摘 要：我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速，事務(wù)所間競爭程度加劇，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場同時(shí)也導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā)，歸結(jié)了審計(jì)失敗原因：誠信問題、缺乏獨(dú)立性、事務(wù)所內(nèi)部管理不善、行業(yè)惡性競爭，并針對(duì)審計(jì)失敗提出幾點(diǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；審計(jì)失??；防范措施

一、我國會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受重視程度增加，會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用。日益增加的審計(jì)需求刺激了審計(jì)市場的發(fā)展，會(huì)計(jì)師審計(jì)已成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制的重要組成部分?？呻S著審計(jì)模式變化、市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)也暴露出一系列問題。據(jù)2015年財(cái)政部公告，2014年全國共91家事務(wù)所、159名會(huì)計(jì)師受到不同程度行政處罰。接連發(fā)生的審計(jì)失敗引起各界高度重視，會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)信譽(yù)危機(jī)。

二、導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因

1.違背誠信原則

誠信是立業(yè)之本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有誠信，審計(jì)便失去意義。從我國目前情況看，會(huì)計(jì)師雖受股東委托，但個(gè)別非真正意義投資者，為了股份增值、賺取差額利益，更希望出具無保留審計(jì)意見。即便是真正的投資者、已意識(shí)到企業(yè)存在問題，仍希望可以通過吸引投資而扭轉(zhuǎn)局勢，也偏愛無保留審計(jì)意見。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于壓力，含糊其辭，或帶有虛假、誤導(dǎo)性陳述，違背誠信原則，放縱被審單位，就失去了其第三方機(jī)構(gòu)的作用，將導(dǎo)致審計(jì)失敗事件發(fā)生。

2.缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性，指不受外部力量控制、支配，按照一定規(guī)則行事。市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者進(jìn)行投資活動(dòng)、政府等監(jiān)管部門調(diào)解市場主要依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持獨(dú)立性，因經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或屈服于外界壓力、自我評(píng)價(jià)不客觀，獨(dú)立性就會(huì)受到威脅，進(jìn)而影響審計(jì)意見。

3.事務(wù)所內(nèi)部管理不善

我國合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立要求低，只要兩個(gè)及以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂協(xié)議并設(shè)立固定辦公場所便可，因而一些合伙人并沒有足夠經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)勝任能力，不能合理利用專家意見，出具審計(jì)報(bào)告技能掌握的不充分。中小型事務(wù)所為節(jié)約成本，在業(yè)務(wù)量大時(shí)招聘學(xué)生參加審計(jì)工作，學(xué)生審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)體系尚不完備，參與過多審計(jì)工作不但不能提高審計(jì)效率，反而降低質(zhì)量。若內(nèi)部管理制度缺乏，復(fù)核時(shí)未能糾正，也會(huì)引起審計(jì)失敗的發(fā)生。

4.行業(yè)競爭激烈

目前我國會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，且大部分是中小事務(wù)所，服務(wù)內(nèi)容趨同、實(shí)力相當(dāng)；同時(shí)“國際四大”在我國占有較高市場份額，導(dǎo)致所間競爭壓力增加。加之會(huì)計(jì)師事務(wù)所受雇于客戶，若不能滿足客戶，又面臨解約威脅。在經(jīng)濟(jì)利益和客戶壓力面前，事務(wù)所難免失足，違反職業(yè)道德，出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。近幾年，在開拓市場時(shí)，更是出現(xiàn)了惡性低價(jià)競爭的局面。雖然各省都制定了審計(jì)服務(wù)收費(fèi)指導(dǎo)價(jià)，但實(shí)際操作性并不強(qiáng)，事務(wù)所為薄利多銷，以減緩競爭壓力，業(yè)務(wù)平均收費(fèi)低于標(biāo)準(zhǔn)，這低價(jià)的背后便是在未獲取充分審計(jì)證據(jù)、執(zhí)行必要程序情況下，出具虛假審計(jì)報(bào)告，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

三、防范措施

1.加強(qiáng)道德建設(shè)

監(jiān)管部門在加強(qiáng)法律建設(shè)時(shí)，也應(yīng)關(guān)注道德層面建設(shè)。道德是一種無形的制度，其遵守和維護(hù)依靠會(huì)計(jì)師自身，只有會(huì)計(jì)師內(nèi)心重視道德建設(shè)才能從根本杜絕非法、違背職業(yè)道德案件的發(fā)生。

審計(jì)行業(yè)的特殊性，決定了謹(jǐn)慎、懷疑態(tài)度是會(huì)計(jì)師必備的特點(diǎn)。只有保持謹(jǐn)慎，審計(jì)中才更易發(fā)現(xiàn)問題，提高效率和質(zhì)量。目前，我國還沒有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)化，事務(wù)所面臨各行業(yè)的審計(jì)工作，這種情況下，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某行業(yè)知識(shí)欠缺，也不能因此服從于客戶壓力，要時(shí)刻保持懷疑態(tài)度，準(zhǔn)確判斷信息，必要時(shí)請(qǐng)教專家意見。

2.遵守獨(dú)立性準(zhǔn)則

從近幾年審計(jì)失敗案例看，被審單位財(cái)務(wù)造假手段并不隱秘，作為專業(yè)人士的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)很容易識(shí)破，可卻屢屢忽視，幾起重大財(cái)務(wù)造假都與其失職相關(guān)，因此會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，放眼未來，考慮行業(yè)前景發(fā)展；接受業(yè)務(wù)委托時(shí)充分考慮是否具備能力及條件，做到實(shí)質(zhì)和形式雙重獨(dú)立。監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)力禁止事務(wù)所對(duì)企業(yè)同時(shí)提供鑒證和非鑒證業(yè)務(wù)，倡導(dǎo)事務(wù)所間交叉復(fù)核，以相互有效牽制。

3.加強(qiáng)行業(yè)及內(nèi)部管理

國家鼓勵(lì)而非放縱審計(jì)行業(yè)發(fā)展，在繪制審計(jì)行業(yè)宏圖時(shí)，也應(yīng)制定監(jiān)管措施，規(guī)范、提高事務(wù)所設(shè)立條件，提升整體素質(zhì)。事務(wù)所履行國家政策的同時(shí)，內(nèi)部也要具備有效的質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)資格，監(jiān)督審計(jì)程序執(zhí)行情況，做到審計(jì)前、中、后層層監(jiān)督，保證職業(yè)道德全程得到遵守、程序?qū)嵤┖侠怼?/p>

4.創(chuàng)造良性競爭局面、提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)化

針對(duì)事務(wù)所惡性競爭，中注協(xié)在加強(qiáng)監(jiān)管基礎(chǔ)上，要聯(lián)合其他部門制定進(jìn)一步監(jiān)管方案，深入市場，規(guī)范、統(tǒng)一審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用抽查工作，加大處罰力度，堅(jiān)決防止惡性競爭，營造良好行業(yè)氛圍，同時(shí)積極借鑒國際四大事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，逐步轉(zhuǎn)變事務(wù)所現(xiàn)狀，實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)化，培養(yǎng)制造、金融、房產(chǎn)等具體領(lǐng)域的專業(yè)型注冊(cè)會(huì)計(jì)師，提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告說服性。

四、結(jié)語

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中至關(guān)重要，競爭日益激烈的今天，希望通過部門的監(jiān)管、事務(wù)所自身意識(shí)的提高，及對(duì)國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，減少、避免審計(jì)失敗案件的發(fā)生。

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作者簡介：張雪原（1994- ），女，遼寧省撫順人，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化），研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)