石永安+王秀貴

摘 要 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所必需的程序和內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中最重要的審計(jì)成果。因此，建立科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要保證。

關(guān)鍵詞 評價(jià)內(nèi)容 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 評價(jià)方法 主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)體系

對國有和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員實(shí)行任期和離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是黨和國家頒布的一項(xiàng)重要的規(guī)章制度。審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受組織、人事部門的委托，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要對被審計(jì)對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出審計(jì)評價(jià)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不僅是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所必需的程序和內(nèi)容，也是組織人事部門和被審計(jì)人員共同關(guān)心的問題。因此，建立科學(xué)、完整的審計(jì)評價(jià)體系和審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證。本文就有關(guān)建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系問題提出如下探討：

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由審計(jì)的內(nèi)容來確定，也就是審計(jì)的內(nèi)容決定評價(jià)的內(nèi)容，審計(jì)什么就評價(jià)什么。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容根據(jù)中辦、國辦發(fā)布的《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第十條第一款規(guī)定，以及國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的規(guī)定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的主要內(nèi)容有：

（一）對被審計(jì)單位評價(jià)的主要內(nèi)容

第一，單位財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）真實(shí)性、合法性、效益性評價(jià)。

第二，與財(cái)務(wù)收支工作相關(guān)的工作目標(biāo)完成情況的評價(jià)（如事業(yè)計(jì)劃中銷售量、銷售收入、利潤、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行等情況的評價(jià)）。

第三，重大經(jīng)營決策的執(zhí)行及其經(jīng)營效果的評價(jià)（如項(xiàng)目的投資及其效果等方面情況的評價(jià)）。

第四，單位執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度和遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)情況的評價(jià)。

第五，內(nèi)部控制制度的健全性和有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面的評價(jià)。

（二）對被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及評價(jià)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的內(nèi)容是針對被審計(jì)單位在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效率差、決策失誤造成的損失浪費(fèi)及違反財(cái)務(wù)會計(jì)制度和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面的問題，評價(jià)被審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。簡單地說，就是審計(jì)查出單位的問題，被審計(jì)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任。

第一，直接責(zé)任。一是直接違反法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定的行為；二是授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定、單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；三是失職、瀆職行為；四是其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。

第二，主管責(zé)任，是指除直接責(zé)任外，主要負(fù)責(zé)人對其直接主管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第三，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任外，主要負(fù)責(zé)人對其非直接主管的職責(zé)范圍內(nèi)的工作不履行或者不正確履行責(zé)任的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即評價(jià)的尺度，也就是說拿什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來作為審計(jì)分析、評判的依據(jù)，從而作出客觀、公正的審計(jì)評價(jià)。

（一）經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，借以衡量和評價(jià)企業(yè)實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比的完成程度。企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)，是指母公司或集團(tuán)公司以及上級主管部門對所屬企業(yè)下達(dá)的年度經(jīng)營計(jì)劃指標(biāo)。

界定計(jì)劃指標(biāo)完成情況是目前大多數(shù)國有和國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的體現(xiàn)，也是作為考核和兌現(xiàn)經(jīng)營者收入和獎(jiǎng)懲的主要依據(jù)。

（二）企業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)一般是3～5年的發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)。發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過企業(yè)經(jīng)營班子、董事會或職工代表大會通過，并報(bào)上級部門（或集團(tuán)公司）批準(zhǔn)認(rèn)可。

（三）歷史指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

歷史標(biāo)準(zhǔn)可分為時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)一般是離任時(shí)點(diǎn)指標(biāo)與任前時(shí)點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行對比，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債率等。

區(qū)間標(biāo)準(zhǔn)即任期內(nèi)時(shí)間段累計(jì)或平均指標(biāo)與任前相同時(shí)間段累計(jì)或平均指標(biāo)進(jìn)行對比。

根據(jù)需要也可以采用歷史最高或歷史平均標(biāo)準(zhǔn)。

（四）行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

第一，同行業(yè)同一時(shí)間平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

第二，同行業(yè)同一時(shí)間先進(jìn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)

第一，根據(jù)審計(jì)查出的問題，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、制度，分清查出問題的性質(zhì)，界定和評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第二，對查出違紀(jì)違規(guī)資金分類確定量化標(biāo)準(zhǔn)。

違紀(jì)違規(guī)資金總額、違紀(jì)違規(guī)資金占比審計(jì)資金比例、某項(xiàng)違紀(jì)違規(guī)資金占某項(xiàng)審計(jì)資金比例等，并由此確定量化評分或評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的方法

這里主要介紹比較分析法和評分法，這兩種方法是目前在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用比較多的方法。

（一）比較分析法

根據(jù)審計(jì)查明的結(jié)果，與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)比較衡量，然后根據(jù)差異情況，在綜合分析的基礎(chǔ)上，提出分析評價(jià)意見的方法，這種方法也是目前普遍采用的方法之一。一是實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)的對比：二是實(shí)際指標(biāo)與歷史指標(biāo)比；三是實(shí)際指標(biāo)與同行業(yè)指標(biāo)對比；四是實(shí)際指標(biāo)與集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間達(dá)到的指標(biāo)對比。

（二）評分法

根據(jù)被審計(jì)單位得分多少來評定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方法。通常按審計(jì)內(nèi)容分解，按權(quán)重設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)，再按實(shí)際審計(jì)后得分進(jìn)行定量分析評價(jià)。

（三）綜合分析評價(jià)法

在審計(jì)實(shí)踐中，也可以根據(jù)具體情況，將上述兩種方法和其他方法綜合運(yùn)用，既定量分析與定性分析和經(jīng)驗(yàn)判斷相結(jié)合綜合運(yùn)用。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)資產(chǎn)狀況是否優(yōu)良，企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果是否實(shí)現(xiàn)了持續(xù)的增長，企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益是否實(shí)現(xiàn)和達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。要切實(shí)回答這些專業(yè)的經(jīng)濟(jì)問題，作出客觀、公正的審計(jì)評價(jià)，必須通過對一系列的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析和評判。主要應(yīng)建立以下幾個(gè)方面的指標(biāo)體系：endprint

（一）反映企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)指標(biāo)

第一，股東權(quán)益保值增值率。該項(xiàng)指標(biāo)是評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要指標(biāo)之一。在評價(jià)的文字表述上要注意概念的準(zhǔn)確。要區(qū)別是保值還是增值的概念。如指標(biāo)值為100%以內(nèi)（含100%）時(shí)，應(yīng)表述為股東權(quán)益保值率。當(dāng)指標(biāo)值大于100%時(shí)，則應(yīng)[（期末股東權(quán)益/期末股東權(quán)益-1）%]表述為股東權(quán)益增值率。

第二，利潤增長率。該指標(biāo)是反映任期內(nèi)企業(yè)利潤增長情況的指標(biāo)。在計(jì)算時(shí)應(yīng)剔除虛增盈虧的影響因素。

第三，總資產(chǎn)報(bào)酬率。表明企業(yè)占用資產(chǎn)與創(chuàng)造利潤的關(guān)系。期末總資產(chǎn)是對應(yīng)的利潤期間資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額。由于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額是某一時(shí)點(diǎn)上的靜態(tài)反映，容易受歸還貸款或借款時(shí)點(diǎn)的影響，也可采用凈資產(chǎn)指標(biāo)來計(jì)算報(bào)酬率。

第四，銷售利潤率。該指標(biāo)反映產(chǎn)品銷售的獲利能力。

第五，人均創(chuàng)利潤。表明人均創(chuàng)利能力，屬于勞動生產(chǎn)率指標(biāo)，也可以用人均創(chuàng)利稅指標(biāo)來反映。

第六，投資回報(bào)率。計(jì)算該項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，可以是某一單項(xiàng)投資，也可以是長期投資或全部投資。該項(xiàng)指標(biāo)是反映投資成本和投資取得的收益之間的比例關(guān)系，是評價(jià)投資項(xiàng)目和投資決策的重要指標(biāo)。在評價(jià)投資項(xiàng)目時(shí)，一般使用投資回收期，投資回收率等指標(biāo)。

第七，每股收益增長率。該項(xiàng)指標(biāo)主要是用于評價(jià)上市公司投資收益及投資效果的指標(biāo)。

在計(jì)算該項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意相同口徑類比，注意增發(fā)、擴(kuò)股、轉(zhuǎn)增、分紅等因素的影響。

（二）反映企業(yè)規(guī)模實(shí)力和發(fā)展能力的指標(biāo)

第一，總資產(chǎn)增長率。表明企業(yè)管理和使用的總資產(chǎn)增長情況，一定程度上反映了企業(yè)規(guī)模的做大和實(shí)力的增長。

第二，資本增長率。表明資本積累增長情況，是反映企業(yè)發(fā)展能力的主要指標(biāo)之一。

第三，固定資產(chǎn)增長率。可以用固定資產(chǎn)原值計(jì)算，也可以用固定資產(chǎn)凈值計(jì)算，在用凈值計(jì)算時(shí)，應(yīng)考慮企業(yè)采用不同的折舊會計(jì)政策，所引起折舊率和折舊額變化的影響因素。

第四，主要產(chǎn)品市場占有率。市場份額可以是產(chǎn)值、銷售額、銷售量，采用什么份額計(jì)算，可根據(jù)具體情況而定。市場可以是全國市場，也可以是某一地區(qū)市場。

第五，銷售收入增長率（或主營業(yè)務(wù)增長率）。銷售收入增長率可以采用基比增長率和環(huán)比增長率的分析評價(jià)方法。在某些企業(yè)，由于受產(chǎn)品周期性強(qiáng)的影響，年度經(jīng)營波動較大，可以用任期內(nèi)累計(jì)數(shù)計(jì)算其增長率。

第六，資產(chǎn)負(fù)債率。該項(xiàng)指標(biāo)主要與任期前進(jìn)行對比，一定程度上反映企業(yè)的實(shí)力和能力，主要用于評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）反映運(yùn)營效率的指標(biāo)

第一，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。該項(xiàng)指標(biāo)一般采用銷售收入與資產(chǎn)占用總額的比值的計(jì)算方法，表明企業(yè)占用總資產(chǎn)的使用效率，一般用周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。

第二，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。一般用流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)和周轉(zhuǎn)天數(shù)表示。

第三，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量增加率。該指標(biāo)反映離任時(shí)點(diǎn)與接任時(shí)點(diǎn)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量的增減變動情況。

第四，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。該項(xiàng)指標(biāo)是反映應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度的指標(biāo)。

第五，存貨周轉(zhuǎn)率。該項(xiàng)指標(biāo)是反映存貨的周轉(zhuǎn)速度情況的指標(biāo)。

第六，產(chǎn)品銷售率。該項(xiàng)指標(biāo)是反映已銷售產(chǎn)品和已生產(chǎn)產(chǎn)品的比率關(guān)系，非生產(chǎn)性的商業(yè)貿(mào)易性企業(yè)，可以用已銷售商品和已購入商品計(jì)算它的銷售率情況。

第七，產(chǎn)品銷售回款率。該項(xiàng)指標(biāo)是反映已實(shí)現(xiàn)銷售收入的產(chǎn)品的回款比率，即實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售價(jià)格的貨幣資金收回情況。

第八，達(dá)產(chǎn)率。是企業(yè)設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際達(dá)到產(chǎn)能的比例關(guān)系。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，可以按主要設(shè)備的生產(chǎn)能力計(jì)算，也可以按整個(gè)工廠（公司）的設(shè)計(jì)和建設(shè)的能力計(jì)算。

（四）反映資產(chǎn)質(zhì)量狀況的指標(biāo)

第一，不良不實(shí)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率。該項(xiàng)指標(biāo)是反映資產(chǎn)質(zhì)量的主要指標(biāo)，對不良不實(shí)資產(chǎn)的界定，一般要通過資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估。在離任審計(jì)時(shí)，要對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面的評估有一定的困難，可以根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)資料，對不良不實(shí)資產(chǎn)進(jìn)行判斷和評估。

第二，全部跌價(jià)損失占總資產(chǎn)比率。該項(xiàng)指標(biāo)表明已計(jì)提跌價(jià)損失占總資產(chǎn)的比率，是衡量資產(chǎn)管理質(zhì)量方面的指標(biāo)，也可作為衡量資產(chǎn)質(zhì)量的一個(gè)副指標(biāo)。

第三，固定資產(chǎn)成新率。固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要基礎(chǔ)元素，其機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的新舊程度是衡量生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要指標(biāo)。

第四，資產(chǎn)負(fù)債率。把資產(chǎn)負(fù)債率作為衡量資產(chǎn)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)，主要是從資產(chǎn)與負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例關(guān)系上看其比例是否合理，也是測定和評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要指標(biāo)。

第五，流動比率。流動比率和速動比率是反映流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比率關(guān)系的指標(biāo)，是分析和評估企業(yè)短期內(nèi)償還債務(wù)能力的指標(biāo)。也可以作為分析流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化和流動負(fù)債之間的關(guān)系，可以間接地從某一個(gè)方面反映流動資產(chǎn)質(zhì)量的情況。

五、資產(chǎn)負(fù)債表科目中主要資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

第一，應(yīng)收賬款。主要分析的指標(biāo)有不良不實(shí)應(yīng)收賬款所占比率及全部應(yīng)收賬款按其權(quán)重及賬齡計(jì)算出它的平均賬齡。平均賬齡指標(biāo)便于與歷史及相關(guān)時(shí)期進(jìn)行比較。

第二，存貨。一是不良不實(shí)存貨占比率（有賬無物，賬實(shí)不符）；二是不需用（積壓）存貨占比率；三是存貨跌價(jià)損失率；四是存貨平均賬齡（按加權(quán)平均計(jì)算全部存貨的賬齡）。

第三，長期股權(quán)投資。一是不良不實(shí)長期股權(quán)投資比率；二是長期股權(quán)投資跌價(jià)損失；三是長期股權(quán)投資增長率。長期股權(quán)投資增長率指標(biāo)是反映投資運(yùn)營效率和運(yùn)營效果的指標(biāo)，也可以作為間接分析評價(jià)長期股權(quán)投資資產(chǎn)質(zhì)量的情況。四是長期股權(quán)投資收益現(xiàn)金分紅率。該項(xiàng)指標(biāo)主要反映長期股權(quán)投資收益的現(xiàn)金分紅情況，是反映長期股權(quán)投資管理和運(yùn)營質(zhì)量的指標(biāo)，可以從一個(gè)側(cè)面間接反映其資產(chǎn)管理的質(zhì)量情況。

第四，固定資產(chǎn)。一是不良不實(shí)固定資產(chǎn)占比率；二是未使用和不需用固定資產(chǎn)占比率；三是固定資產(chǎn)成新率；四是固定資產(chǎn)跌價(jià)損失率；五是主要固定資產(chǎn)設(shè)備利用率。

第五，在建工程。一是不良不實(shí)在建工程費(fèi)用比率；二是在建工程跌價(jià)損失率。

第六，無形資產(chǎn)。一是不良不實(shí)無形資產(chǎn)比率；二是無形資產(chǎn)跌價(jià)損失率。

對資產(chǎn)負(fù)債表中主要資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量判斷和評價(jià)時(shí)，應(yīng)主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比分析的辦法，以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的數(shù)據(jù)及量化指標(biāo)為審計(jì)評價(jià)的主要依據(jù)和方法。

評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量，一是從資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目的各科目靜態(tài)分析入手，主要看該項(xiàng)資產(chǎn)的賬表是否相符，是否真實(shí)反映了賬面價(jià)值，有沒有潛在虧損或“水分”；二是從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上分析其合理性，各項(xiàng)資產(chǎn)配置比例關(guān)系是否符合生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要；三是從動態(tài)上分析，主要看該項(xiàng)資產(chǎn)的管理過程、運(yùn)營效率和效果，作為分析資產(chǎn)質(zhì)量的一個(gè)因素，而從另一個(gè)方面則反映和分析資產(chǎn)管理的質(zhì)量情況。

作為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，它可以比較全面系統(tǒng)地揭示和反映企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益、企業(yè)規(guī)模和發(fā)展能力、企業(yè)運(yùn)營效率、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的狀況。審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)不同企業(yè)的情況，選擇和運(yùn)用能夠揭示和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析和評價(jià)。

（作者單位為廣州工商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)精要與案例[M].中國大百科全書出版社.endprint