【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計是高校治理現(xiàn)代化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展必然要求。但目前我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計仍需要步向“深水區(qū)”，進一步結(jié)合實際情況開展。文章梳理了高校經(jīng)濟責(zé)任審計的具體實踐情況，剖析其工作開展的保障措施和相關(guān)難點，并提出優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】高校；經(jīng)濟責(zé)任審計；制約因素

【中圖分類號】F239

在推動高校治理現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展的背景下，經(jīng)濟責(zé)任審計是提升高校內(nèi)部管理水平和運行效率，服務(wù)高校建設(shè)的重要經(jīng)濟監(jiān)督手段，也是高校優(yōu)化資源配置效率，檢驗領(lǐng)導(dǎo)履職效果不可或缺的一環(huán)。經(jīng)濟責(zé)任審計以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，全面貫徹黨的二十大精神和習(xí)近平總書記關(guān)于審計工作的重要指示批示精神下不斷深化。高校經(jīng)濟責(zé)任審計緊緊圍繞高校黨委工作重點和發(fā)展任務(wù)，牢固樹立新發(fā)展理念，把握經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的新形勢、新任務(wù)和新要求，嚴格依法履行審計監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

然而目前我國高校經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展不平衡、受制約因素較多，其審計基礎(chǔ)較為薄弱，如何推動高校在經(jīng)濟責(zé)任審計具體實踐上實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，細化經(jīng)濟責(zé)任審計流程，推進更好的結(jié)合實際落地，成為高校當前會計、審計領(lǐng)域的重點問題。因此，本文從開展高校經(jīng)濟責(zé)任的保障措施和具體實踐出發(fā)，梳理其制約因素及其深層次原因，探索以審計結(jié)果運用、信息支撐等優(yōu)化實現(xiàn)路徑，為實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計在高校的順利推進提供借鑒和參考。

一、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的具體實踐

（一）重視審前調(diào)查與實施方案制定

“先謀而后動”，把審前調(diào)查作為經(jīng)濟責(zé)任審計提質(zhì)增效的重要環(huán)節(jié)，采取多種措施扎實開展充分且詳實的審前調(diào)查工作，為科學(xué)編制審計實施方案、確保精準定位審計重點、高質(zhì)量開展審計工作夯實基礎(chǔ)。學(xué)校黨委批準年度經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃并公告后，隨即啟動審前調(diào)查工作，面向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位、紀檢組織人事部門、業(yè)務(wù)相關(guān)歸口職能部門等，協(xié)同收集各類審計資料和相關(guān)信息，特別是深入了解被審業(yè)務(wù)單位的特點，有重點有措施確定審計重點，通過加工提取，確保各個經(jīng)濟責(zé)任審計項目的實施方案制定得有重點、有目標，免于流于形式，為審計全過程質(zhì)量控制打好基礎(chǔ)。

（二）注重現(xiàn)場取證與溝通確認工作

經(jīng)過總結(jié)以往審計工作中存在的不足，認為審計取證對于現(xiàn)場工作至關(guān)重要，回復(fù)效率直接影響審計進程，溝通結(jié)果直接影響報告結(jié)論。因此，通過對上級審計機關(guān)工作規(guī)程的借鑒，在經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施過程中強化現(xiàn)場審計取證工作，將問題描述、適用條款和現(xiàn)場證據(jù)等完整材料提供給被審計單位，便于疑點問題在規(guī)定的期限內(nèi)得到有效回復(fù)與確認。加強問題溝通工作，在充分溝通協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上，達到了解真相、消除誤解、減輕定性和利于整改等目的。通過采用標準化、多次性的審計取證和問題溝通機制，充分保證事實清楚和數(shù)據(jù)準確、問題表述和依據(jù)匹配、定性準確和定責(zé)適當?shù)?，大大提升了審計工作公正?quán)威的形象。

（三）強化問題整改與推動結(jié)果運用

學(xué)校出臺關(guān)于加強審計整改工作的辦法，形成了黨委領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審部門督辦、被審計單位和歸口管理部門落實責(zé)任的審計整改工作模式。在整改過程中，強調(diào)責(zé)任單位的政治站位和責(zé)任意識，同時，審計處與紀檢監(jiān)察和組織人事等部門協(xié)同聯(lián)動，逐步形成內(nèi)部審計整改的監(jiān)督合力，進一步推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。此外，將審計發(fā)現(xiàn)問題與審計整改工作一體推進，進一步提升審計結(jié)果運用效果。通過加強與財務(wù)、后勤、設(shè)備、科研等歸口管理部門的協(xié)作，建立信息共享、結(jié)果共用以及復(fù)雜問題共同推動整改等聯(lián)動機制，把揭示問題與解決問題相統(tǒng)一的要求落實落地，通過審計中發(fā)現(xiàn)的教學(xué)科研問題，牽頭實施部門間聯(lián)動，以項目為出發(fā)點，以為單位完善治理、實現(xiàn)目標為落腳點，切實解決發(fā)展中的問題，形成“審計實施—結(jié)果運用—整改落實—管理提升”的良性循環(huán)。

（四）委托審計項目的全過程把控

鑒于審計部門人員數(shù)量有限，按照上級審計部門對內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見，加強對委托社會中介機構(gòu)實施項目的管理，推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機制工作要求，落實對委托審計項目的過程管理。以組建審計小組為起點，審計項目的組長和主審必須由學(xué)校內(nèi)部審計人員擔(dān)任，對審計項目實施的全過程進行管控，包括實施方案審定、聽取項目進度報告、參與審計取證與問題溝通等工作，尤其是所有審計文書須以學(xué)校內(nèi)審部門名義，按照內(nèi)部審計工作規(guī)定程序撰寫和送達。此外，以審計質(zhì)量為導(dǎo)向啟動第三方遴選機制，從執(zhí)業(yè)專長與優(yōu)勢方面確定年度審計服務(wù)供應(yīng)商。

（五）加強教育持續(xù)優(yōu)化審計環(huán)境

隨著巡察常態(tài)化和黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷深入，學(xué)校強調(diào)必須把經(jīng)濟責(zé)任審計工作的政治屬性向黨員干部講清楚，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立和踐行正確政績觀，履職盡責(zé)、擔(dān)當作為。近年來，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的意義得到普遍認同，領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計的認知水平提升，對接受監(jiān)督已形成政治自覺，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和審計整改情況逐步納入黨風(fēng)廉政考核和個人與部門年度考核的范圍，高校內(nèi)部審計以落實全面從嚴治黨工作為指導(dǎo)，立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好地發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，學(xué)校內(nèi)部審計的環(huán)境持續(xù)向好。此外，通過提高學(xué)校內(nèi)部管理部門配合的主動性，結(jié)合形式多樣的宣傳教育，進一步提高各部門及工作人員的認識，從而實現(xiàn)對審計工作的主動配合。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的保障措施

（一）黨委領(lǐng)導(dǎo)貫穿審計工作全流程

高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作在高校黨委領(lǐng)導(dǎo)下，由校長直接分管，審計工作從年度計劃、項目實施到結(jié)果報告，高校黨委領(lǐng)導(dǎo)貫穿整個審計工作全周期。

一是年度計劃的批準。基于學(xué)校黨委和行政的年度工作重點和方向，編制年度經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃，計劃內(nèi)容包含審計對象、審計方式以及審計工作經(jīng)費的支持與落實，經(jīng)過經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議審議研究后，報學(xué)校黨委常委會議批準實施。堅持不懈加強黨的全面領(lǐng)導(dǎo)和黨的建設(shè)，堅定不移全面從嚴治黨，這就要求進一步完善監(jiān)督體系，突出加強對“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)班子成員的經(jīng)濟責(zé)任審計和監(jiān)督。

二是重大事項的決策。項目實施過程中，定期或不定期向校長匯報工作進度，對發(fā)現(xiàn)重大事項的有關(guān)情況及時向?qū)W校黨委和校長請示報告，接受黨委和校長的批示指示，部分重要專項內(nèi)容由校長專門批示組織督辦整改并做好風(fēng)險防控。

三是工作結(jié)果的匯報。年度項目實施完成，向聯(lián)席會議報告工作情況，審議通過后向校黨委常委會議匯報年度經(jīng)濟責(zé)任審計工作結(jié)果，以及上一年度審計發(fā)現(xiàn)問題整改的督辦落實結(jié)果，同時，將審計結(jié)果報告和審計整改報告歸入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案等重要事項，實現(xiàn)全流程工作閉環(huán)。

（二）完善內(nèi)部審計制度建設(shè)

要高度重視審計整改意見，將完善制度作為首要事項進行部署，特別在上級審計部門的監(jiān)督指導(dǎo)下，把內(nèi)部審計制度建設(shè)作為重要抓手。強化內(nèi)部審計監(jiān)督，持續(xù)完善審計制度建設(shè)，健全審計整改聯(lián)動機制和長效機制，進一步提升內(nèi)審效能。按照習(xí)近平總書記關(guān)于寫好審計整改“下半篇文章”的重要指示精神，結(jié)合上級審計部門的新思想和新要求，邊摸索、邊實踐、邊落實，在充分調(diào)研、討論和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，制定學(xué)校審計整改工作的制度文件，從制度層面進一步加強和引導(dǎo)整改工作的制度化和規(guī)范化。特別是結(jié)合上級審計部門關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計等規(guī)定，進一步修訂完善相關(guān)制度。

（三）貫通融合促進審計全覆蓋

錨定監(jiān)督方向，不斷擴大經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。以“加強審計監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行”為內(nèi)容，首次將內(nèi)部審計納入學(xué)校重點工作范圍，進一步凸顯經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要性。調(diào)整以往“逢離必審”的原則，開啟了以“離任加任中，以任中為主”和“黨政同責(zé)同審，分別定責(zé)”的新工作方向，以效益優(yōu)先為原則進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。高校內(nèi)部科研機構(gòu)有其特殊性，特別是在經(jīng)費使用、研究方向把握等方面，將科研機構(gòu)負責(zé)人納入審計范圍，同時將科研管理部門增補為聯(lián)席會議成員單位當中，持續(xù)加強“一把手”審計監(jiān)督力度和廣度，擴大監(jiān)管范圍，實現(xiàn)審計全覆蓋的要求。

統(tǒng)籌審計力量，高標準謀劃審計工作貫通協(xié)同。從擬定年度審計項目計劃起，綜合考量現(xiàn)有審計資源與學(xué)校重點工作相適應(yīng)。將審計力量和審計項目統(tǒng)籌結(jié)合，特別是高校內(nèi)部審計關(guān)于預(yù)算執(zhí)行與決算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和科研項目審計三項年度常規(guī)審計項目的貫通協(xié)同，深化涵蓋科研項目結(jié)題、經(jīng)濟合同簽訂、工程預(yù)結(jié)算備案和受托監(jiān)管企業(yè)的四項日常審計監(jiān)督，推進其他各類專項審計監(jiān)督工作，充分實現(xiàn)“3+4+N”常態(tài)化監(jiān)督、服務(wù)和保障工作新格局。

三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的難點

經(jīng)濟責(zé)任審計的最后落腳點在于審計結(jié)果的有效運用，但就目前而言，仍存在部分難點，且需要進一步厘清和著力解決。

一是緊跟黨和國家政策方針、上級和學(xué)校重點工作任務(wù)的要求還不夠。當前高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作的層次還不夠高，高校不同學(xué)科教學(xué)科研的規(guī)律性認識仍舊停留在基本的業(yè)務(wù)層面，如何發(fā)揮審計功能，促進高校教學(xué)和科研發(fā)展，促進國家解決卡脖子的任務(wù)，在習(xí)近平總書記提出的“三個面向”的指導(dǎo)下，審計提出發(fā)現(xiàn)問題、整改要求及審計建議的站位還須提升，通過審計結(jié)果運用達到幫助被審計單位進一步完善內(nèi)部建設(shè)、提高管理和實現(xiàn)治理的目標還有很大的提升空間。

二是審計全覆蓋方面仍需更有效發(fā)力。限于審計的力量以及相關(guān)技術(shù)手段，目前對于審計廣度、重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)已經(jīng)有所體現(xiàn)，但是對于發(fā)展中的風(fēng)險，以及一些新型的事物，仍應(yīng)保持足夠的關(guān)注，如“有組織的科研”“放管服”政策、校辦企業(yè)監(jiān)管和后勤領(lǐng)域涉食堂重點監(jiān)管問題的落實等。

三是緊抓審計整改落實到位的力度還不夠。審計結(jié)果公開范圍還有局限性，目前主要是在高校黨委及主要領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議和主要歸口職能部門范圍內(nèi)進行匯報和共享，以及要求被審計單位在審計項目結(jié)束后進行內(nèi)部公開等，以落實審計整改為主要手段，促進審計結(jié)果運用的目標實現(xiàn)，但實際效果與預(yù)期目標還存在一定差距。

四、高校經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化路徑

（一）建立有效的內(nèi)審信息化系統(tǒng)

在實現(xiàn)高校治理現(xiàn)代化的要求下，各高校的業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)取得較大突破，信息化數(shù)字校園格局初步形成，在人財物等方面基本搭建起了相應(yīng)的管理信息系統(tǒng)，使得審計工作可借助大數(shù)據(jù)平臺而不僅限于財務(wù)數(shù)據(jù)分析。但是，當前高校各管理系統(tǒng)之間還未能完全實現(xiàn)平臺共享、端口對接、數(shù)據(jù)統(tǒng)一等要求，且高校審計隊伍缺乏計算機專業(yè)人才，或未專門進行計算機審計能力培訓(xùn)，在未建立審計信息化系統(tǒng)的情況下，還是存在對各類管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的處理能力不足和有效利用不足的問題，審計信息化手段使用還需進一步加強。

（二）高標準做好各類審計項目與人員的統(tǒng)籌

在經(jīng)濟責(zé)任審計思想和理論的指導(dǎo)下，進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵和外延，以學(xué)校學(xué)科發(fā)展和重點工作任務(wù)為著重點，做好審計對象的建議，著重關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域的審計監(jiān)督，把握工作重點和方向；進一步統(tǒng)籌審計力量，通過不同崗位和不同專業(yè)的技術(shù)支持，實現(xiàn)相互彌補知識結(jié)構(gòu)欠缺的不足。

做好審計項目間的統(tǒng)籌，通過預(yù)決算審計項目和科研審計項目的結(jié)果有效運用，促進形成審計工作成果的共享，把脈重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險點，對已多次重復(fù)出現(xiàn)的問題，在利用大數(shù)據(jù)的手段實現(xiàn)重要信息的使用，對經(jīng)濟責(zé)任審計可能涉及的問題疑點在數(shù)據(jù)模型的分析下提前顯現(xiàn)，促進數(shù)據(jù)技術(shù)分析手段在審計領(lǐng)域的有效使用，助推提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。

（三）向研究型審計方向積極探索

研究型審計是一種新型的審計模式，相比傳統(tǒng)審計模式，高校內(nèi)審人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計等項目需要從更高的政治站位出發(fā)，不斷提高自身的專業(yè)能力和研究水平，對審計工作開展所需要的各類研究方法和工具加以掌握，準確判斷其重要性水平，才能獲得更為有效準確的結(jié)果。在具體實踐中，要按照審計署的要求沿著“政治—政策—項目—資金”的演繹路徑做到整體把握、層層聚焦、鎖定重點、揭示問題；也要善于透過審計發(fā)現(xiàn)的各類具體問題，按照“后果—原因—規(guī)制—政治”的歸納路徑去分析表象、研究機理、提出建議、督促落實。研究型審計仍然面臨問題和挑戰(zhàn)，需要在具體實踐中不斷學(xué)習(xí)和完善。

主要參考文獻：

[1]張浩，周婷婷，邱玉興.中國式現(xiàn)代化背景下高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價研究[J].會計之友，2023（21）：57-65.

[2]王輝.推進研究型內(nèi)部審計的幾點思考[J].財務(wù)與會計，2024（01）：79.

[3]楊從印，王佳琪.基于校長經(jīng)濟責(zé)任審計視角的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計研究[J].財會通訊，2023（15）：114-118+132.

[4]戚振東，尹平.經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的動因和權(quán)力監(jiān)督特征研究[J].審計研究，2013（01）：15-19+27.

[5]楊誠，蔡俊杰，李娟，等.高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計研究——基于W高校2018年離任審計項目[J].財務(wù)與會計，2020（13）：47-50.

責(zé)編：楊雪