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        上市公司存貨舞弊審計(jì)失敗案例研究

        2024-12-31 00:00:00劉丹孫悅
        國際商務(wù)財(cái)會(huì) 2024年20期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

        【摘要】由于存貨特殊性質(zhì)的影響,存貨舞弊在上市公司中的案件數(shù)量逐漸增多。文章選取中國證監(jiān)會(huì)在2006—2023年間公開披露的、受到處罰的上市公司案例進(jìn)行分析,目的是揭示存貨舞弊的時(shí)間分布和行業(yè)分布特征。進(jìn)一步,以農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)及制造業(yè)中不同行業(yè)中的典型存貨舞弊案例為基礎(chǔ),對(duì)不當(dāng)確認(rèn)存貨成本、已轉(zhuǎn)讓的存貨不注銷、隨意變更存貨計(jì)價(jià)、虛增發(fā)出商品、虛構(gòu)采購交易等存貨舞弊具體類型及審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)失敗行為進(jìn)行分析,提出針對(duì)存貨舞弊審計(jì)失敗的預(yù)防措施。

        【關(guān)鍵詞】存貨舞弊;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)失敗

        【中圖分類號(hào)】F275

        ★ 基金項(xiàng)目:山東省自然科學(xué)基金項(xiàng)目(ZR2022MG071);山東省人文社科項(xiàng)目(2022-YYGL-48);青島市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目(QDSKL2201189)。

        一、引言

        在大部分上市公司中,存貨是最重要的資產(chǎn)項(xiàng)目之一,至少占據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)的一半,而且存貨的銷售往往則是企業(yè)獲得利潤的主要來源。存貨通常涉及企業(yè)采購、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié),是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的重要因素。所以一些企業(yè)往往想要通過存貨來調(diào)節(jié)利潤和成本,通過某些不當(dāng)手段利用存貨進(jìn)行舞弊,以提高企業(yè)價(jià)值,更好地融資。對(duì)審計(jì)師來講,存貨項(xiàng)目的監(jiān)察往往是最難的。一般而言,越大的企業(yè)其存貨的數(shù)量也就會(huì)越多,種類也更繁雜。由于生產(chǎn)過程中各種復(fù)雜的情況,如水產(chǎn)養(yǎng)殖、遠(yuǎn)洋捕撈等情況審計(jì)師很難接觸到真實(shí)的存貨,一定情況下只能依賴企業(yè)提供的數(shù)據(jù),也就無法確保存貨項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。而審計(jì)師也因自身能力和職業(yè)道德等原因,忽略其審查的上市企業(yè)出現(xiàn)的存貨舞弊行為,導(dǎo)致審計(jì)失敗。

        上市公司存貨舞弊手段各有不同,包括虛構(gòu)存貨及操縱存貨盤點(diǎn)、不當(dāng)確認(rèn)存貨成本及隨意變更計(jì)價(jià)方法等[ 1 ]。存貨舞弊行為的發(fā)生為社會(huì)帶來了許多的危害,張文榮和張景瑜(2021)發(fā)現(xiàn)中國證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)網(wǎng)站2001—2020年6月底會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師處罰中,存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目在處罰涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中高居第二,共發(fā)生114次,發(fā)生次數(shù)占比高達(dá)13.19%[2],可見存貨舞弊審計(jì)失敗在近年來發(fā)生頻率不斷升高。對(duì)于存貨舞弊審計(jì)為何頻繁失敗的問題,李克亮(2015)認(rèn)為審計(jì)失敗原因主要是對(duì)存貨盤點(diǎn)的輕視[3]。毛艷羚(2016)認(rèn)為被審計(jì)單位為自身利益進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí),其相關(guān)審計(jì)人員未能按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與程序發(fā)現(xiàn)其舞弊行為,就會(huì)審計(jì)失敗[4]。趙瑞杰(2017)認(rèn)為重大審計(jì)失敗最主要的原因是審計(jì)過程中審計(jì)人員未保持審計(jì)的獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性[5]。劉啟亮(2023)等指出在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多都未能勤勉盡職,間接助長了財(cái)務(wù)舞弊行為[6]。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗實(shí)際上也成為了企業(yè)存貨舞弊行為的幕后“推手”。

        隨著越來越多的存貨舞弊案件被揭露,我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司公布的審計(jì)信息失去了信任,注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)因職業(yè)道德和服務(wù)質(zhì)量受質(zhì)疑而面臨困境[7]。本文基于中國證監(jiān)會(huì)在2006—2023年間公開的上市公司處罰決定書,分析了存貨舞弊的數(shù)量和行業(yè)分布。結(jié)合各行業(yè)的典型舞弊案例和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中的失敗案例,探討存貨舞弊審計(jì)失敗的類型,并提出防范存貨舞弊和審計(jì)失敗的策略。

        二、2006—2023年上市公司存貨舞弊案例概況

        企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,為了銷售或使用而儲(chǔ)備的物資被稱為存貨。存貨在資產(chǎn)中占有較大比例,種類繁多,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨舞弊是指企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假或誤導(dǎo)性地顯示存貨數(shù)量或價(jià)值,以掩蓋真實(shí)經(jīng)營狀況,提高企業(yè)價(jià)值,誤導(dǎo)投資者進(jìn)行投資。根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)公布的處罰決定書,2006—2022年,上市公司存貨存在舞弊行為的樣本數(shù)量如圖1所示。

        根據(jù)圖1信息可以發(fā)現(xiàn),近年來,中國證監(jiān)會(huì)行政處罰公告中幾乎每年都有因?yàn)榇尕浳璞仔袨槎盏教幜P決定書的上市公司,其中2008與2019年的上市公司被處罰個(gè)數(shù)最多,都存在3家因存貨舞弊行為收到處罰決定書的上市公司。

        根據(jù)圖2可以看出,存貨舞弊行為主要分布在制造業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、綜合和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)七個(gè)行業(yè)中,其中制造業(yè)上市公司發(fā)生存貨舞弊頻率最高,占比高達(dá)59%;建筑業(yè)占比11%,其余行業(yè)均占比6%。由于制造業(yè)與建筑業(yè)存貨舞弊發(fā)生頻率較高且農(nóng)林牧漁業(yè)存貨種類繁多、數(shù)量頗多,不易被盤點(diǎn),也極易發(fā)生存貨舞弊行為,因此本文選取制造業(yè)、建筑業(yè)及農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司存貨舞弊典型案例進(jìn)行分析,以探究上市公司存貨舞弊行為。

        三、存貨舞弊類型——以各行業(yè)上市公司審計(jì)失敗為例

        存貨舞弊的特殊性主要體現(xiàn)在其隱蔽性、多樣性和對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響上。由于存貨通常涉及復(fù)雜的采購、生產(chǎn)、存儲(chǔ)和銷售流程,因此提供了多種舞弊的機(jī)會(huì)和手段。具體來說,存貨舞弊可能包括不當(dāng)確認(rèn)存貨成本、已轉(zhuǎn)讓的存貨不注銷、隨意變更存貨計(jì)價(jià)、虛增發(fā)出商品、虛構(gòu)采購交易等行為。這類舞弊活動(dòng)不僅歪曲了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀態(tài),還可能對(duì)投資者和其他相關(guān)方造成嚴(yán)重傷害[5]。2006—2023年中國證監(jiān)會(huì)公開披露的收到處罰決定書的上市公司中制造業(yè)存貨舞弊上市企業(yè)較多,本文選取各行業(yè)典型案例探討存貨舞弊具體類型,包括農(nóng)林牧漁業(yè)的獐子島存貨舞弊案件,建筑業(yè)的美麗生態(tài)、科達(dá)股份存貨舞弊案件,制造業(yè)的金正大和豫金剛石存貨舞弊案件。

        (一)不當(dāng)確認(rèn)存貨成本——獐子島

        1.案例詳情

        獐子島2006年于深交所上市,是一家以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主的綜合性海洋企業(yè)。從表1可以看出其存貨在總資產(chǎn)中占比較高,2014—2018年基本在30%~40%范圍波動(dòng);在存貨分類中消耗性生物資產(chǎn)占比較高,而在消耗性生物資產(chǎn)中主營產(chǎn)品蝦夷扇貝收入占比最高,因此,獐子島極易在蝦夷扇貝上進(jìn)行存貨舞弊。

        2014—2019年獐子島共計(jì)發(fā)生三次“扇貝”跑路事件,利用自然環(huán)境等為借口,多次虛構(gòu)數(shù)據(jù),粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,引起深交所、證監(jiān)會(huì)以及社會(huì)人士的廣大關(guān)注。2014年“扇貝”跑路后,證監(jiān)會(huì)第一次對(duì)獐子島展開調(diào)查,卻并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違規(guī)事項(xiàng);2018年,獐子島再次出現(xiàn)扇貝跑路事件,證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島涉嫌證券違法違規(guī)行為正式立案調(diào)查;直至2020年,證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰公告,公告指出獐子島2014—2016年虛假記載存貨盤點(diǎn)。

        2.存貨舞弊手段

        根據(jù)獐子島2013—2019年年度報(bào)告及前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正報(bào)告,在會(huì)計(jì)差錯(cuò)更改前,獐子島凈利潤在2014、2015年接連虧損,2016年卻直接飆升到7571萬元,2017年卻又跌落至-72 576萬元。而相比較更正后的實(shí)際凈利潤,可以發(fā)現(xiàn)獐子島存貨舞弊行為主要是利用扇貝“跑路”事件,虛增蝦夷扇貝投苗24.30萬畝,調(diào)增了2016年凈利潤,又將其調(diào)增額沖減了2017年凈利潤。

        3.存貨舞弊審計(jì)失敗

        獐子島自2012年起境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直是大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,結(jié)合表2可見大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獐子島存貨舞弊期間,審計(jì)工作明顯出現(xiàn)失誤。2023年,證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定書,認(rèn)為大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能做到勤勉盡責(zé),未保持職業(yè)懷疑并且審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

        (二)轉(zhuǎn)讓存貨不注銷——科達(dá)股份

        1.案例詳情

        科達(dá)股份于1993年成立,2004年于上交所上市,逐漸發(fā)展成為一家以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)施工和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)為主的建筑業(yè)?;诒?發(fā)現(xiàn),科達(dá)股份存貨在總資產(chǎn)占比基本在6%~7%波動(dòng),占比較高,2007年存貨首次突破1.2億元,變動(dòng)明顯異常,可見科達(dá)股份有可能利用存貨進(jìn)行舞弊。2011年證監(jiān)會(huì)公布對(duì)科達(dá)股份處罰公告,公告指出科達(dá)股份2006—2008年年報(bào)虛假記載土地收購事項(xiàng)虛減營業(yè)外收入,虛增無形資產(chǎn)、存貨等。

        2.存貨舞弊手段

        根據(jù)證監(jiān)會(huì)公告,科達(dá)股份存貨舞弊行為主要是由于東營市土地儲(chǔ)備中心收購科達(dá)股份125 571平方米土地事項(xiàng),科達(dá)股份未按規(guī)定在2007年年度報(bào)告中進(jìn)行披露,且對(duì)已被東營市土地儲(chǔ)備中心收購的土地繼續(xù)計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷,多計(jì)攤銷165 752.53元,多計(jì)存貨5 864 210.51元。

        3.存貨舞弊審計(jì)失敗

        北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)自2006—2022年一直為科達(dá)股份提供審計(jì)服務(wù),科達(dá)股份存貨舞弊發(fā)生時(shí)間為2007年,但在這幾年里北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,如表4所示,北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作出現(xiàn)明顯疏漏。

        (三)隨意變更存貨計(jì)價(jià)——美麗生態(tài)

        1.案例詳情

        美麗生態(tài)存貨分為原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、發(fā)出商品、消耗性生物資產(chǎn)、工程施工等。從表5美麗生態(tài)存貨構(gòu)成表中可以看出存貨在總資產(chǎn)中占比較高,2013—2015年企業(yè)初步轉(zhuǎn)型時(shí),消耗性生物資產(chǎn)在存貨中占比較高,年報(bào)中顯示美麗生態(tài)主要生物資產(chǎn)為苗木類資產(chǎn);因此,美麗生態(tài)極易在苗木上進(jìn)行存貨舞弊。

        2019年,證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰公告,公告指出美麗生態(tài)2015年年度報(bào)告中對(duì)子公司八達(dá)園林盤盈生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不當(dāng),存在虛假記載。2015年5月19日,美麗生態(tài)宣布將以16.6億元收購八達(dá)園林公司,八達(dá)園林納入美麗生態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。為滿足評(píng)估需要,八達(dá)園林當(dāng)年12月對(duì)苗木資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn),盤盈苗木資產(chǎn)1 250.63萬元,將其計(jì)入2015年度營業(yè)外收入,美麗生態(tài)編制2015年年報(bào)時(shí)依此確認(rèn)苗木資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的營業(yè)外收入1 247.29萬元。

        2.存貨舞弊手段

        依據(jù)證監(jiān)會(huì)處罰公告,美麗生態(tài)應(yīng)該依據(jù)購買日存貨盤盈的公允價(jià)值,調(diào)整被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值并調(diào)整商譽(yù)。但美麗生態(tài)依照八達(dá)園林提供的錯(cuò)誤方式,進(jìn)行財(cái)報(bào)編寫,并對(duì)外披露。因此,美麗生態(tài)存貨舞弊行為主要表現(xiàn)為2015年對(duì)子公司八達(dá)園林盤盈生物資產(chǎn)虛假記載。

        3.存貨舞弊審計(jì)失敗

        亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2012—2015年間為美麗生態(tài)提供審計(jì)服務(wù),2017年開始美麗生態(tài)審計(jì)工作由中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接手。美麗生態(tài)存貨舞弊發(fā)生時(shí)間為2015年,如表6所示,亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所也一直為其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

        (四)虛增發(fā)出商品——金正大

        1.案例詳情

        金正大是一家主要產(chǎn)品為復(fù)合肥、緩控釋肥、水溶肥及其它新型肥料為主的新型化肥生產(chǎn)企業(yè),從表7金正大存貨數(shù)據(jù)表中可以看出其存貨在總資產(chǎn)中占比較高。

        2022年,證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰公告,公告指出金正大2018—2019年年報(bào)虛減應(yīng)收票據(jù)、虛增發(fā)出商品等。

        2.存貨舞弊手段

        由表7可以看出,金正大自2015年起存貨在總資產(chǎn)占比都較為穩(wěn)定,均在20%波動(dòng),但2019年存貨在總資產(chǎn)中占比最高,達(dá)24.61%,明顯出現(xiàn)異常。結(jié)合證監(jiān)會(huì)公告,可以發(fā)現(xiàn)金正大存貨舞弊行為主要表現(xiàn)為2019年虛增發(fā)出商品,導(dǎo)致2019年年報(bào)中虛增存貨31.97億元。2020年大信所對(duì)其2019年年報(bào)出具無法表示意見報(bào)告,指出金正大2019年存在30多億元巨額發(fā)出商品。

        3.存貨舞弊審計(jì)失敗

        金正大自2010—2020年境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直是大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,金正大在2015—2018年已出現(xiàn)嚴(yán)重存貨舞弊行為,大信會(huì)計(jì)師務(wù)所在2015—2017年間未曾更換過簽字審計(jì)師且直到2018年更換簽字審計(jì)師后,才出具保留意見報(bào)告,具體見表8。顯然,在金正大存貨舞弊期間,大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所未審計(jì)出金正大的存貨舞弊行為。

        (五)虛構(gòu)采購交易——豫金剛石

        1.案例詳情

        豫金剛石是一家以人造金剛石為主的高新技術(shù)企業(yè)。從表9豫金剛石存貨相關(guān)數(shù)據(jù)表中可以看出其存貨在總資產(chǎn)中占比較高,并且制造業(yè)產(chǎn)品單一,可操作性強(qiáng)。2019年豫金剛石凈利潤變動(dòng)異常,凈利潤虧損達(dá)51億元。2020年證監(jiān)會(huì)對(duì)豫金剛石涉嫌違法違規(guī)行為正式立案調(diào)查;2022年證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰公告,指出豫金剛石2016—2019年年報(bào)虛增存貨、固定資產(chǎn)等。

        2.存貨舞弊手段

        結(jié)合證監(jiān)會(huì)公告,豫金剛石存貨舞弊行為主要表現(xiàn)為與河南協(xié)鼎實(shí)業(yè)有限公司、深圳市金利福鉆石有限公司、鄭州鴻展超硬材料有限公司三家企業(yè)間虛構(gòu)采購交易,虛增存貨6.28億元。

        3.存貨舞弊審計(jì)失敗

        為豫金剛石2011—2020年提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所,亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所在豫金剛石存貨舞弊期間即2016—2018年均為豫金剛石出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告,具體如表10所示。2023年,證監(jiān)會(huì)發(fā)布對(duì)亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定書,指出亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在未能做到勤勉盡責(zé),未保持職業(yè)懷疑、未按照存貨監(jiān)盤計(jì)劃核查單據(jù)、審計(jì)程序執(zhí)行不到位等過錯(cuò)。

        四、結(jié)論和啟示

        基于存貨舞弊典型案例研究發(fā)現(xiàn),證監(jiān)會(huì)查處企業(yè)存貨舞弊行為之前,即使企業(yè)已存在較為嚴(yán)重的存貨舞弊行為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所依舊出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告,嚴(yán)重掩蓋并助長了企業(yè)存貨舞弊行為。通過對(duì)存貨舞弊案例的分析,可以發(fā)現(xiàn)存貨舞弊在上市公司中有著廣泛的分布和多樣的表現(xiàn)形式。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中需要加強(qiáng)程序執(zhí)行和實(shí)地檢查,防范和化解存貨舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

        本文分析的啟示:

        (一)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)高的行業(yè),加強(qiáng)非常規(guī)存貨審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

        農(nóng)林牧漁業(yè)、制造業(yè)及建筑業(yè)等行業(yè)存貨都各具特殊性,但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往都采用小樣本抽測的抽樣方法,這可能對(duì)部分企業(yè)存貨盤點(diǎn)已經(jīng)不再適用。如果審計(jì)技術(shù)未能及時(shí)更新以適應(yīng)農(nóng)林牧漁業(yè)等有著特殊存貨的審計(jì)需求,或者審計(jì)人員在使用這些技術(shù)時(shí)存在操作不當(dāng),都可能導(dǎo)致上市公司存貨舞弊及審計(jì)失敗的發(fā)生。比如獐子島存貨主要以消耗性生物資產(chǎn)——底播蝦夷扇貝為主,大多生長于海底,存貨監(jiān)盤工作更加困難。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)獐子島2018年抽樣監(jiān)盤面積僅占總面積的2.64‰。這種小樣本抽樣方法,對(duì)于這類農(nóng)林牧漁業(yè)等有著特殊環(huán)境的企業(yè)難以滿足存貨審計(jì)需求,可能會(huì)導(dǎo)致上市存貨舞弊的發(fā)生,導(dǎo)致審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合審計(jì)成本情況后,更新審計(jì)方法或運(yùn)用多種抽樣方法,找出最適合各行業(yè)的審計(jì)方法,必要時(shí)可以尋求無人機(jī)等科技的幫助或是運(yùn)用空間信息技術(shù)等進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)。

        (二)規(guī)范存貨監(jiān)盤程序的執(zhí)行

        審計(jì)人員存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不規(guī)范,可能會(huì)導(dǎo)致關(guān)鍵區(qū)域存貨或高風(fēng)險(xiǎn)存貨的審計(jì)工作出現(xiàn)疏漏。亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)豫金剛石偽造的大量采購業(yè)務(wù)未能進(jìn)行合理審查,對(duì)出庫單不連號(hào)、出庫單缺少簽名等異常事項(xiàng)未記錄于審計(jì)工作底稿并執(zhí)行核查程序。亞太(集團(tuán))會(huì)計(jì)師事務(wù)所存貨審計(jì)程序執(zhí)行不規(guī)范,導(dǎo)致了其審計(jì)工作注定會(huì)失敗。規(guī)范存貨監(jiān)盤程序,首先,要制定合理的存貨監(jiān)盤計(jì)劃。制定計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意需充分了解被審計(jì)單位特點(diǎn)及業(yè)務(wù),注重制定關(guān)鍵區(qū)域與高風(fēng)險(xiǎn)存貨的盤點(diǎn)計(jì)劃。其次,做好實(shí)地盤查與抽測。要確保盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行,注冊會(huì)計(jì)師必須在盤點(diǎn)時(shí)監(jiān)督盤點(diǎn)現(xiàn)場;盤點(diǎn)過程中不僅關(guān)注存貨的數(shù)量,更要關(guān)注存貨的質(zhì)量;盤點(diǎn)后也要做好復(fù)盤抽點(diǎn)工作,確保盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。最后,做好審計(jì)底稿的撰寫。確保審計(jì)底稿中未出現(xiàn)漏記存貨盤點(diǎn)過程、數(shù)量及異常事項(xiàng)等。

        (三)對(duì)發(fā)出商品執(zhí)行替代審計(jì)程序

        審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注發(fā)出商品的歸屬權(quán)。除了核實(shí)金額外,還需核查相關(guān)合同條款、限制條件及存貨所有權(quán),以確保這些存貨確實(shí)屬于被審計(jì)單位。對(duì)于長期掛賬的發(fā)出商品,需特別關(guān)注其存貨狀態(tài)及長期掛賬的原因。審計(jì)人員應(yīng)檢查函證回函的情況、差異及調(diào)節(jié)措施。如果項(xiàng)目組僅對(duì)部分樣本進(jìn)行函證,應(yīng)詢問其原因,并在必要時(shí)采取替代程序。如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能與客戶串通偽造發(fā)出商品余額,函證程序可能無效,此時(shí)應(yīng)進(jìn)行分析程序,將公司的存貨信息與同行業(yè)公司進(jìn)行對(duì)比,以識(shí)別異常數(shù)據(jù)。

        (四)提高存貨審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎度

        在金正大存貨舞弊期間,金正大存貨周轉(zhuǎn)率及預(yù)付款項(xiàng)均出現(xiàn)明顯異常波動(dòng),但均未引起注冊會(huì)計(jì)師的懷疑,且其簽字審計(jì)師吳金峰,同時(shí)擔(dān)任6~7家上市企業(yè)簽字審計(jì)師。一般情況下,上市公司審計(jì)時(shí)間至少為一個(gè)多月,兼任多家上市企業(yè)簽字審計(jì)師會(huì)降低其原有職業(yè)懷疑,導(dǎo)致審計(jì)人員只能依賴以往經(jīng)驗(yàn),做出錯(cuò)誤判斷,造成審計(jì)失敗。審計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)謹(jǐn)慎度,首先,了解企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度。企業(yè)的存貨內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)采購、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)環(huán)節(jié),因此審計(jì)人員在進(jìn)行存貨審計(jì)時(shí)需熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程并對(duì)業(yè)務(wù)中的每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制分析。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)存貨內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。其次,確保實(shí)質(zhì)性測試工作的執(zhí)行。在盤點(diǎn)過程中對(duì)存貨數(shù)量、質(zhì)量、存貨的計(jì)價(jià)以及存貨相關(guān)憑證等都要重點(diǎn)關(guān)注??梢岳么尕涰?xiàng)目與利潤,收入等數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系,關(guān)注存貨項(xiàng)目的異常變化。

        主要參考文獻(xiàn):

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        [2]張文榮,張景瑜.審計(jì)何以失敗——對(duì)2001至2020年度處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師的分析[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2021(02):119-123.

        [3]李克亮.審計(jì),請讓“黑天鵝”走開[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(13):55-58.

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        [7]王彥杰,孫曉曦,江嶺,等.上市公司重大審計(jì)失敗的多重并發(fā)因素分析——基于22個(gè)案例的清晰集定性比較[J].財(cái)會(huì)通訊,2021(13):118-122.

        責(zé)編:吳迪

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