【摘要】明朝稅收制度在形成過(guò)程中盡管經(jīng)歷了多次改革，但因?yàn)槎愒捶懂牻┗瘜?dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)畸輕畸重，在其中后期更其加深。其稅收制度對(duì)社會(huì)財(cái)源格局和社會(huì)歷史發(fā)展的重要意義值得深入研究。明朝中后期的稅制改革中，許多改革者的“納稅人思維”頗得民心。顧炎武等明末清初的知識(shí)分子，對(duì)明朝包括稅收在內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)體制問(wèn)題所作的理性分析不無(wú)現(xiàn)實(shí)意義。文章同時(shí)探討了中西歷史發(fā)展中的稅收理念差異及其對(duì)社會(huì)的影響，指出中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行重農(nóng)輕商政策，導(dǎo)致社會(huì)稅負(fù)畸形偏狹，社會(huì)分配扭曲，社會(huì)矛盾激化，而西歐國(guó)家則能夠及時(shí)采納重商主義政策，推動(dòng)了商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】重農(nóng)輕商；稅源范疇僵化；稅負(fù)畸形；“納稅人思維”

【中圖分類號(hào)】F812.42

一、明朝稅史研究簡(jiǎn)述

明朝稅收史在眾多的專業(yè)史中尚非顯學(xué)，但其涉及的社會(huì)面涵蓋了政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化的方方面面，其在社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中的推動(dòng)作用更是諸多專業(yè)史難以比擬的，因此，明朝稅收史獨(dú)具其史學(xué)價(jià)值。

雖然明朝稅收制度自其形成之初至今600余年中，社會(huì)對(duì)它的研究和批評(píng)從未停止?？梢哉f(shuō)，從朱元璋時(shí)代便開(kāi)啟了對(duì)國(guó)家稅收制度的討論，如朱元璋說(shuō)“役民而民不勞”“1賦役均，則民無(wú)怨嗟”2，沿著“均賦役”的理念，從十五世紀(jì)中期開(kāi)始的賦役制度改革，經(jīng)100多年后形成“一條鞭法”，于是引起朝野廣泛的討論。著名的明史學(xué)家梁方仲先生通過(guò)對(duì)大量史料的梳理，歸納出對(duì)“一條鞭法”贊成和反對(duì)的兩派觀點(diǎn)，贊成者認(rèn)為：“負(fù)擔(dān)接近能力，比較公平；款目簡(jiǎn)單，舞弊較難；征輸便利；稅額確定”。反對(duì)者的理由是：“負(fù)擔(dān)不公平；南北經(jīng)濟(jì)情形不同，“一條鞭法”便于南而不便于北；征收銀兩，對(duì)于農(nóng)民不便；年年應(yīng)役，過(guò)于頻繁；總一征收，過(guò)于迫切；混一征收，混一支放，易于侵吞；不分倉(cāng)口，不開(kāi)石數(shù)，易于作弊；合丁徭雜項(xiàng)于田地，啟加賦之先聲；預(yù)算不容易編定”3。直到明末清初，有代表性的思想家黃宗羲（1610—1695）、顧炎武（1613—1682）、王夫之（1619—1692）等，也特別注重明一代的賦役制度研究。黃宗羲對(duì)“一條鞭法”的演進(jìn)發(fā)展作了系統(tǒng)的批判，認(rèn)為賦稅力役層層累加的結(jié)果正是明王朝“亡天下”的直接原因；顧炎武則對(duì)“一條鞭法”在全國(guó)普遍實(shí)施的情況進(jìn)行了辯證分析，認(rèn)為各地商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的“南直隸”和浙江、福建等地區(qū)實(shí)行賦役征銀是一種順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的歷史進(jìn)步，但是，如果在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后而銀兩流通量不大的自然經(jīng)濟(jì)地區(qū)，“一刀切”推行“一條鞭法”，勢(shì)必增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，造成社會(huì)危害，同時(shí)顧炎武還批評(píng)“一條鞭法”沒(méi)有規(guī)定無(wú)地的商人繳納稅銀（“賈販之流，權(quán)千金之資，無(wú)垅畝之田者，征求不及焉”4）也是不公平的；王夫之談到明代“一條鞭法”時(shí)認(rèn)為，“一條鞭法”是繼唐代“貽害于無(wú)窮”的“兩稅法”之后又一個(gè)以“法簡(jiǎn)易從”為名的“弊政”，不過(guò)他對(duì)以貨幣計(jì)稅征稅的進(jìn)步給予了充分認(rèn)可5，雖然他所主張的計(jì)稅貨幣是銅錢(qián)而非白銀。清政府入主中原以后，雖對(duì)明末賦役制度痛加批判，但基本摒棄其關(guān)外賦役制度，而全盤(pán)繼承了明朝的基本賦役制度，不僅于此，還為進(jìn)一步推行一條鞭制度而實(shí)施“攤丁入地”6。很顯然，這表明清統(tǒng)治者對(duì)明朝基本賦役制度其實(shí)是高度肯定的。

20世紀(jì)初終結(jié)帝制后，中國(guó)思想文化界百花齊放百家爭(zhēng)鳴，歷史研究一度成為顯學(xué)，而其中有關(guān)明清史的研究更為熱烈。據(jù)中國(guó)社會(huì)科學(xué)院歷史研究所明史研究室編輯的《中國(guó)近八十年明史論著目錄》（江蘇人民出版社1981年版）一書(shū)統(tǒng)計(jì)，“從1900年到1978年共計(jì)出版明史研究著作七百余種，論文、雜談等萬(wàn)余篇”。其中，尤以梁方仲先生的相關(guān)明代賦役制度的研究成果最為豐碩。20世紀(jì)80年代后，隨著與西方及日本學(xué)界的交流與互動(dòng)，明代賦役制度研究進(jìn)入大發(fā)展時(shí)期，具體表現(xiàn)為新出史料大量運(yùn)用于學(xué)術(shù)研究和研究領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬與深化。如自20世紀(jì)80年代起，中國(guó)社科院著手整理的徽州文書(shū)，內(nèi)含大量關(guān)于家譜、地契、供單等珍貴的一手史料，為欒成顯、周紹泉等學(xué)者在明代魚(yú)鱗圖冊(cè)、黃冊(cè)、里甲等制度實(shí)施情況的研究上提供了全新的見(jiàn)解。唐文基、左云鵬等學(xué)者則對(duì)里甲正役、各種雜役的起源、編制、負(fù)擔(dān)狀況及優(yōu)免等方面進(jìn)行了補(bǔ)充性的深入研究。此外，萬(wàn)明、樊樹(shù)志等學(xué)者以世界史觀和白銀輸入等視角，對(duì)晚明財(cái)政賦役變革，特別是與“一條鞭法”推行的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行了考察，并取得了顯著的學(xué)術(shù)成果。

不過(guò)，總體上這600多年對(duì)明代稅史的研究，雖然也有人對(duì)除了賦役之外如鹽茶、礦冶、工商等稅課提到過(guò)只言片語(yǔ)，但更多的研究是針對(duì)其賦役制度展開(kāi)的。賦役制度雖然是明代稅收的最主要成分，但畢竟不是一個(gè)國(guó)家一個(gè)時(shí)代稅收的全部，所以對(duì)明朝稅收的得失終究沒(méi)有形成系統(tǒng)全面的歷史評(píng)判。就稅收史而言，過(guò)去的研究中，很少關(guān)注到明朝稅權(quán)失控和分散的內(nèi)在原因及其帶來(lái)的社會(huì)矛盾；很少關(guān)注到明朝自始至終財(cái)政集中度并不高，為什么納稅人感覺(jué)力不勝負(fù)、為什么社會(huì)表現(xiàn)為主要因?yàn)槎愂盏慕邼啥鴿O導(dǎo)致動(dòng)亂？很少關(guān)注到明中后期工商經(jīng)濟(jì)繁榮、第三產(chǎn)業(yè)興盛，但為什么終明一代工商經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)為游離于主體稅源之外、第三產(chǎn)業(yè)大多是稅源的盲區(qū)？很少側(cè)重于稅收作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要的支柱這一認(rèn)識(shí)去研究稅收歷史，并通過(guò)稅收歷史的客觀表現(xiàn)去展示稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)作用和支柱地位。所以說(shuō)，明朝稅收史仍然是一塊學(xué)術(shù)思想十分豐盈的沃土，有待研究者更深入地發(fā)掘。

二、明朝稅收史的三點(diǎn)重要啟示

（一）明代稅源錯(cuò)位導(dǎo)致的社會(huì)性災(zāi)難

國(guó)家稅源不能因應(yīng)社會(huì)財(cái)源的發(fā)展變化，必將導(dǎo)致社會(huì)性稅收負(fù)擔(dān)不公，從而造成社會(huì)性災(zāi)難。

明朝歷史文獻(xiàn)中，關(guān)于稅收背景，從初期的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇到中后期的經(jīng)濟(jì)繁榮，都不乏相關(guān)記錄，如《明史》卷77《食貨一》記錄的，“洪、永、熙、宣之際，百姓充實(shí)，府藏衍溢。蓋是時(shí)，劭農(nóng)務(wù)墾辟，土無(wú)萊蕪，人敦本業(yè)，又開(kāi)屯田、中鹽以給邊軍，軍餉不仰藉于縣官，故上下交足，軍民胥?！?；中后期嘉萬(wàn)（1521—1620）之際，除了農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、工商活躍、市鎮(zhèn)興起的諸多景象之外，同期畫(huà)家仇英（約1498-約1552）的傳世畫(huà)作《南都繁會(huì)圖》7也生動(dòng)展示了當(dāng)時(shí)繁榮的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。清華大學(xué)管漢暉、李稻葵兩位教授對(duì)明代200多年社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量的研究得出結(jié)論：“在1402—1626年的明代，總GDP有所增長(zhǎng)但速度并不快，平均年增長(zhǎng)率為0.29%”8。即使這個(gè)結(jié)論也可以說(shuō)明明代中后期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量是可觀的。因?yàn)椋?402年時(shí)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)已全面復(fù)蘇，在當(dāng)時(shí)“宇內(nèi)富庶，賦入盈羨”的基礎(chǔ)上每年增長(zhǎng)0.29%，靜止地看“0.29%”的增長(zhǎng)似乎微不足道，但畢竟有長(zhǎng)達(dá)200多年的遞增，其結(jié)果之可觀也是可想而知的。但是，十分詭異的是，一方面是社會(huì)財(cái)富在不斷增長(zhǎng)，而另一方面，按照“祖制”征收9的國(guó)家稅收卻在不斷下降，這是從歷朝《實(shí)錄》和《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》中清晰可見(jiàn)的，原因何在？不禁令人費(fèi)解。

社會(huì)財(cái)富在增長(zhǎng)，國(guó)家稅收卻下降，其背后的因素或許很多，但其表面原因無(wú)非兩個(gè)：一是權(quán)貴兼并了大量土地又通過(guò)“詭寄”“飛灑”等手段隱瞞土地，減少了按土地面積征收的田賦；二是各種天災(zāi)人禍造成的戶口逃亡、人口隱匿，減少了按人丁戶頭征收的賦役。然而這兩個(gè)表面原因正好揭示了明朝稅制自始至終存在的一個(gè)致命缺陷：稅源范疇僵化。

稅源和財(cái)源是兩個(gè)有差別的概念，就國(guó)家而言，社會(huì)財(cái)富是其公共需要（財(cái)政）的源泉（即所謂“財(cái)源”），但取得財(cái)政收入可以有多種可行的手段10，稅收只是多種手段中的一種，所以說(shuō)財(cái)源并不完全等同于稅源。所謂稅源，應(yīng)該是納入稅收制度征課對(duì)象的財(cái)源。反過(guò)來(lái)說(shuō)，未經(jīng)納入稅收征課對(duì)象的社會(huì)財(cái)源不屬于稅源范疇。從這個(gè)角度看，有明一代，其稅源范疇?zhēng)缀跏且怀刹蛔兊模赫髡n于農(nóng)業(yè)、農(nóng)民的田賦、徭役和寓稅于價(jià)的鹽茶專賣(mài)。這是其稅源的基本盤(pán)。工商業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)在欣欣向榮的發(fā)展過(guò)程中，即使財(cái)源滾滾也是國(guó)家稅源的“盲區(qū)”。

不能強(qiáng)求500年前儒學(xué)熏陶下的統(tǒng)治階級(jí)認(rèn)識(shí)到國(guó)家稅源應(yīng)該緊隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局的變化而及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變，但明朝統(tǒng)治階級(jí)在稅源調(diào)整上可謂過(guò)度“遲鈍”，一個(gè)典型的史例是：在它之前的宋朝已大行酒稅，宋朝的酒稅甚至一度成為朝廷和地方財(cái)政的重要支撐12，而明朝社會(huì)，酒的消費(fèi)較之宋朝有過(guò)之而無(wú)不及13?？墒?，明朝的酒稅雖然曾有稅種存在卻不見(jiàn)其稅收收入之“輝煌”，甚至其酒稅收入完全可以忽略不計(jì)。以酒消費(fèi)這么龐大的稅源，明朝統(tǒng)治者都能夠視而不見(jiàn)，足見(jiàn)明朝稅源僵化程度之深。正因?yàn)槊鞒愂罩贫裙淌亍白嬷啤?，賦役對(duì)象只盯著《賦役黃冊(cè)》圈定的戶籍和土地，致使稅源嚴(yán)重偏離社會(huì)財(cái)源的發(fā)展變化。所以明朝中后期的稅收負(fù)擔(dān)畸輕畸重，積重難返。按照管漢暉和李稻葵二位學(xué)者通過(guò)周密計(jì)量考證研究的結(jié)論，到16世紀(jì)下半葉，明朝社會(huì)財(cái)富總量達(dá)到3億兩白銀左右14。再據(jù)20世紀(jì)初意大利統(tǒng)計(jì)學(xué)家維弗雷多 帕累托（Vefredo Pareto）對(duì)英國(guó)歷史上社會(huì)財(cái)富分配格局的分析得出的所謂“二八定律”：社會(huì)20%的人（富人）擁有社會(huì)80%的財(cái)富，另80%的人（普通人）只占有社會(huì)財(cái)富的20%。根據(jù)這一“定律”分析，明末權(quán)貴及富豪就占有了相當(dāng)2.4億兩白銀的財(cái)富，只剩下6000萬(wàn)兩左右的財(cái)富留在占社會(huì)80%的底層民間，而底層民間正是國(guó)家賦役的主要承擔(dān)者。明末，朝廷每年向社會(huì)征斂財(cái)政收入2000萬(wàn)兩白銀，可以斷定，這2000萬(wàn)兩白銀大概率全部來(lái)自社會(huì)底層。靜態(tài)地看，社會(huì)底層除被征銀2000萬(wàn)兩之后，還剩下有4000萬(wàn)兩左右財(cái)富。然而，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的官吏已經(jīng)腐敗至極，他們?cè)谡魇者@2000萬(wàn)兩白銀過(guò)程中的浮收中飽、加碼盤(pán)剝已是難以勝計(jì)，所以能留給80%社會(huì)底層的生存所需不知所剩幾何。明末筆記《豫變紀(jì)略》中轉(zhuǎn)引崇禎朝一大臣的奏疏說(shuō)：“舊征未完，新餉已催，額內(nèi)難緩，額外復(fù)急。村無(wú)吠犬，尚敲催追之門(mén)。樹(shù)有啼鵑，盡灑鞭撲之血，黃埃赤地，鄉(xiāng)鄉(xiāng)幾斷人煙，白骨青粼，夜夜常聞鬼哭。不使窮民之不化而為盜，不可得也，不使奸民之不望賊而附，不可得也，不使富之不率而貧、良之不率而奸，不可得也”14。可見(jiàn)當(dāng)時(shí)賦役搜刮造成的社會(huì)災(zāi)難是多么慘烈、后果是多少嚴(yán)重。

這個(gè)歷史教訓(xùn)提供的警示是：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化，社會(huì)的財(cái)源格局必然相應(yīng)變化，因此，稅收制度必須因應(yīng)社會(huì)財(cái)源格局的變動(dòng)，隨時(shí)調(diào)整稅源，實(shí)現(xiàn)稅收公平負(fù)擔(dān)，以營(yíng)造社會(huì)財(cái)源公平分配。這也許正是稅收作為“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的價(jià)值所在。

（二）稅收“納稅人思維”于稅制改革的重要意義

“一條鞭法”的形成和變革過(guò)程揭示了稅收法制中“征納雙方換位思考”的重要意義。

明朝賦稅歷史上最被中外史學(xué)家稱道的賦役改革成就是“一條鞭法”，從15世紀(jì)30年代周忱的“平米法”（可看成均平賦役負(fù)擔(dān)改革的濫觴）到16世紀(jì)80年代張居正將“一條鞭法”推行全國(guó)，經(jīng)歷了一個(gè)半世紀(jì)。時(shí)間之長(zhǎng)是因?yàn)椤耙粭l鞭法”的改革雛形在以各種樣貌出現(xiàn)時(shí)往往只在原創(chuàng)官員轄區(qū)里試行；有的甚至未必得到了最高統(tǒng)治者的認(rèn)可；有的只是解決局部問(wèn)題而未必具有大范圍的適用性；還有的改革因?yàn)閭皺?quán)貴富豪的利益而半途即廢?？傊?，“一條鞭法”是經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期探索和不斷修正才最終完成的賦役改革。

當(dāng)然，“一條鞭法”最后能夠?qū)崿F(xiàn)全國(guó)推行的基本前提是社會(huì)客觀條件的允許，其一是由戶口人丁負(fù)擔(dān)的賦役成分逐漸轉(zhuǎn)移到了由田畝承擔(dān)；其二是納稅人普遍接受了將實(shí)物稅折變成貨幣繳納的納稅形式；其三是價(jià)值統(tǒng)一的白銀成為了全社會(huì)的流通和支付手段。除了這些客觀條件，還有改革者改革過(guò)程中的主觀條件。其主觀條件雖然是所有的官員共同的忠君效命意識(shí)，但其中不乏賢能官員特別具有的“納稅人思維”。

“納稅人思維”是筆者的一個(gè)原創(chuàng)概念15。眾所周知，稅收分配關(guān)系是建立在征稅主體（國(guó)家）和納稅主體（納稅人）二者經(jīng)濟(jì)利益基礎(chǔ)上的。稅收的屬性決定了征稅主體和納稅主體是個(gè)特殊的二者關(guān)系，即征稅主體是主導(dǎo)方，納稅主體是從屬方。按照人們的常態(tài)思維，征稅主體行使強(qiáng)制權(quán)是不受納稅主體制約的，而納稅主體則必須接受“納稅遵從”。很顯然，這樣的二者關(guān)系是有悖權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的社會(huì)關(guān)系法則的，從而也就潛在了二者關(guān)系的矛盾對(duì)立。要知道，征稅主體與納稅主體的矛盾對(duì)立發(fā)展到一定程度的結(jié)果就是兩敗俱傷，這是有無(wú)數(shù)歷史教訓(xùn)證明的。這里提出“納稅人思維”，就是要從稅法制度和征稅機(jī)制等稅收征納關(guān)系的源頭體現(xiàn)人文關(guān)懷和營(yíng)造征納雙方的共情底蘊(yùn)。

具體而言，“納稅人思維”主要是征稅人站在納稅人的立場(chǎng)“共情”納稅人的“稅痛”16。這里有兩點(diǎn)需要明確：（1）“納稅人思維”既是稅收制度的立場(chǎng)更是征稅人的態(tài)度。首先，必須把納稅人思維貫徹于稅收制度體系，讓納稅人看得見(jiàn)、能體會(huì)到依法納稅后對(duì)等的義務(wù)和權(quán)利；其次，要讓征稅人認(rèn)識(shí)到征稅人與納稅人人格平等，因?yàn)檎鞫惾瞬坏韧谡鞫愔黧w，征稅主體是國(guó)家，而征稅人則是受國(guó)家委托進(jìn)行稅收征管的稅務(wù)官員，稅收制度是征稅人據(jù)以實(shí)現(xiàn)稅收收入的法規(guī)依據(jù)，而不是征稅人據(jù)以霸凌納稅人或?qū)ぷ獾臈l件；再次，稅收法制要體現(xiàn)為征納雙方約束平等和責(zé)任平等。（2）“納稅人思維”的基本要求是為納稅人服務(wù)。其中包括三層含義：一是幫助納稅人正確理解稅收的社會(huì)意義和具體稅種的針對(duì)性意義；二是幫助納稅人遵循相應(yīng)稅種的法律法規(guī)并及時(shí)準(zhǔn)確地實(shí)現(xiàn)稅收收入；三是為納稅人提供納稅便利。

再回頭看明朝歷時(shí)一個(gè)半世紀(jì)的“一條鞭法”改革，在前面已經(jīng)盡可能深入透徹地討論了“一條鞭法”在稅收歷史進(jìn)程中承上啟下的歷史地位和歷史作用，但當(dāng)檢視其改革過(guò)程中的人和事，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這一個(gè)半世紀(jì)中，積極參與改革的諸多改革者有一個(gè)共同的特征，就是他們的思想意識(shí)中都潛藏著納稅人思維。如周忱，在受命“巡撫江南諸府，總督稅糧”時(shí)，一經(jīng)到任就“召父老問(wèn)逋稅故”，即詢問(wèn)納稅人拖欠稅糧的原因（拖欠稅糧可視為現(xiàn)代意義的“稅痛”之一），當(dāng)聽(tīng)到“皆言豪戶不肯加耗，并征之細(xì)民，民貧逃亡，而稅額益缺17”后，“乃與知府況鐘曲算累月”，先設(shè)法減輕納稅人的常賦，再創(chuàng)“平米法”以均平田賦負(fù)擔(dān)。除了為納稅人均平田賦負(fù)擔(dān)外，周忱被江南時(shí)人津津樂(lè)道的還有他“每行村落，屏去騶從18，與農(nóng)夫餉婦相對(duì)，從容問(wèn)所疾苦，為之商略處置”19的親民行為。再如龐尚鵬在巡撫浙江時(shí)，“臣自入境以來(lái)，周咨博訪，凡可以仰濟(jì)時(shí)艱，少蘇民力者，莫不隨宜酌處”20，意思是說(shuō)，每到一處，就廣泛地開(kāi)展社會(huì)咨詢和訪問(wèn)，只要是通過(guò)官府可以舒緩民力的事，他都酌情予以解決。像這樣腳踏實(shí)地為納稅人著想，隨時(shí)關(guān)心納稅人“稅痛”的“父母官”，自然會(huì)得到百姓的擁戴。所以龐尚鵬能在較短時(shí)間里一舉革除均徭積弊，大幅改進(jìn)“一條鞭法”，使之趨于完善。另外，“一條鞭法”在試行中的隆慶初年，北直隸保定府和浙江紹興府官員在所轄各縣分設(shè)“錢(qián)糧柜”，由納稅人將應(yīng)納錢(qián)糧（折色銀）注明姓名及田賦銀數(shù)，封印投入柜內(nèi)，隨取收據(jù)。這一措施顯然也是為納稅人著想，因?yàn)楫?dāng)時(shí)催收錢(qián)糧的權(quán)力掌握在吏胥手中，經(jīng)常出現(xiàn)吏胥借機(jī)額外追索，甚至有額外追索超過(guò)法定錢(qián)糧正額數(shù)倍的現(xiàn)象。自封投柜在張居正向全國(guó)推行“一條鞭法”時(shí)也得到同時(shí)推行。在“一條鞭法”從探索到最后全國(guó)推行的漫長(zhǎng)過(guò)程中，還有許多如周忱、龐尚鵬、張居正一樣的官員21，與納稅人換位思考，充分考慮稅源變動(dòng)和納稅人負(fù)擔(dān)能力等實(shí)際情況，合理調(diào)整賦役制度，既履行了他們的忠君使命，也減輕甚至化解了因賦役負(fù)擔(dān)不公形成的社會(huì)矛盾和災(zāi)難。他們大概就是歷史上所謂的“為民請(qǐng)命”之士。

還必須強(qiáng)調(diào)的是，“一條鞭法”制度本身就蘊(yùn)含了納稅人思維的因素，它體現(xiàn)出的均平稅負(fù)、限制浮收、簡(jiǎn)化環(huán)節(jié)等合理規(guī)定，都不同程度地減輕了納稅人“稅痛”。所以說(shuō)科學(xué)合理的、能為納稅人樂(lè)于接受的稅收制度，不僅要穩(wěn)定保障國(guó)家財(cái)政收入，而且必須有潛在的納稅人思維。

當(dāng)然，以上均是從制度層面上看“一條鞭法”，并不代表認(rèn)為科學(xué)合理的稅收制度就能夠解決稅收的所有問(wèn)題。在皇權(quán)專制條件下，任何體現(xiàn)社會(huì)公平的事物，因其有悖于政治專制和經(jīng)濟(jì)壟斷者及其爪牙的利益訴求也早晚會(huì)被扭曲。明末大量出現(xiàn)的扭曲、偏離“一條鞭法”的各種亂稅行為，并非“一條鞭法”制度本身的問(wèn)題，而是沒(méi)落的政治經(jīng)濟(jì)制度外溢的必然表現(xiàn)。

（三）明中期以后，使中國(guó)從世界領(lǐng)先轉(zhuǎn)向衰落的稅制原因

明朝中期以后將中國(guó)千百年一直領(lǐng)先世界的形勢(shì)帶向貧弱衰落，應(yīng)歸咎于當(dāng)時(shí)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化等多要素長(zhǎng)期的共同作用，這其中也不乏不良稅收制度的雪上加霜。為了更全面地討論此一時(shí)期中國(guó)社會(huì)由強(qiáng)轉(zhuǎn)弱的內(nèi)在機(jī)制，不能孤立地只談稅制的缺陷或弊端，所以必須聯(lián)系與稅制密切相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化一體分析。

1.社會(huì)根源分析

中國(guó)在明朝之前有過(guò)至少四次經(jīng)濟(jì)文化興盛的時(shí)期，春秋戰(zhàn)國(guó)、西漢、大唐、大宋。到明朝初期，經(jīng)過(guò)近五十年的休養(yǎng)生息，加上宋元社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，社會(huì)即已呈現(xiàn)出“百姓充實(shí)，府藏衍溢”“上下交足，軍民胥?！薄坝顑?nèi)富庶，賦入盈羨”22的良好局面。到了中后期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化更是空前鼎盛。正如明清文人對(duì)明朝工商業(yè)的描述：“機(jī)杼聲札札相聞，日出錦帛千計(jì)”23；“遍國(guó)中以至海外夷方，凡舟車所到，無(wú)非饒器也”24；“燕趙、秦晉、齊梁、江淮之貨，日夜商販而南；蠻海、閩廣、豫章、南楚、甌越、新安之貨，日夜商販而北，舶艫銜尾，日月無(wú)淹”25；“凡福之綢絲，漳之紗絹，泉之藍(lán)，福、延之鐵，福、漳之橘，福、興之荔枝，泉、漳之糖，順昌之紙，無(wú)日不走分水嶺及浦城之小關(guān)，下吳越如流水。其航大海而去者，尤不可計(jì)”26?？傊?，明代中后期社會(huì)經(jīng)濟(jì)盛況空前，手工業(yè)官營(yíng)民營(yíng)齊頭并進(jìn)，商業(yè)城市遍布全國(guó)，東西南北水陸交通暢通，海外貿(mào)易往來(lái)活躍；農(nóng)業(yè)人口轉(zhuǎn)為工商業(yè)者的數(shù)量劇增。以徽商、晉商、閩商、粵商等為名號(hào)的商幫在全國(guó)城鎮(zhèn)幾乎都有店鋪；行業(yè)規(guī)模最大的紡織、礦冶、陶瓷、造船、造紙等往往多為民營(yíng)；中后期的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)也呈現(xiàn)出專業(yè)化、商業(yè)化趨勢(shì)；社會(huì)服務(wù)業(yè)十分活躍；社會(huì)輿論開(kāi)放，文化生活豐富多彩。有研究者指出：“一些外國(guó)學(xué)者，例如 Chao Kangs Eberhard Wolfram、Elvin Mark、Needham Joseph、Tang Anthony 等都認(rèn)為，18世紀(jì)中葉英國(guó)工業(yè)革命的主要條件，中國(guó)早在14世紀(jì)的明朝初年就已幾乎全部具備了”27。這些都表明，十五世紀(jì)前后的中國(guó)社會(huì)已經(jīng)走在向近代社會(huì)邁進(jìn)的世界前列。問(wèn)題是，中國(guó)這樣“一副好牌”是怎樣被斷送的？為什么沒(méi)有合乎客觀規(guī)律地邁入近代社會(huì)的大門(mén)？

對(duì)這一問(wèn)題的反思，古今文人給出過(guò)很多答案，歸納起來(lái)無(wú)非是：以自然經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的社會(huì)，在皇室示范下的權(quán)貴兼并土地愈演愈烈，迫使平民流亡；財(cái)政枯竭加上吏治腐敗加劇賦稅的竭澤而漁；內(nèi)憂外患與天災(zāi)人禍交相并熾等原因加速了明王朝的快速滅亡。根據(jù)這些觀點(diǎn)，結(jié)論似乎是因明王朝的滅亡中斷了社會(huì)的進(jìn)步。但筆者認(rèn)為，大多數(shù)學(xué)者是基于當(dāng)時(shí)社會(huì)現(xiàn)象而立足傳統(tǒng)社會(huì)倫理去分析和評(píng)判歷史進(jìn)程的。人們都在追究：為什么明代中后期權(quán)貴兼并土地會(huì)愈演愈烈？為什么在財(cái)政枯竭狀態(tài)下，吏治更加腐敗且加劇賦稅的竭澤而漁？為什么竭澤而漁成了中斷社會(huì)發(fā)展進(jìn)程的主要原因？但很少有人深層次地去追究這些問(wèn)題的內(nèi)在根源究竟何在？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，其實(shí)明末清初的思想家顧炎武（1613—1682）已經(jīng)有過(guò)清醒的認(rèn)識(shí)。顧炎武從政治體制角度認(rèn)為：秦代前后的“封建制”和“郡縣制”，有“封建之失，其專在下，郡縣之失，其專在上”28的區(qū)別，意思是“封建”的缺陷是封君（“在下”）專權(quán)（因?yàn)榉饩龑?quán)，后來(lái)封君坐大，諸侯爭(zhēng)霸造成天下失序），而“郡縣”的缺陷是皇帝（“在上”）專權(quán)。他認(rèn)為，皇帝擁有天下的權(quán)力，但不應(yīng)該一人獨(dú)斷專行，而應(yīng)該“以天下之權(quán)，寄之天下之人”。因?yàn)椤八^天子者，執(zhí)天下之大權(quán)者也。其執(zhí)大權(quán)奈何？以天下之權(quán)，寄之天下之人，……自公卿大夫，至于百里之宰，一命之官，莫不分天子之權(quán)，以各治其事，而天子之權(quán)乃益尊”。其言下之意是：天子執(zhí)有天下之大權(quán)干嘛呢？應(yīng)該將天下之權(quán)寄予“天下之人”，至少把權(quán)力分寄給統(tǒng)治系統(tǒng)，讓統(tǒng)治系統(tǒng)上上下下各司其職，這樣，天子之權(quán)才能得到充分利用。他還進(jìn)一步論述皇帝一人專權(quán)的危害：“盡天下一切之權(quán)，而收之在上”，必將造成“賢智之臣亦無(wú)能效尺寸于法之外，相與兢兢奉法以求無(wú)過(guò)而已”29?；实垡蝗藢Ｖ铺煜?，完全剝奪下級(jí)臣僚的政治自主空間，致使臣僚束手束腳，不求有功但求無(wú)過(guò)地混日子（這樣也必將釀成天下無(wú)序）。這里，雖然不可能奢望顧炎武突破兩千多年的政治宗法觀念而生發(fā)政治民主意識(shí)，但至少他已經(jīng)認(rèn)識(shí)到一人獨(dú)裁天下勢(shì)必帶來(lái)限制統(tǒng)治階級(jí)系統(tǒng)積極性的危害。

通常說(shuō)理論是歷史經(jīng)驗(yàn)的升華，從明代政治專制帶來(lái)的社會(huì)效應(yīng)可以證明：政治獨(dú)裁勢(shì)必以經(jīng)濟(jì)壟斷為基礎(chǔ)。反觀明代經(jīng)濟(jì)格局，自開(kāi)國(guó)皇帝朱元璋獨(dú)攬治國(guó)大權(quán)，實(shí)行全方位政治獨(dú)裁之后，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)專制也無(wú)所不及。他經(jīng)31年之久“憂危積心，日勤不怠”30設(shè)置的，包括政治、經(jīng)濟(jì)、軍事，以及包羅萬(wàn)象的社會(huì)生活在內(nèi)的諸多“祖制”中，最為關(guān)鍵的還是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的專制。在他“為吾民者當(dāng)知其分，田賦力役出以供上者，乃其分也”31的基本理念下，一是為使人民盡其本分（“田賦力役出以供上”），他制定了控制周密的戶籍制度和土地制度；二是在“家天下”意識(shí)作用下，為其血緣子孫設(shè)置了饕餮天下的經(jīng)濟(jì)特權(quán)；三是以皇室利益為依歸的、龐大的、為其后世經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的鷹犬（ 使、內(nèi)監(jiān)）隊(duì)伍。這些架構(gòu)的存在無(wú)不形成對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益的壟斷。

被納入政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的古今理論也證實(shí)了上述邏輯。如亞里士多德（Aristotle公元前384—前322）在其著作《政治學(xué)》第3卷中說(shuō)，所謂“專制”指的是這樣一種政治：“執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者只顧維護(hù)自身的利益，而不考慮被統(tǒng)治者的利益，就像主人對(duì)待奴隸那樣”；英國(guó)劍橋大學(xué)歷史系教授，歷史學(xué)家約翰 愛(ài)默里克 愛(ài)德華 達(dá)爾伯格-阿克頓（John Emerich Edward Dalberg-Acton，1834—1902）在其1887年的著作《自由與權(quán)力》中說(shuō)“權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”（Power tends to corruption， absolute power corrupts absolutely。）32；卡爾 馬克思（德語(yǔ)：Karl Marx，1818-1883）則對(duì)專制這樣描述：“專制制度的唯一原則就是輕視人類，使人不成其為人，……專制君主總把人看得很下賤”“專制制度必然具有獸性，與人性是不相容的”“獨(dú)裁者就既不可能使他自己也不可能使他的臣民成為自由的人、真正的人”33。這個(gè)理論在明朝歷史中，從皇室到藩王及其他貴冑豪門(mén)對(duì)土地、鹽利等主要社會(huì)財(cái)源的掠奪行為可以得到充分驗(yàn)證。

與政治獨(dú)裁經(jīng)濟(jì)壟斷相悖的是，明朝進(jìn)入中后期后，國(guó)家稅權(quán)34即開(kāi)始逐漸失控、逐漸分散。雖然早在洪武時(shí)期（1368—1398），“郭桓案”已表現(xiàn)出了地方官吏巧立名目濫征賦稅，“歐陽(yáng)倫駙馬案”又表現(xiàn)出了權(quán)貴階級(jí)偷稅亂稅，但畢竟在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇后的社會(huì)基本穩(wěn)定，其稅權(quán)總體上還是受國(guó)家基本把控的。而自宣德（1426—1435）之后，除了基本田賦之外，稅權(quán)失控和分散即開(kāi)始愈演愈烈35。不難發(fā)現(xiàn)，明朝稅權(quán)的失控和分散恰恰是因?yàn)榛适壹捌渥诜獮橹黧w的權(quán)貴階級(jí)高度的政治專制和經(jīng)濟(jì)壟斷所導(dǎo)致的。

正因?yàn)槊魍醭?jí)的政治獨(dú)裁、經(jīng)濟(jì)壟斷、稅權(quán)失控和視人民如草芥，促使整個(gè)統(tǒng)治系統(tǒng)通過(guò)政治特權(quán)或利用經(jīng)濟(jì)壟斷，瘋狂掠奪社會(huì)物質(zhì)財(cái)富，在釀成天下貧富懸殊的同時(shí)，高度擠壓國(guó)家稅收空間，從而造成了國(guó)家稅源枯竭財(cái)政崩潰的局面。所以說(shuō)，明朝的滅亡是必然的。女真族的崛起和李自成等農(nóng)民起義所造成的內(nèi)憂外患只是起到了明朝滅亡加速器的作用而已。

說(shuō)到底，明朝中后期的土地兼并、吏治腐敗、稅源枯竭、財(cái)政崩潰，以及天災(zāi)人禍、內(nèi)外交困都只是歷史表象，而不是中斷社會(huì)文明進(jìn)步的根本原因，根本原因是延續(xù)兩千年，而在明朝更其強(qiáng)化的高度政治獨(dú)裁、經(jīng)濟(jì)壟斷和稅權(quán)失控！

2.中西比較分析

如前述眾多西方學(xué)者認(rèn)為的：“18世紀(jì)中葉英國(guó)工業(yè)革命的主要條件，中國(guó)早在14世紀(jì)的明朝初年就已幾乎全部具備了”（Eberhard，1956； Elvin，1973； Tang，1979； Needham，1981； Chao，1986），中國(guó)學(xué)者也說(shuō)：“在18世紀(jì)西方工業(yè)革命以前的一千多年的時(shí)間里，中國(guó)一直是世界上科技最先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)最繁榮的國(guó)家。特別是在9世紀(jì)后隨著大量人口逐漸從干旱的北方遷移到多雨潮濕的長(zhǎng)江以南，牛耕輪作等新的生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展使墾荒日增，11世紀(jì)初又從越南引進(jìn)新的水稻高產(chǎn)品種，并伴隨相應(yīng)的耕作制度和農(nóng)具創(chuàng)新，迄至13世紀(jì)中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力穩(wěn)居世界最高水平。農(nóng)業(yè)的高剩余為工商業(yè)的發(fā)展提供了原料、勞動(dòng)力和資金。中國(guó)工業(yè)自漢代即有較大發(fā)展，宋代已達(dá)到高峰。以作為工業(yè)基礎(chǔ)的“鐵的使用”為例，11世紀(jì)末中國(guó)鐵產(chǎn)量已達(dá)15萬(wàn)噸，人均水平是同期歐洲水平的5～6倍。此外，井鹽業(yè)、紡織業(yè)等工業(yè)也頗為發(fā)達(dá)，如13世紀(jì)已使用水力紡織機(jī)紡織麻線，其技術(shù)不亞于1700年歐洲同類機(jī)器水平。由于農(nóng)業(yè)和工商業(yè)的高度發(fā)展，13世紀(jì)中國(guó)城市的繁榮景象令來(lái)自以發(fā)達(dá)商業(yè)城邦著稱的威尼斯的馬可 波羅感到驚訝”36。此外，還有一個(gè)中國(guó)先進(jìn)于當(dāng)時(shí)西方的重要標(biāo)志，即15世紀(jì)初的“鄭和下西洋”。“鄭和下西洋”早于哥倫布發(fā)現(xiàn)美洲后興起的“大航?！苯粋€(gè)世紀(jì)。

其實(shí)，在歐洲工業(yè)革命興起的18世紀(jì)前后，以法國(guó)路易十四（1643—1715）為標(biāo)志的國(guó)王政治專制并不遜于15世紀(jì)前后的中國(guó)皇帝專制。同時(shí)，當(dāng)時(shí)的法國(guó)也存在稅收制度規(guī)定貴族和僧侶不必納稅，其稅收格局是商業(yè)稅、鹽稅和土地稅，稅收承擔(dān)者主要是農(nóng)民和城市中產(chǎn)階級(jí)，這和中國(guó)15世紀(jì)前后的差別只是它的商稅占據(jù)稅收的首位，但因路易十四政治上的好大喜功，頻繁而持續(xù)的對(duì)外戰(zhàn)爭(zhēng)，也致使農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)異常沉重而招致此起彼伏的暴動(dòng)37。

但是，歷史無(wú)情地證明，14世紀(jì)中葉“幾乎全部具備”18世紀(jì)中葉歐洲工業(yè)革命條件的中國(guó)終究遲滯不前，甚至日益衰敗，而起步晚于中國(guó)幾個(gè)世紀(jì)的歐洲卻超前邁進(jìn)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)文明。

反觀個(gè)中原因，除了前述各因素到了明代更加劇外，與西歐相比，還有中國(guó)相沿兩千多年的意識(shí)形態(tài)上的觀念固化38。這里，僅從意識(shí)形態(tài)的局部——經(jīng)濟(jì)倫理文化層面看中西差別。所謂經(jīng)濟(jì)倫理文化，是在傳統(tǒng)國(guó)家框架下，整個(gè)社會(huì)對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)、分配、消費(fèi)認(rèn)知的歷史沉淀所形成的定式思維。中國(guó)戰(zhàn)國(guó)時(shí)期秦國(guó)為爭(zhēng)霸天下而產(chǎn)生的、自然經(jīng)濟(jì)條件下行之有效的“重農(nóng)抑商”政策，在經(jīng)秦漢利用道家的“本末”理論和儒家的“義利”觀加持之后，歷代統(tǒng)治階級(jí)奉為圭臬，整個(gè)社會(huì)也因習(xí)為教條。所以，社會(huì)上下無(wú)不崇重“本業(yè)”（農(nóng)桑），而輕賤“末業(yè)”（工商及技藝）。明太祖朱元璋在言及“本末”關(guān)系時(shí)說(shuō)：

“人皆言農(nóng)桑衣食之本，然棄本逐末，鮮有救其弊者。先王之世，野無(wú)不耕之民，室無(wú)不蠶之女，水旱無(wú)虞，饑寒不至。自什一之涂（途）開(kāi)39，奇巧之技作，而后農(nóng)桑之業(yè)廢。一農(nóng)執(zhí)耒而百家待食，一女事織而百夫待衣，欲人無(wú)貧，得乎？朕思足食在于禁末作，足衣在于禁華靡，爾宜申明天下四民，各守其業(yè)，不許游食，庶民之家不許衣錦繡，庶幾可以絕其弊也”40。

很顯然，明朝統(tǒng)治者是繼承著重農(nóng)抑商理念的。也正是這種理念的影響，明朝統(tǒng)治者自始至終都把賦稅對(duì)象高度集中依賴于農(nóng)業(yè)，從而給了工商業(yè)一定的發(fā)展空間，使得工商業(yè)蓬勃發(fā)展。有如西漢晁錯(cuò)《論貴粟疏》所言：“今法律賤商人，商人已富貴矣；尊農(nóng)夫，農(nóng)夫已貧賤矣”。同樣由于這個(gè)“賤商人”理念作祟，到萬(wàn)歷年間，皇帝指派大批內(nèi)監(jiān)御史到全國(guó)工礦商業(yè)比較集中的地方，以督征稅賦之名對(duì)工礦商業(yè)苛征強(qiáng)索，造成工礦商業(yè)從此凋敝不振。

與中國(guó)相反，歐洲社會(huì)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)上，自古就沒(méi)有固有的條條框框，如果有，也就是以合理合法取得更多財(cái)富為能事。歐洲尤其西歐在社會(huì)發(fā)展到百業(yè)并競(jìng)的中世紀(jì)，統(tǒng)治階級(jí)為聚斂更多的財(cái)富以滿足奢靡的生活和因爭(zhēng)霸歐洲而窮兵黷武的需要時(shí)，已不再一門(mén)心思地只搜刮農(nóng)民，而是充分利用社會(huì)發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)的條件去擴(kuò)大財(cái)源，增加稅收。以路易十四的法國(guó)為例，在路易十四的時(shí)代，得益于歐洲尊重科學(xué)思想的傳統(tǒng)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重商主義盛行41。特別是它的鄰邦英國(guó)、兩“牙”（葡萄牙、西班牙）、巴爾干半島的意大利等都相繼將掠奪的魔爪伸向亞非拉美，設(shè)置殖民地，通過(guò)掠奪和海外貿(mào)易獲得的大量財(cái)富遠(yuǎn)超國(guó)內(nèi)租稅取得的收入。如是路易十四重用的柯?tīng)栘悹?2也按照重商主義的經(jīng)濟(jì)理論，鼓勵(lì)發(fā)展本國(guó)工商業(yè)，并且提高關(guān)稅以保護(hù)本國(guó)工商業(yè)，又通過(guò)政府直接控制經(jīng)濟(jì)部門(mén)，開(kāi)辦新式工廠和跟隨海上霸權(quán)國(guó)家建立殖民地商貿(mào)公司，成功地使落后的法國(guó)工商業(yè)和貿(mào)易能力后來(lái)居上，趕超當(dāng)時(shí)的諸多鄰國(guó)43。

這個(gè)時(shí)代的中西差異，或許還在于統(tǒng)治階級(jí)之間、統(tǒng)治階級(jí)與納稅人之間利害關(guān)系的不同。中國(guó)的最高統(tǒng)治者專制天下，政治獨(dú)裁，統(tǒng)治階級(jí)隊(duì)伍自皇帝以下皆為皇帝鷹犬，因此整個(gè)統(tǒng)治系統(tǒng)唯皇帝意志是從。而西歐這個(gè)時(shí)候的國(guó)家最高統(tǒng)治者——國(guó)王，則在封建契約下，與從屬的勛爵各自擁有一定地域的獨(dú)立治權(quán)和軍權(quán)，上下之間其實(shí)是一種合作博弈的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)上，中國(guó)統(tǒng)治者堅(jiān)持重農(nóng)抑商，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以農(nóng)業(yè)為不二根本，對(duì)工商經(jīng)濟(jì)形式的龐大稅源視而不見(jiàn)，而西歐的統(tǒng)治者們雖然也是以農(nóng)業(yè)農(nóng)民為其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的基本盤(pán)，但他們能夠敏銳地感覺(jué)到在社會(huì)生產(chǎn)和信息、交通發(fā)展中新經(jīng)濟(jì)形式蓬勃的財(cái)富創(chuàng)造力，無(wú)論國(guó)王還是所屬勛爵們，都能夠基于經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)而即時(shí)采納重商主義政策，拓展和培植工商稅源，這樣一來(lái)，最大的正向效應(yīng)不僅是一定程度上避免了社會(huì)稅負(fù)的畸形偏狹；矯正了社會(huì)分配扭曲；抑制了社會(huì)矛盾的激化。更重要的是還有力地推動(dòng)了商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加速了社會(huì)近代化的進(jìn)程。

雖然這里沒(méi)必要也無(wú)能力對(duì)中西歷史的意識(shí)形態(tài)和稅收理念等巨大的課題進(jìn)行全方位研究和比較，但就前述中世紀(jì)以來(lái)中西社會(huì)不同的發(fā)展方向，也足可見(jiàn)證中國(guó)相沿兩千多年的意識(shí)形態(tài)中，陳腐固化的“本末論”“義利觀”所產(chǎn)生的巨大負(fù)面效應(yīng)。因?yàn)槠潢惛袒谏鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活中，人們除了把“士、農(nóng)、工、商”看成各有社會(huì)職能的陣營(yíng)并各守其社會(huì)倫理的階層之外，卻很少有人去研究和討論他們作為社會(huì)整體相互之間的深層次經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所以就更談不上像西歐那樣在物質(zhì)生產(chǎn)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)步中，有人及時(shí)廣泛地去研究探索自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)中的原理。即使有如《天工開(kāi)物》這樣的工學(xué)著作，也只是描述手工技藝的操作技巧，而不曾深究這些技藝的物理原理。因此不可能像西方那樣出現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的天文學(xué)、數(shù)學(xué)、物理學(xué)、化學(xué)、地理氣象學(xué)等自然科學(xué)和哲學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、教育學(xué)、社會(huì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)的原理學(xué)問(wèn)。由是，重商主義能夠在中世紀(jì)的西歐及時(shí)產(chǎn)生就不足為怪。而中國(guó)則相反，在明代中后期，雖然某些工商行業(yè)出現(xiàn)了資本主義的萌芽形態(tài)（如合資合伙、勞資關(guān)系、產(chǎn)銷分離等），社會(huì)中卻沒(méi)有像西歐那樣有及時(shí)的重商主義理論予以科學(xué)的理論支持。或許可以認(rèn)為，陳腐固化的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)倫理文化（包括稅收理念）也是斷送中國(guó)大好歷史轉(zhuǎn)型期的重要原因！

還有，中國(guó)正是因?yàn)橛猩鲜龇N種惡劣稅制對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的摧殘破壞，所以，任何新生向上的經(jīng)濟(jì)動(dòng)能都難以順利壯大而形成推動(dòng)歷史進(jìn)步的力量。

三、結(jié)語(yǔ)

綜合以上的分析，筆者認(rèn)為，明代中斷中國(guó)社會(huì)文明的應(yīng)時(shí)漸進(jìn)過(guò)程，最根本的原因雖然是中國(guó)傳承兩千年的政治獨(dú)裁、經(jīng)濟(jì)壟斷以及與之相形并存的陳腐意識(shí)形態(tài)共同作用的必然結(jié)果，而這其間也不乏稅權(quán)失控、稅制扭曲和發(fā)展滯后導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)坍塌，以至斷送社會(huì)的文明合理進(jìn)程。

責(zé)編：夢(mèng)超

★ 本文依據(jù)作者主筆的國(guó)家社科基金特別委托（受托單位：國(guó)家稅務(wù)總局）項(xiàng)目《中國(guó)稅收通史》（項(xiàng)目批號(hào)：“22 @ ZH006”）之子項(xiàng)《中國(guó)稅收通史·明代卷》所撰。

1 《明太祖寶訓(xùn)》卷4，洪武十八年三月“壬戌”，楊一凡點(diǎn)?！痘拭髦茣?shū)》，北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2013年版。

2 《明太祖實(shí)錄》卷163，洪武十七年秋七月“乙卯”。

3 梁方仲：《明代一條鞭法的論戰(zhàn)》，《社會(huì)經(jīng)濟(jì)研究》，1951年第1期。

4 《天下郡國(guó)利病書(shū)》，原編第2冊(cè)《北直隸（中）》，上海 上海古籍出版社2012年版?！短煜驴?guó)利病書(shū)》是顧炎武將搜羅到的各地地方志中有關(guān)的資料匯編而成，但其中也不乏他個(gè)人對(duì)明代一些社會(huì)現(xiàn)象的評(píng)論。

5 在《讀通鑒論》中，王夫之列舉了征稅中實(shí)行“折色”（貨幣稅）以取代“本色”之于納稅人的四大“利”。

6 按：“攤丁入地”的要義與“一條鞭法”是一脈相承的，目的都是要把賦役的征課歸集到現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)上。

7 《南都繁會(huì)圖》，明代畫(huà)作。據(jù)傳為明中葉著名畫(huà)家仇英所作。畫(huà)中描繪了南京秦淮河畔繁盛的市場(chǎng)景觀。內(nèi)容比北宋張澤端（約1085-1145）的《清明上河圖》描繪的市井行鋪更其多樣，市民衣著更其華麗，市面已經(jīng)出現(xiàn)近代街市的招牌、廣告及中外貨物。該畫(huà)現(xiàn)藏于中國(guó)國(guó)家博物館。

8 管漢暉李稻葵《明代GDP及結(jié)構(gòu)試探》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)》（季刊）China Economic Quarterly，2010年4月第9卷第3期。

9 排除巧立名目的加收和加派。

10 國(guó)家尤其在帝國(guó)時(shí)代，國(guó)家憑借強(qiáng)權(quán)攫取財(cái)富，有過(guò)奴役、逼捐、沒(méi)收、強(qiáng)買(mǎi)（和買(mǎi)）、攤派、迫貢等等隨機(jī)手段，之所以古今中外統(tǒng)治階級(jí)一旦政權(quán)穩(wěn)定，即主要行使稅收手段取得國(guó)家財(cái)政收入，就因?yàn)槎愂詹粌H可以使財(cái)政收入穩(wěn)定，更可以憑借其制度性約束稅收關(guān)系而獲得政權(quán)的穩(wěn)定。

11 《宋史》卷185《食貨下七》：“趙開(kāi)之立隔釀法……其后行之諸郡，國(guó)家贍兵，郡縣經(jīng)費(fèi)，率取給于此”。北京：中華書(shū)局1977年版。

12 （明）王士性：《廣志繹》卷4，《江南諸省》?！对魇妨瞎P記叢刊》本?！氨镜兀ê贾荩┲挂陨藤Z為業(yè)，人無(wú)擔(dān)石之儲(chǔ)，然亦不以儲(chǔ)蓄為意。即輿夫仆隸奔勞終日，夜則歸市肴酒，夫婦團(tuán)醉而后已，明日又別為計(jì)”。

13 參見(jiàn)管漢暉李稻葵《明代GDP及結(jié)構(gòu)試探》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)》（季刊）第9卷第3期（2010年4月）第805頁(yè)。

14 （明）鄭廉《豫變紀(jì)略》卷1中轉(zhuǎn)述明末名臣呂維祺（1587-1641）的奏疏，杭州：浙江古籍出版社1984年版。

15 稅收學(xué)根據(jù)以往幾千年的專制國(guó)家的稅收表現(xiàn)，把稅收相對(duì)其它財(cái)政收入形式的優(yōu)勢(shì)性特征歸納為“強(qiáng)制性”“固定性”和“無(wú)償性”（所謂“稅收三性”），至今仍被奉為教條。不過(guò)，因現(xiàn)代國(guó)家的人民性本質(zhì)，此稅收“三性”之說(shuō)已然過(guò)時(shí)，且有害于現(xiàn)代稅收學(xué)的理論進(jìn)步和稅收法律政策的完善。基于是，筆者對(duì)現(xiàn)代稅收的概念及其應(yīng)具備的“三性”作如下歸納：現(xiàn)代稅收是現(xiàn)代政府憑借國(guó)家的授權(quán)，以滿足社會(huì)公共需要為目的而在國(guó)民收入分配中征收財(cái)政收入的一種形式?，F(xiàn)代稅收具有的特性是“征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和征稅程序的法定性”；“征稅人和稅收管理的專業(yè)性”；“稅收用途的公共性”。

16 “稅痛”即“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，是現(xiàn)代稅收學(xué)概念之一。

17 《明史》卷153，《周忱卷》

18 “騶從”：馬夫和隨從。

19 《明史》卷153，《周忱卷》

20 （明）龐尚鵬撰《百可亭摘稿》卷1，《四庫(kù)全書(shū)存目叢書(shū)》“集部”第 129冊(cè) ，《巡按浙江監(jiān)察御史 臣龐尚鵬：題為均徭役以杜偏累以紓民困事》，濟(jì)南：齊魯書(shū)社1997年版，第123-128頁(yè)。

21 參見(jiàn)本卷第六章關(guān)于周忱、龐尚鵬和張居正的分析。

22 《明史》卷77《食貨一》：“而洪、永、熙、宣之際，百姓充實(shí)，府藏衍溢。蓋是時(shí)，劭農(nóng)務(wù)墾辟，土無(wú)萊蕪，人敦本業(yè)，又開(kāi)屯田、中鹽以給邊軍，餫餉不仰藉于縣官，故上下交足，軍民胥?！薄Ｓ?，《明史》卷78《食貨二》：“永樂(lè)中，……計(jì)是時(shí)，宇內(nèi)富庶，賦入盈羨，米粟自輸京師數(shù)百萬(wàn)石外，府縣倉(cāng)廩蓄積甚豐，至紅腐不可食”。

23 （清）濮聯(lián)元《濮川所聞?dòng)洝肪?。清嘉慶二十五年[1820] 刻本。（該書(shū)現(xiàn)藏北京大學(xué)圖書(shū)館）。

24 （清）藍(lán)浦原著《景德鎮(zhèn)陶瓷錄》卷5，第9頁(yè)。山東畫(huà)報(bào)出版社，2004年版。

25 （明）李鼎《李長(zhǎng)卿集》卷19，《借箸篇永利第六》，萬(wàn)歷四十年豫章李氏家刻本。

26 （明）王世懋 《閩部疏》，《叢書(shū)集成初編》本，上海：商務(wù)印書(shū)館出版社1935年版。

27 管漢暉李稻葵《明代GDP及結(jié)構(gòu)試探》注②?！督?jīng)濟(jì)學(xué)》（季刊）China Economic Quarterly，2010年4月第9卷第3期。

28 （清）顧炎武：《日知錄·郡縣論一》，北京：國(guó)家圖書(shū)館出版社2021年版。

29 （清）顧炎武：《日知錄·守令》，北京：國(guó)家圖書(shū)館出版社2021年版。

30 《明史》卷3《太祖三》洪武三十一年閏四月乙酉“遺詔”。

31《明太祖實(shí)錄》卷150，洪武十五年十一月“丁卯”。

32 （英）達(dá)爾伯格-阿克頓：《自由與權(quán)力》。北京：商務(wù)印書(shū)館2001年版。

33 《馬克思恩格斯全集》第一卷，北京：人民出版社1956年版，第414頁(yè)。

34 雖然自秦始皇以來(lái)，“朕即國(guó)家”已深入專制政治理念，但畢竟國(guó)家財(cái)政與皇室財(cái)政分理制度早已形成，因此，被皇親國(guó)戚等權(quán)貴竊奪稅權(quán)無(wú)疑是國(guó)家稅權(quán)的喪失。

35 國(guó)家稅權(quán)失控且分散表現(xiàn)在：第一，本屬于國(guó)家的部分稅基（如土地、鹽課）被皇室宗藩等權(quán)貴強(qiáng)權(quán)兼并而猶如劫奪了國(guó)家稅權(quán)；第二，放任藩王公主等權(quán)貴對(duì)“官店”“鹽引”等征稅機(jī)構(gòu)和征稅依據(jù)占為私有，國(guó)家被迫放棄了相應(yīng)稅權(quán)；第三，賦役制度中，以“君命非時(shí)”的雜泛為代表的某些稅收“則例”，給予了地方官吏巧立名目加碼征派的自主特權(quán)，實(shí)際上是稅權(quán)失控和分散的巨大罅漏；第四，放縱御使內(nèi)監(jiān)以監(jiān)稅之名任意掠奪工商，更是國(guó)家稅權(quán)的濫用。不難看出，明朝稅權(quán)的失控和分散恰恰是因?yàn)榛适壹捌渥诜獮橹黧w的權(quán)貴階級(jí)高度的政治專制和經(jīng)濟(jì)壟斷所致。

36 林毅夫：《李約瑟之謎、韋伯疑問(wèn)和中國(guó)的奇跡——自宋以來(lái)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展》，《北京大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲社版）2007年4期第5-22頁(yè)。

37 以上參見(jiàn)（英）安東尼·列維著，陳東海譯《路易十四》，北京：人民出版社，2011年版。

41 重商主義是時(shí)代的產(chǎn)物，如同中國(guó)歷史上的“重農(nóng)抑商”一樣在特定的歷史背景下起到了推動(dòng)社會(huì)轉(zhuǎn)型的重要作用。重商主義緣于社會(huì)寬松的意識(shí)形態(tài)下經(jīng)濟(jì)人的覺(jué)醒，正如恩格斯所說(shuō)：“商人們開(kāi)始明白一動(dòng)不動(dòng)地放在錢(qián)柜里的資本是死的，而流通中的資本卻會(huì)不斷增殖，于是各國(guó)之間的關(guān)系比較友好起來(lái)，人們開(kāi)始把自己的金幣當(dāng)做誘鳥(niǎo)放出去，以便把別人的金幣引回來(lái)。并且他們認(rèn)識(shí)到多花一點(diǎn)錢(qián)買(mǎi)甲的商品，一點(diǎn)也不會(huì)吃虧，只要能以更高的價(jià)格把它賣(mài)給乙就行了?！保ǘ鞲袼梗骸墩谓?jīng)濟(jì)學(xué)批判大綱》 中共中央編譯局：《馬克思恩格斯全集》，北京：人民出版社1960年版 第 1 卷，第591頁(yè)）。歐洲人對(duì)“交換”價(jià)值的覺(jué)悟（“交換”的經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值正是資本學(xué)說(shuō)的基礎(chǔ)），是中國(guó)人難以企及的。中國(guó)人更多的是重視靜態(tài)的財(cái)富積累，如“京師之錢(qián)累巨萬(wàn)，貫朽而不可校；太倉(cāng)之粟陳陳相因，充溢露積于外，至腐敗不可食”（《史記·貨殖列傳》）；“倉(cāng)廩蓄積……至紅腐不可食”（《明史·食貨志》），民間則把所得財(cái)富，要么置宅買(mǎi)地，要么深井洞藏。朝野更有甚者是把積蓄的財(cái)富帶入墳?zāi)?。這就是社會(huì)意識(shí)形態(tài)不同產(chǎn)生的社會(huì)結(jié)果。

42 讓-巴普蒂斯特·柯?tīng)栘悹枺↗ean-Baptiste Colbert，1619—1683）。法國(guó)波旁王朝路易十四（1643-1715）國(guó)王的首相、財(cái)政大臣和海軍國(guó)務(wù)大臣。重商主義的代表人物之一。

43 參見(jiàn)（英）波斯坦等主編，王春法等譯《劍橋歐洲經(jīng)濟(jì)史》卷3。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002年版。