銀行掛牌三個(gè)月定期利率乘以上年結(jié)轉(zhuǎn)的金額，同時(shí)會(huì)計(jì)核算將預(yù)提的利息借記“業(yè)務(wù)支出—利息支出”，貸記“應(yīng)付利息”，同時(shí)將“業(yè)務(wù)支出—利息支出”借方余額轉(zhuǎn)入到“增值收益”科目。從表一中，2014年9月末預(yù)提利息2600萬(wàn)元，減少當(dāng)年增值收益2600萬(wàn)元，2014年12月末，按照新的存款利率計(jì)算得應(yīng)再提2100萬(wàn)元，減少當(dāng)年增值收益2100萬(wàn)元，2015年3月末按照新的存款利率計(jì)算當(dāng)季應(yīng)再次補(bǔ)提的利息是1600萬(wàn)元（40億元×2.1%×9÷12-2600萬(wàn)元-2100萬(wàn)元），到年度結(jié)息時(shí)，由于利率不斷地下調(diào)，應(yīng)再計(jì)提的利息僅有100萬(wàn)元，而實(shí)際上在2015年6月末計(jì)入職工賬戶利息綜合為6400萬(wàn)元（40億元×1.6%），計(jì)入2015年的增值收益1700萬(wàn)多元，發(fā)現(xiàn)利率的下調(diào)以及預(yù)提利息與年度結(jié)息不在同一會(huì)計(jì)年度，對(duì)管理中心的年度增值收益影響很大。

綜上所述，由于利息預(yù)提與其他住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則不一致、業(yè)務(wù)年度與會(huì)計(jì)年度不一致、預(yù)提利息存在與年度結(jié)息跨年度不在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期內(nèi)、在一個(gè)業(yè)務(wù)年度內(nèi)存款利率調(diào)整等矛盾情況，對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定影響，不能真正的反映中心當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的收益和支出之間的關(guān)系，因此建議將住房公積金業(yè)務(wù)年度與會(huì)計(jì)年度調(diào)整一致。

（作者單位：大慶市住房公積金管理中心）