占友林 王瑩

摘要：當(dāng)前，要加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，實現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展。本文按照有關(guān)文件精神，結(jié)合某高校內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，從四個方面分析了高校內(nèi)部審計面臨的新情況，并闡述了對高校內(nèi)部審計準(zhǔn)確定位的意義，進一步研究了高校內(nèi)部審計定位面臨的問題和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計定位進行了重點探索，以期為新時代高校內(nèi)部審計進一步發(fā)揮重要作用提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計;職能定位

隨著我國社會變革、高校改革、財政改革的深化以及審計自身的變化，尤其是高校的辦學(xué)模式變化、辦學(xué)規(guī)模擴大、教育經(jīng)費來源多元化和后勤產(chǎn)業(yè)化等的不斷出現(xiàn)，高校內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生變化，這些變化在呼喚高校內(nèi)部審計要重新定位。目前高?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計模式、職能定位等均已不適應(yīng)高校發(fā)展的需要，存在錯位、缺位、越位的現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部審計工作的發(fā)展。這些均要求高校審計理論工作者和實際工作者應(yīng)認(rèn)真地研究這些新情況、新問題，從而掌握這些情況的規(guī)律和找出解決問題的新途徑，以適應(yīng)新的變化。

一、高校內(nèi)部審計工作面臨的新情況

（一）高校辦學(xué)規(guī)模逐年增大

自1978年改革開放后，我國高等教育辦學(xué)規(guī)模逐年增大。特別是2000年開始實行擴招以后，高等教育辦學(xué)規(guī)模增長幅度甚為明顯，高等教育在校學(xué)生數(shù)量和學(xué)校數(shù)量逐年增長。2020年，全國普通本?？乒舱猩?67.45萬人，在校生3285.29萬人;招收研究生110.66萬人，在學(xué)研究生313.96萬人。

（二）高校辦學(xué)資金的規(guī)模和來源發(fā)生變化

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，高校的資金來源已呈現(xiàn)多元化的發(fā)展格局。高校辦學(xué)資金規(guī)模增長和資金來源的多元化，促進了高校自主權(quán)利和受托責(zé)任的增強;在高校內(nèi)部審計工作中，如何規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，提高教育資金的使用效率，也對審計人員提出了更高的要求。

（三）高校財務(wù)管理模式有所變化

隨著國家財政和高等教育改革的不斷深入，高校財務(wù)管理模式也發(fā)生了很大的變化。高校財務(wù)管理已改變了以會計核算為主的模式，打破了預(yù)算內(nèi)外的界限，把所有的收入和支出全部納入高校預(yù)算體系管理。

（四）高校面臨的新問題和風(fēng)險

部分高校事業(yè)法人角色轉(zhuǎn)換緩慢，效益意識不強;部分高?；窘ㄔO(shè)缺少科學(xué)規(guī)劃，設(shè)計不合理，管理不到位，出現(xiàn)浪費現(xiàn)象;高校存在設(shè)備重復(fù)購置、盲目購置、部分設(shè)備長期閑置等問題;高校存在無形資產(chǎn)利用率不高問題，違規(guī)現(xiàn)象和腐敗犯罪事件時有發(fā)生。

二、新形勢下高校內(nèi)部審計工作明確定位的意義

（一）有利于對當(dāng)前形勢的科學(xué)把握

如果不能準(zhǔn)確地進行高校內(nèi)部審計定位，就不能清楚地認(rèn)識到當(dāng)前我國社會、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期及變革給高校發(fā)展和內(nèi)部審計帶來的影響，從而使高校內(nèi)部審計以慣性思維開展工作。在高校內(nèi)部審計進行定位時須注重該時期的社會與經(jīng)濟變遷的特點及其變遷的路徑依賴對高校所產(chǎn)生的影響，只有這樣，方能把握好高校內(nèi)部審計在新時期的發(fā)展方向。

（二）有利于提高為高校治理提供服務(wù)的認(rèn)識

無論是以大學(xué)治理為出發(fā)點，還是從國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義來看，內(nèi)部審計理應(yīng)參與大學(xué)治理，為高校治理提供應(yīng)有的服務(wù)，為高校改革作出新貢獻。

（三）有利于進一步明確高校內(nèi)部審計職能

只有把握住高校內(nèi)部審計的定位，才能準(zhǔn)確地界定高校內(nèi)部審計的職能。高校在內(nèi)部審計定位時，應(yīng)確立高校內(nèi)部審計的服務(wù)職能，理順審計的監(jiān)督、管理和服務(wù)的關(guān)系，通過分析、評價、建議，提供有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)和學(xué)校運行狀況的信息，發(fā)揮內(nèi)部審計在高校管理中的作用。

（四）有利于高?？茖W(xué)管理和管理績效評價

在高校推進績效審計，是適應(yīng)高?？茖W(xué)管理的需要，是提高高校資金使用效益的客觀需要。高校是為了滿足社會的公共需要而受托管理和使用公共資源，應(yīng)注重教育資源的稀缺性和資金的使用績效，最大限度地提升公共產(chǎn)品和服務(wù)的品質(zhì)，以滿足社會中各種不同的需求。

三、高校內(nèi)部審計定位面臨的問題和挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)審人員素質(zhì)和管理技術(shù)手段的制約

審計對象和審計證據(jù)已由原來的紙質(zhì)資料轉(zhuǎn)為電子資料，隨之而來帶給審計人員的是對審計對象計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性進行檢查、測試與評價和對內(nèi)控制度系統(tǒng)的審計、對數(shù)據(jù)資料的審計、對系統(tǒng)開發(fā)的審計和對系統(tǒng)應(yīng)用及安全性的審計。這些新內(nèi)容對審計管理技術(shù)手段提出了新要求，迫使審計人員采用新方法、新技術(shù)、新理念，改進技術(shù)手段，跟上信息化的步伐。

（二）對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識存在片面性

隨著高校內(nèi)部審計的發(fā)展，在廣大內(nèi)審人員的努力下，高校節(jié)約了巨大的資金，高校內(nèi)審工作在各個方面均取得了一定的成績。但是仍有部分高校對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識存在片面性，沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計的獨立性沒有得到應(yīng)有的保障，給審計工作帶來了風(fēng)險。

（三）現(xiàn)有的審計監(jiān)督形式滯后

長期以來，審計監(jiān)督僅依賴事后監(jiān)督，一方面使得審計對象對正常的審計工作產(chǎn)生抵觸情緒，另一方面也不利于審計對象及時糾正管理過程中的失誤，帶來不利的結(jié)果。

（四）績效審計缺乏工作規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)

目前高?？冃徲嬌袥]有一個明確的規(guī)范，除《審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確提出了效益審計的概念和要求開展績效審計外，尚無具體的關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和規(guī)定。

四、高校內(nèi)部審計定位與發(fā)展的策略

（一）完善高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

高校內(nèi)部審計部門的設(shè)置應(yīng)獨立于財務(wù)部門、紀(jì)檢部門和本單位的其他管理部門。高校在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時應(yīng)以審計獨立性為前提，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置獨立于其他職能部門，有利于審計獨立、客觀地監(jiān)督與評價本單位的經(jīng)營管理活動，有利于客觀、真實、公正地作出審計結(jié)論。

（二）加強審計隊伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

在高校內(nèi)部審計隊伍建設(shè)和審計人員培養(yǎng)時，可參考拉特利夫和雷丁對21世紀(jì)審計人員擴展后的職責(zé)和必要的技能的歸納與總結(jié)，加強綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的培訓(xùn)和鍛煉，在實踐中不斷提高審計人員的素質(zhì)和水平。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度

建立一套健全的內(nèi)部審計制度是開展高校內(nèi)部審計工作的制度基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重構(gòu)建適應(yīng)我國社會經(jīng)濟變革、財政改革、高校改革以及符合本單位實際的高校內(nèi)部審計管理體系，尤其要注重建立健全管理審計、績效審計、風(fēng)險管理審計以及基建項目的全過程跟蹤審計等方面的制度與規(guī)范，以適應(yīng)新形勢下高校內(nèi)部審計拓展的需要。

（四）正確處理好審計部門與相關(guān)部門的關(guān)系

高校內(nèi)部審計的最終目的是為高校治理和發(fā)展服務(wù)。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)努力營造和諧審計氛圍，正確處理好四個方面的關(guān)系：第一，正確處理好與上級主管部門的關(guān)系;第二，正確處理好與高校領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系;第三，正確處理好與財務(wù)部門的關(guān)系;第四，正確處理好與校內(nèi)相關(guān)職能部門的關(guān)系。

（五）積極探索數(shù)據(jù)式審計

在新的環(huán)境下，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)主動探索運用數(shù)字化審計手段和方法，提高審計工作效率。高校內(nèi)部審計可以通過局域網(wǎng)實現(xiàn)審計部門信息系統(tǒng)同其他業(yè)務(wù)部門的信息系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)實時了解、抽樣、統(tǒng)計、匯總和分析，堅持問題導(dǎo)向，熟練運用“數(shù)據(jù)式審計”技術(shù)，拓展數(shù)據(jù)分析的深度和廣度，及時反饋信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多信息，發(fā)揮內(nèi)部審計在高校治理中的作用。