【摘要】加強(qiáng)“一帶一路”國(guó)企審計(jì)監(jiān)督是防范國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)、突破“境外監(jiān)管難”的破題之舉。文章從“一帶一路”中國(guó)企業(yè)“走出去”“走進(jìn)去、走上去、防風(fēng)險(xiǎn)”的實(shí)際出發(fā)，依據(jù)國(guó)資委發(fā)布《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》精神，從“黨建+審計(jì)”助推中國(guó)企業(yè)黨建和業(yè)務(wù)雙提升，審計(jì)助力落實(shí)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境相關(guān)政策，督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，制定《企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)制度》，建立經(jīng)濟(jì)預(yù)警審計(jì)機(jī)制等方面提出了審計(jì)治理路徑。

【關(guān)鍵詞】“一帶一路”審計(jì)；中國(guó)企業(yè)；實(shí)現(xiàn)路徑；治理體系

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239

★ 基金項(xiàng)目：2024年度洛陽(yáng)市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃一般項(xiàng)目；課題編號(hào)：2024B032。

一、引言

2020年10月，黨的十九屆五中全會(huì)提出了新時(shí)代對(duì)外開(kāi)放的新要求，這就意味著要加快建設(shè)更高水平開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，以高標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)體系建設(shè)和高水平對(duì)外開(kāi)放促進(jìn)形成新發(fā)展格局?！耙粠б宦贰弊鳛橹袊?guó)首次提出的一項(xiàng)偉大創(chuàng)舉，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變有著重要意義。中國(guó)企業(yè)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，積極拓展“一帶一路”沿線產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略布局，業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，實(shí)現(xiàn)了自身的高速發(fā)展，也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷帶來(lái)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

然而，愈發(fā)頻繁的中國(guó)企業(yè)境外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也讓人痛心。隨著中國(guó)企業(yè)“走出去”步伐的加大加快，日益龐大的境外資產(chǎn)與薄弱局限的審查程序間的矛盾也更加突出，當(dāng)前對(duì)境外資產(chǎn)的審查已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管的需求。在這種情況下，企業(yè)合規(guī)管理引起了各界多方面的關(guān)注。2018年12月，國(guó)資委發(fā)布《企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)合規(guī)管理指引》，目的在于規(guī)范企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)行為，持續(xù)推動(dòng)中國(guó)企業(yè)合規(guī)管理水平的提升。

企業(yè)合規(guī)審計(jì)作為企業(yè)合規(guī)管理體系的基本構(gòu)成要素，其工作成效已經(jīng)成為外部審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督所依靠的基礎(chǔ)，儼然是中國(guó)企業(yè)“走出去”防范風(fēng)險(xiǎn)的“第三道防線”。企業(yè)合規(guī)審計(jì)對(duì)于監(jiān)督國(guó)家對(duì)外經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略政策的落實(shí)，更好開(kāi)展境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)加強(qiáng)合規(guī)管理等方面有著不可替代的作用。在“一帶一路”背景下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)，提升中國(guó)企業(yè)審計(jì)治理能力是個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

二、“一帶一路”中國(guó)企業(yè)國(guó)際化的三種走法：走出去、走進(jìn)去、走上去

“一帶一路”作為中國(guó)企業(yè)國(guó)際化的新平臺(tái)，也是中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的新升級(jí)。在黨中央“全面提高對(duì)外開(kāi)放水平”的新要求下，“一帶一路”建設(shè)具有重要意義，而中國(guó)企業(yè)作為“一帶一路”倡議的重要市場(chǎng)主體，加快中國(guó)企業(yè)國(guó)際化進(jìn)程已成為“一帶一路”建設(shè)的核心要義。

隨著“一帶一路”倡議的推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)的國(guó)際化出現(xiàn)了“走出去”“走進(jìn)去”“走上去”三種走法。

所謂“走出去”，是指中國(guó)企業(yè)在“干中學(xué)”，以鋪點(diǎn)式的境外經(jīng)營(yíng)模式實(shí)現(xiàn)技術(shù)引進(jìn)。在該模式下，中國(guó)企業(yè)向國(guó)際龍頭企業(yè)學(xué)習(xí)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和制造訣竅，承接國(guó)外產(chǎn)業(yè)和技術(shù)轉(zhuǎn)移。格蘭仕1992年投資400萬(wàn)美元引進(jìn)當(dāng)時(shí)世界最先進(jìn)的微波爐生產(chǎn)線，通過(guò)接觸各個(gè)生產(chǎn)技術(shù)環(huán)節(jié)，不斷磨礪積累微波爐制造的核心技術(shù)，為1998年格蘭仕的大規(guī)模海外擴(kuò)張打下了基礎(chǔ)。但由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)企業(yè)往往對(duì)國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境和相關(guān)法律政策不甚了解，再加上早期引進(jìn)的大多是即將淘汰或在國(guó)外較落后的技術(shù)產(chǎn)業(yè)，都給中國(guó)企業(yè)的國(guó)際形象帶來(lái)了一些負(fù)面影響。

“走進(jìn)去”，是要在“走出去”的基礎(chǔ)上融入國(guó)際市場(chǎng)，以連線式的境外經(jīng)營(yíng)模式推動(dòng)技術(shù)集成?！白哌M(jìn)去”要求中國(guó)企業(yè)按照國(guó)際慣例辦事，通過(guò)對(duì)國(guó)際龍頭企業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)進(jìn)行整合收購(gòu)，建立創(chuàng)新伙伴，打開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)。萬(wàn)向集團(tuán)1999年在美國(guó)設(shè)立分公司，并通過(guò)由其實(shí)施的一系列國(guó)際并購(gòu)，萬(wàn)向集團(tuán)于2005年打通了向克萊斯勒、福特和通用供貨的渠道，為更高層次的創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)。然而，大部分中國(guó)企業(yè)往往缺乏世界級(jí)的并購(gòu)能力，且不太重視“走進(jìn)去”后的組織協(xié)同和企業(yè)治理問(wèn)題，給未來(lái)在國(guó)際上的長(zhǎng)久發(fā)展埋下了隱患。

“走上去”，就是要在企業(yè)為主導(dǎo)的新格局下，依托織網(wǎng)式的境外經(jīng)營(yíng)模式加快促成對(duì)核心技術(shù)的引領(lǐng)。2008年的世界金融危機(jī)促成了國(guó)內(nèi)外兩大市場(chǎng)的有機(jī)協(xié)同，一批中國(guó)企業(yè)果斷把握機(jī)會(huì)“走出去”，不斷加大國(guó)際市場(chǎng)投資。海爾通過(guò)收購(gòu)和新建的方式在歐洲、印度、日本和中國(guó)等國(guó)家和地區(qū)布局十大研發(fā)中心，幫助海爾在世界范圍內(nèi)組建緊密的資源生態(tài)圈，完成了由“中國(guó)制造”到“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)型。這一階段并不意味著中國(guó)企業(yè)已經(jīng)成為“引領(lǐng)者”，而是需注意防范國(guó)際上新的追隨者的挑戰(zhàn)，同時(shí)通過(guò)不斷的技術(shù)革新和管理手段升級(jí)來(lái)保持國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

三、“一帶一路”中國(guó)企業(yè)成功“走出去”面臨“走進(jìn)去、走上去”難題

伴隨國(guó)家“一帶一路”倡議的提出和逐步落實(shí)，大量中國(guó)企業(yè)開(kāi)始實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。在新冠疫情暴發(fā)時(shí)，“一帶一路”還成為了保障沿線國(guó)家合作抗疫的“生命通道”。迄今為止，正式參與“一帶一路”合作建設(shè)的國(guó)家已有147個(gè)，“一帶一路”已經(jīng)成為當(dāng)今世界上范圍最廣、規(guī)模最大的國(guó)際合作平臺(tái)?！耙粠б宦贰比〉玫某晒钊斯奈?，勢(shì)必會(huì)帶動(dòng)更多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)展境外業(yè)務(wù)，并重點(diǎn)向“一帶一路”輻射的國(guó)家和地區(qū)傾斜。

中國(guó)企業(yè)境外業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)展，投資領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)區(qū)域也越來(lái)越廣，境外投資不僅面臨著財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)等固有風(fēng)險(xiǎn)，還要應(yīng)對(duì)投資國(guó)復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)環(huán)境等許多衍生風(fēng)險(xiǎn)，再加上政策波動(dòng)的影響，資本流動(dòng)、稅收以及匯率等方面都會(huì)受到束縛，使得中國(guó)企業(yè)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)一直居高不下。同時(shí)，部分中國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，造成境外盲目投資，導(dǎo)致了中國(guó)企業(yè)境外投資的風(fēng)險(xiǎn)更加難以把控。

在新時(shí)代背景下，我國(guó)政府一方面積極鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，另一方面也積極探索如何更好地管理境外企業(yè)，特別是如何加強(qiáng)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督，探索合理有效的境外投資審計(jì)路徑也顯得尤為重要。中國(guó)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)境外市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，現(xiàn)階段初步的“走出去”還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須解決橫亙?cè)谘矍暗摹白呱先ァ薄白哌M(jìn)去”難題。

四、審計(jì)助推“一帶一路”中國(guó)企業(yè)“走進(jìn)去、走上去、防風(fēng)險(xiǎn)”的作用

近年來(lái)，黨和政府高度重視“一帶一路”倡議下的境外資產(chǎn)審計(jì)，中共中央多個(gè)文件均提出要將境外國(guó)有資產(chǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)的要求。

從國(guó)際形勢(shì)看，“一帶一路”沿線國(guó)家合規(guī)監(jiān)管日趨嚴(yán)格，多個(gè)國(guó)家及國(guó)際組織密集出臺(tái)誠(chéng)信合規(guī)指引，執(zhí)法力度明顯加大。近年來(lái)，境外中國(guó)企業(yè)因違規(guī)遭到國(guó)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的企業(yè)實(shí)體數(shù)量明顯增多，行業(yè)領(lǐng)域有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。2015年，大眾汽車(chē)集團(tuán)生產(chǎn)的部分柴油發(fā)動(dòng)機(jī)因違規(guī)使用特殊軟件受到美國(guó)環(huán)境保護(hù)署的指控，以對(duì)大眾汽車(chē)罰款147億美元達(dá)成部分和解；2016年，福耀玻璃在美工廠因一系列違規(guī)行為被處以22.5萬(wàn)美元罰款；2017年，中興通訊因被美國(guó)政府指控非法出口而需支付約8.9億美元的巨額罰金。

境外業(yè)務(wù)的屢次碰壁表明國(guó)際上對(duì)企業(yè)合規(guī)的監(jiān)管日益嚴(yán)格規(guī)范，稍有不慎就有可能面臨“天價(jià)”罰金，中國(guó)企業(yè)亟需加快完善合規(guī)管理體系，提高應(yīng)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的能力。合規(guī)審計(jì)作為企業(yè)合規(guī)管理體系的重要一環(huán)，對(duì)企業(yè)有著不可忽視的重要作用，也逐漸受到了多方重視。全面加強(qiáng)合規(guī)審計(jì)能夠幫助企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化，持續(xù)提升防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)合規(guī)審計(jì)也將在降低境外資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)當(dāng)不可替代的重要角色。

五、中國(guó)企業(yè)“走進(jìn)去、走上去、防風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)治理路徑

（一）“黨建+審計(jì)”助推中國(guó)企業(yè)黨建和業(yè)務(wù)雙提升

2016年10月，習(xí)近平總書(shū)記再次強(qiáng)調(diào)了加強(qiáng)和完善黨對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重要性。2020年1月，中共中央印發(fā)《中國(guó)共產(chǎn)黨國(guó)有企業(yè)基層組織工作條例（試行）》，對(duì)國(guó)有企業(yè)黨組織工作做出全面規(guī)范，為新時(shí)代加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)黨的建設(shè)提供了基本遵循。然而，伴隨國(guó)有企業(yè)改革的深入，境外國(guó)有企業(yè)黨建與境外復(fù)雜的環(huán)境仍難以相適應(yīng)，成為干擾國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展的主要問(wèn)題之一。

近年來(lái)，中石油就不斷探索加強(qiáng)境外單位的黨建工作。為了堅(jiān)持黨對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，中石油在境外項(xiàng)目中，堅(jiān)持把黨支部建在項(xiàng)目上，把黨建融入項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督中，形成了海外項(xiàng)目部“支部+項(xiàng)目+效益”的黨建工作新模式， 有力地保障了海外項(xiàng)目的順利開(kāi)展。同時(shí)，中石油建立了企業(yè)內(nèi)部的黨建信息化平臺(tái)，形成了“黨建+互聯(lián)網(wǎng)”的工作模式，將分布在境內(nèi)外92個(gè)國(guó)家和地區(qū)的70多萬(wàn)黨員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)連接在一起，凝聚了先鋒隊(duì)伍，此外，明確“黨建+文化”的工作理念，促進(jìn)中外融合。

以黨建護(hù)航業(yè)務(wù)發(fā)展的作用已經(jīng)得到了發(fā)揮，具體表現(xiàn)為三大優(yōu)勢(shì)：首先，重視黨建頂層設(shè)計(jì)，以“黨建+互聯(lián)網(wǎng)”的模式優(yōu)化組織設(shè)置，確保境外黨組織全覆蓋。其次，將“黨建+”模式創(chuàng)新運(yùn)用到境外項(xiàng)目的各項(xiàng)實(shí)際工作之中，加強(qiáng)境外黨建工作力量，引領(lǐng)境外業(yè)務(wù)快速發(fā)展。最后，強(qiáng)化黨對(duì)審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，以黨建促審計(jì)推進(jìn)企業(yè)持續(xù)性的發(fā)展，助推中國(guó)企業(yè)黨建和業(yè)務(wù)雙提升。國(guó)有企業(yè)黨組織作為國(guó)有企業(yè)的治理機(jī)制，應(yīng)堅(jiān)定其在公司治理的領(lǐng)導(dǎo)地位，以黨建統(tǒng)領(lǐng)鑄審計(jì)利劍，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)高質(zhì)量發(fā)展，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）審計(jì)助力落實(shí)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境相關(guān)政策

過(guò)去幾年來(lái)，“一帶一路”沿線國(guó)家和中國(guó)通過(guò)多種形式，打造了很多工業(yè)園區(qū)，很多中國(guó)企業(yè)嘗到了“走出去”的甜頭，但不可否認(rèn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化道路走的時(shí)間并不長(zhǎng)，國(guó)際經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)存在較大空缺，這必然會(huì)帶來(lái)境外投資、法律、文化等方面的諸多新問(wèn)題，短期內(nèi)也難以得到沿線國(guó)政府和企業(yè)的完全信任，這都是中國(guó)企業(yè)境外營(yíng)商環(huán)境難以規(guī)避的挑戰(zhàn)。

審計(jì)是“一帶一路”營(yíng)商環(huán)境法治化建設(shè)的有力抓手。要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位營(yíng)商環(huán)境政策措施落實(shí)，以工程審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位執(zhí)行營(yíng)商環(huán)境政策，以專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查督促被審計(jì)單位履約盡職。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)能夠做到全面依法，圍繞集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策執(zhí)行、重大政策措施落實(shí)情況、鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門(mén)研發(fā)創(chuàng)新、規(guī)范子公司收費(fèi)項(xiàng)目、融資資金使用等方面，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)和建設(shè)性作用。通過(guò)審計(jì)治理營(yíng)造公平公正的法治化營(yíng)商環(huán)境，將優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境情況納入集團(tuán)公司戰(zhàn)略審計(jì)、重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目中，為共建“一帶一路”貢獻(xiàn)審計(jì)力量。

黨的二十大以來(lái)，隨著中國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷深入，各項(xiàng)國(guó)家戰(zhàn)略性建設(shè)逐漸推進(jìn)融合，營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化成為改革攻堅(jiān)克難的重要“發(fā)力點(diǎn)”，這就迫切需要審計(jì)助力多國(guó)政府協(xié)同打造良好的營(yíng)商環(huán)境。同時(shí)，“一帶一路”沿線國(guó)家的許多基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都離不開(kāi)中國(guó)企業(yè)的參與，這不僅能切實(shí)拉動(dòng)沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也反映了中國(guó)政府促成多邊經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展愿景。

（三）審計(jì)督促企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)互利共贏

近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)境外投資增長(zhǎng)較快，一系列問(wèn)題開(kāi)始突顯，比如，某些境外企業(yè)不講社會(huì)責(zé)任，既影響我國(guó)對(duì)外投資企業(yè)的形象，又降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重制約、阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

中國(guó)神華作為一家主營(yíng)業(yè)務(wù)為煤炭開(kāi)采的綜合能源企業(yè)，從2008年起就開(kāi)始披露其企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況并單獨(dú)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。在一般社會(huì)責(zé)任方面，中國(guó)神華在對(duì)員工安全培訓(xùn)方面的投入遠(yuǎn)超其它同行業(yè)企業(yè)，同時(shí)多年堅(jiān)持公益捐贈(zèng)，塑造了良好的企業(yè)對(duì)外形象。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面，中國(guó)神華十分注重研發(fā)資金的投入，關(guān)注產(chǎn)品的單位產(chǎn)熱情況與清潔情況，創(chuàng)造出符合客戶需求的產(chǎn)品，致力于提高客戶滿意度。在環(huán)境責(zé)任方面，中國(guó)神華的資源循環(huán)使用率與單位資源消耗在同行業(yè)中處于優(yōu)勢(shì)，除注重環(huán)境污染治理外，中國(guó)神華對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境管理制度也非常重視。近些年中國(guó)神華集團(tuán)的社會(huì)責(zé)任履行績(jī)效總體上較為出色，呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的良好發(fā)展趨勢(shì)。

中國(guó)神華把境外企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任作為內(nèi)部審計(jì)治理新作為，既與“一帶一路”倡導(dǎo)的互利共贏理念契合，又與內(nèi)部審計(jì)是“增值型審計(jì)”的觀點(diǎn)相呼應(yīng)。一些企業(yè)認(rèn)為社會(huì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)成本，是對(duì)盈利沒(méi)有益處的支出，而事實(shí)上，只有主動(dòng)履行社會(huì)責(zé)任，才有助于企業(yè)形象的提升，真正獲得各界對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（四）制定《企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)制度》，保障中國(guó)企業(yè)資產(chǎn)安全完整

企業(yè)境外投資安全風(fēng)險(xiǎn)極高，究其原因不難發(fā)現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)境外投資審計(jì)制度并不完善，難以為企業(yè)的境外監(jiān)管提供審計(jì)依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)境外審計(jì)工作開(kāi)展難度極高。

當(dāng)前，我國(guó)大多企業(yè)也逐漸意識(shí)到在對(duì)外投資過(guò)程中存在審計(jì)制度上的空白，大力建設(shè)中國(guó)企業(yè)的境外投資審計(jì)制度已經(jīng)成為我國(guó)境外審計(jì)工作的重中之重。建設(shè)規(guī)范合理的境外審計(jì)制度體系，不僅有利于審計(jì)法規(guī)的完善，也加固了我國(guó)企業(yè)境外投資的制度保障環(huán)境。當(dāng)前，我國(guó)尚未對(duì)境外審計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施細(xì)則進(jìn)行規(guī)范，使得中國(guó)企業(yè)在開(kāi)展境外審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)缺乏根本遵循，甚至對(duì)境外審計(jì)的權(quán)限和職責(zé)劃定都并不明確，亟需制定《企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)制度》，加強(qiáng)境外審計(jì)的規(guī)章制度建設(shè)，明確規(guī)定境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)、境外審計(jì)目標(biāo)和范圍、境外審計(jì)程序和方法等必要內(nèi)容，使境外審計(jì)有章可循。在此基礎(chǔ)上，制定境外審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南，規(guī)范執(zhí)行境外審計(jì)業(yè)務(wù)人員的行為規(guī)范，保障境外審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

《企業(yè)境外資產(chǎn)審計(jì)制度》的制定應(yīng)以國(guó)企適用的審計(jì)制度為基礎(chǔ)，對(duì)境外政治、宗教、文化等諸多外部影響因素進(jìn)行考量，進(jìn)而明確中國(guó)企業(yè)境外投資審計(jì)制度的定義與適用范圍。此外，還要多方歸納總結(jié)我國(guó)當(dāng)前企業(yè)境外投資審計(jì)制度存在的問(wèn)題及其成因，如權(quán)責(zé)劃分不明確、審計(jì)對(duì)象涵蓋不足、人事制度安排不合理、審計(jì)程序受限等，在此基礎(chǔ)上提出完善與優(yōu)化建議。另外，需要修訂調(diào)整相關(guān)民商類(lèi)法律，如《公司法》《破產(chǎn)法》等，修訂調(diào)整之后，使其在產(chǎn)權(quán)法律制度法理樹(shù)立方面，對(duì)涉外會(huì)計(jì)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)法規(guī)具有統(tǒng)馭作用。

（五）建設(shè)合規(guī)審計(jì)體系應(yīng)對(duì)“一帶一路”合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”為我國(guó)企業(yè)開(kāi)展境外投資經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造了空前的機(jī)遇，隨之也帶來(lái)了一些挑戰(zhàn)。當(dāng)前，全社會(huì)的法制和維權(quán)意識(shí)都隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步推進(jìn)而不斷加強(qiáng)，這就意味著企業(yè)將要面對(duì)日益嚴(yán)格的監(jiān)管規(guī)范，這也勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的透明度、合格度、規(guī)范性等提出更高要求。尤其是在中美經(jīng)貿(mào)摩擦加劇、貿(mào)易保護(hù)主義抬頭的當(dāng)下，中國(guó)企業(yè)境外投資運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)上升，面臨的國(guó)際環(huán)境也日益嚴(yán)峻復(fù)雜，如果此時(shí)在企業(yè)合規(guī)上出現(xiàn)問(wèn)題，不僅會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p害，甚至可能影響國(guó)家利益。

隨著各國(guó)政府和國(guó)際組織對(duì)國(guó)際間貿(mào)易合規(guī)監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，合規(guī)管理成為了企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的必由之路，強(qiáng)化合規(guī)管理也成為了越來(lái)越多企業(yè)的新目標(biāo)。2016年，美國(guó)政府認(rèn)為中興通訊存在違規(guī)出口行為，對(duì)其進(jìn)行指控。次年，雙方以中興需支付8.9億美元的罰金為代價(jià)達(dá)成和解。僅僅一年后，美國(guó)又對(duì)中興發(fā)出了七年內(nèi)禁入美國(guó)市場(chǎng)的新處罰。與中興不同的是，吉利公司經(jīng)過(guò)利弊和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)衡，主動(dòng)放棄了向伊朗出口的機(jī)會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有效的控制，才沒(méi)有被美國(guó)抓住把柄。

在合規(guī)管理方面，企業(yè)稍有不慎就有可能付出巨大的代價(jià)。中興通訊的慘痛教訓(xùn)已經(jīng)為許多正處于全球化的中國(guó)企業(yè)敲響了警鐘，目前，大多中國(guó)企業(yè)都缺乏完備的合規(guī)管理體系，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)合規(guī)經(jīng)營(yíng)能力建設(shè)。我國(guó)正在積極推進(jìn)“一帶一路”倡議，需要沿線國(guó)多國(guó)政府的支持，形成多邊合作，共同構(gòu)建多方認(rèn)可并遵守的國(guó)際規(guī)則。中國(guó)不僅要參與國(guó)際共同規(guī)則的建立，也要輸出企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的理念與文化，讓合規(guī)文化成為每個(gè)中國(guó)企業(yè)員工堅(jiān)守的防線。

（六）建立經(jīng)濟(jì)預(yù)警審計(jì)機(jī)制 管控“一帶一路”投資風(fēng)險(xiǎn)

在“一帶一路”的大背景下，沿線各國(guó)乃至全世界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易都對(duì)中國(guó)企業(yè)造成了重大沖擊。一些中國(guó)企業(yè)將競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)主要集中在更多地?fù)屨紘?guó)際市場(chǎng)的份額，搶占客戶資源，而忽視了在這個(gè)過(guò)程中可能存在的涉及企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為獲取短期經(jīng)濟(jì)利益而犧牲了很多潛在的資源。同時(shí)，中國(guó)企業(yè)重大工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能力普遍較低，一旦遭遇重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的影響將是致命的?！耙粠б宦贰蓖顿Y風(fēng)險(xiǎn)迫切需要被識(shí)別、量化、評(píng)估，“一帶一路”投資風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)治理新機(jī)制亟待建立。

自2008年起，中國(guó)中車(chē)的海外布局逐漸加快，境外堅(jiān)實(shí)的投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制為其提供了有力保障。首先，中國(guó)中車(chē)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，從企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、企業(yè)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、國(guó)際政治影響因素等不同維度，搭建綜合性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估預(yù)警體系。其次，中國(guó)中車(chē)結(jié)合自身的行業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)、投資規(guī)模、發(fā)展戰(zhàn)略等現(xiàn)實(shí)情況精準(zhǔn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，力求將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。最后，中國(guó)中車(chē)還會(huì)針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行后續(xù)審計(jì)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)雙重保障?？梢?jiàn)，中國(guó)中車(chē)的境外投資風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個(gè)全面的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程。

盡管我國(guó)政府為企業(yè)在“一帶一路”的投資創(chuàng)造了較好的環(huán)境，但由于“一帶一路”沿線國(guó)家大多為發(fā)展中國(guó)家，政治穩(wěn)定性弱、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度低、金融體系較為欠缺，需要密切關(guān)注其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)并加以管控。建立符合自身實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期對(duì)外投資具有重要保護(hù)作用。

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責(zé)編：險(xiǎn)峰