徐晶+馬增輝

【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是保證事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的一項(xiàng)重要工作，是我國審計事業(yè)發(fā)展的新風(fēng)向。本文分析了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵及風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上提出完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；審計風(fēng)險；內(nèi)部審計

隨著我國社會主義事業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要性越來越突出。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在特殊歷史背景下產(chǎn)生的，它不僅對保護(hù)國家財產(chǎn)和實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)保值增值方面起到重要作用，還是防范公職人員貪污腐敗的重要工具。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行研究非常迫切和重要。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)際上是一種委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是針對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)收支真實(shí)性等內(nèi)容的審計工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以檢驗(yàn)領(lǐng)導(dǎo)干部是否具備作為一名領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)有的從事經(jīng)濟(jì)工作的政治素質(zhì)和決策水平，檢驗(yàn)是否腳踏實(shí)地的維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，全心全意為人民謀福利。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度較長，還要面對領(lǐng)導(dǎo)干部的作風(fēng)和經(jīng)濟(jì)問題，這些都不能空口無憑，還要把握尺度，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)重要且謹(jǐn)慎的工作，具有一定風(fēng)險性。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

審計工作是具有一定風(fēng)險性的，事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險表現(xiàn)較為特殊。首先，審計人員在對事業(yè)單位任期干部履行審計工作職責(zé)的時候，并未發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、重大決策及財經(jīng)法紀(jì)方面的失誤或重大失誤，而在評價中給出錯誤定性。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部向來公正嚴(yán)明，且對工作一絲不茍，而審計人員出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤，形成了錯誤評價。從風(fēng)險角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險，這三者之間互這有機(jī)關(guān)系。

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特征主要為：一是審計環(huán)境十分復(fù)雜。在審計過程中，審計因素、社會環(huán)境、審計范圍等相互交融在一起，給審計工作帶來了極大不便，風(fēng)險高且難度大。此外，審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程，每一項(xiàng)審計活動都可能是風(fēng)險的來源，所以審計工作的復(fù)雜性可想而知。二是風(fēng)險成因獨(dú)特。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，他們都是具有一定權(quán)力且社會關(guān)系復(fù)雜的人，在審計中必然會衍生許多新問題，再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計本身的時間周期較長，審計事項(xiàng)不斷變化，產(chǎn)生的不穩(wěn)定因素增加了審計風(fēng)險。三是審計風(fēng)險具有可控性。風(fēng)險雖然看不到摸不著但卻是可控的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險也是一樣。在審計工作開展過程中，只要審計工作人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)和政治覺悟，對審計對象及單位的實(shí)際情況作客觀、公正的判斷，然后通過適當(dāng)?shù)膶徲嬍侄魏筒扇『侠碛行У拇胧涂梢越档蛯徲嬶L(fēng)險，防止審計失敗的發(fā)生。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范

具體來講，要從以下幾個方面提高審計風(fēng)險控制水平。

1.優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，全面提高工作人員素質(zhì)。一個健全的機(jī)構(gòu)光五臟俱全是不行的，每一個部門必須做到應(yīng)盡之義。優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確責(zé)、權(quán)、利，并保證職能的獨(dú)立性和權(quán)威性，不會因?yàn)閷徲媽ο蟮挠绊懥Χa(chǎn)生扭曲。作為一項(xiàng)高風(fēng)險屬性的工作，對審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求。審計人員必須具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有這樣的人才能勝任審計工作，才能最大限度地降低審計風(fēng)險。為提高審計人員素質(zhì)，必須加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作，并將之作為一項(xiàng)日常性工作來抓。

2.采用新審計方法，補(bǔ)堵審計漏洞風(fēng)險。以審計質(zhì)量為前提，適當(dāng)創(chuàng)新審計方法以獲取得更多有效證據(jù)。目前，企業(yè)中基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)取得了較好的效果，事業(yè)單位可以借鑒許多經(jīng)驗(yàn)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊徲嬶L(fēng)險進(jìn)行定量分析，并通過預(yù)警系統(tǒng)提示風(fēng)險特性，從而全面掌握風(fēng)險動向，這樣大大降低了審計風(fēng)險。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑涂梢詫徲嬍马?xiàng)進(jìn)行有效揭露和防止決策失誤帶來的經(jīng)濟(jì)損失。出據(jù)審計報告一定要以準(zhǔn)確的證據(jù)為依據(jù)，要求審計據(jù)實(shí)、措詞合適、評價公正，報告完成后還要征求被審計單位的意見，這樣做就能有效避免審計風(fēng)險。

3.進(jìn)一步完善相關(guān)制度。目前，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)法律制度還不完善，還有許多值得商榷或改進(jìn)的地方，為此應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律法規(guī)建設(shè)。要明確審計人員的權(quán)限，不可置審計人員于不顧，更不可任意放大審計權(quán)力，推進(jìn)審計工作法制化建設(shè)，減少審計過程中審計判斷的隨意性，使審計權(quán)責(zé)對等，這樣才能更有效地發(fā)揮審計作用。此外，還要加大執(zhí)法力度，做到“不審計不退崗、不審計不提拔”，充分體現(xiàn)法律在審計中的震懾作用。

4.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價制度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價制度建設(shè)一定要遵從正確性、合理性、人性化的原則，要求因地制宜，充分考慮任期領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際情況和崗位特征，爭取制定出一套既符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計基本要求，又人性化、具有說服力的審計制度，進(jìn)一步增加審計結(jié)論的權(quán)威性。審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，盡量避免定性或主觀的評價，責(zé)任以外的多余評價不要出現(xiàn)，能量化的必須使用量化方法。此外，評價時要注意區(qū)分是前任責(zé)任還是現(xiàn)任責(zé)任，是主觀原因還是客觀原因，將責(zé)任區(qū)分明確，以有效防范風(fēng)險。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對我國事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展具有重要作用意義。各級審計機(jī)關(guān)已經(jīng)意識到這一問題，并不斷提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化審計工作制度，提高審計工作質(zhì)量。提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，才能使審計結(jié)果更加真實(shí)，更具權(quán)威性。

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