王志廣
[摘 要]內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分相對(duì)獨(dú)立地履行監(jiān)督職責(zé),在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性等方面出現(xiàn)的錯(cuò)弊,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)換成為新常態(tài),在新形勢(shì)下公司內(nèi)審工作呈現(xiàn)出邊界擴(kuò)大化、信息數(shù)據(jù)化、手段多樣化、能力全面化、整改嚴(yán)格化、成果運(yùn)用整體化等特點(diǎn),內(nèi)審工作如何應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)飛速發(fā)展帶來(lái)的新挑戰(zhàn),更高水平利用大數(shù)據(jù)促進(jìn)審計(jì)工作的提升,成為新的課題。
[關(guān)鍵詞]新常態(tài);集團(tuán)公司;內(nèi)部審計(jì);數(shù)據(jù)分析
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.36.127
新常態(tài)下加強(qiáng)內(nèi)審工作,是規(guī)范權(quán)力運(yùn)作的有力手段、提高資源績(jī)效的重要保障。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作。習(xí)近平總書(shū)記、李克強(qiáng)總理多次對(duì)審計(jì)工作作出重要指示,黨的十八屆三中、四中全會(huì)《決定》對(duì)健全審計(jì)制度、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作出了重要部署。2014年10月,國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》,強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用。李克強(qiáng)總理對(duì)審計(jì)工作的七個(gè)形象定位,全面強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作在國(guó)家治理中的基石和重要保障作用。
1 新常態(tài)下內(nèi)審發(fā)揮作用的實(shí)現(xiàn)途徑
公司內(nèi)審工作應(yīng)在發(fā)揚(yáng)現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確把握新形勢(shì),盡快適應(yīng)新常態(tài),以促進(jìn)發(fā)展、管控風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患為目的,深化內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型,進(jìn)一步提高審計(jì)價(jià)值,更好地發(fā)揮職能作用。新常態(tài)下內(nèi)審發(fā)揮作用應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手。
1.1 規(guī)范管理、推進(jìn)制度化
新常態(tài)下對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作有著更為明確的要求:一要明確新常態(tài)下內(nèi)審工作的總體目標(biāo)任務(wù)。要緊密圍繞國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)公司工作重心,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋,促進(jìn)合規(guī)管理,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè);二要明確監(jiān)督主要內(nèi)容和形式,及時(shí)傳達(dá)貫徹國(guó)家審計(jì)署、內(nèi)審協(xié)會(huì)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作目標(biāo),總結(jié)并部署工作任務(wù)。
1.2 提高認(rèn)識(shí),擴(kuò)大影響力
增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重要性及緊迫性的認(rèn)識(shí),提高基層員工對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。一要注重交流互動(dòng),積極圍繞各級(jí)內(nèi)審主管部門指導(dǎo)意見(jiàn)開(kāi)展工作,開(kāi)展審計(jì)工作會(huì)、匯報(bào)會(huì)。二要提升宣傳力度,充分借助審計(jì)信息門戶等平臺(tái)大力宣傳典型,擴(kuò)大影響。
1.3 加強(qiáng)培訓(xùn),提高素質(zhì)
采取定期組織、交流學(xué)習(xí)等方式,在財(cái)經(jīng)法規(guī)、工程管理、審計(jì)專業(yè)及信息化審計(jì)等方面,全面提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力,建設(shè)高素質(zhì)、高水平、復(fù)合型的內(nèi)審隊(duì)伍,使內(nèi)審人員具有與形勢(shì)發(fā)展需要相適應(yīng)的能力和水平。
1.4 強(qiáng)化監(jiān)督,提高質(zhì)量
定期開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查,加強(qiáng)質(zhì)量控制,完善質(zhì)量控制體系。一要加強(qiáng)計(jì)劃管理。審計(jì)部門應(yīng)完善審計(jì)工作考核和優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)審辦法,確保工作質(zhì)量。二要從計(jì)劃管理、審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)查證、底稿復(fù)核、責(zé)任追究等方面加強(qiáng)質(zhì)量控制,規(guī)范內(nèi)審程序和審計(jì)行為,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2 大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的支持作用
大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)分析作為近年來(lái)火遍全球的熱門詞匯,無(wú)疑正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展帶來(lái)巨大的影響,每個(gè)行業(yè)都在此背景下開(kāi)始重新審視面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。
大數(shù)據(jù)分析可以為審計(jì)帶來(lái)更多更大的價(jià)值,這已經(jīng)是業(yè)界普遍共識(shí)。通過(guò)數(shù)據(jù)分析工具與分析方法,可以幫助審計(jì)人員更高效地識(shí)別審計(jì)中的舞弊和風(fēng)險(xiǎn),開(kāi)展更加具有針對(duì)性的深入檢查。數(shù)據(jù)分析不僅是一種工具,更是一種基于數(shù)據(jù)的問(wèn)題分析和思維方式。從實(shí)踐操作中來(lái)看,數(shù)據(jù)分析技術(shù)為審計(jì)帶來(lái)的幫助大致上可以概括為幾個(gè)方面:提高審計(jì)效率,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升審計(jì)價(jià)值。在工作內(nèi)容、展示和傳遞三方面,數(shù)據(jù)分析都能提供巨大的價(jià)值提升。
2.1 內(nèi)容:全量數(shù)據(jù)覆蓋
傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)大樣本量的審計(jì)往往依賴于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的隨機(jī)抽樣分析,伴隨其中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免。大數(shù)據(jù)環(huán)境和技術(shù)下,可采用全量分析,意義不單是抽樣方式的變化,也將審計(jì)視角從局部提升至全局。并且,基于特定審計(jì)目標(biāo)和分析場(chǎng)景可以開(kāi)展數(shù)據(jù)分析建模。例如,通過(guò)模型對(duì)龐大數(shù)量的資金往來(lái)進(jìn)行測(cè)算,將高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)作為樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)與測(cè)試。
2.2 展示:可視化與交互式展示
多維鉆取和可視化也可以為審計(jì)提供幫助,通過(guò)BI或BW展示,公司經(jīng)營(yíng)異??梢院苋菀妆唤沂尽?duì)于分析種類繁多、關(guān)系復(fù)雜的情況,依靠傳統(tǒng)的Excel透視方法很難展現(xiàn),大量的數(shù)據(jù)表、繁亂的關(guān)系圖,加大了審計(jì)人員對(duì)信息讀取的難度。因此,可視化分析能夠直觀地呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)特點(diǎn),同時(shí)非常容易被接受,看圖說(shuō)話,簡(jiǎn)單明了。
多維度下的趨勢(shì)分析、異常分析以及占比分析是常用基礎(chǔ)分析方法。在實(shí)際操作中,異常分析通常采用如下分析方法:第一,行業(yè)間比較。適用于同質(zhì)化和標(biāo)準(zhǔn)化較高的業(yè)務(wù)場(chǎng)景,比如:大宗物資采購(gòu)、油品銷售等,市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)較易獲得;第二,行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)均值比較和時(shí)序性比較。通過(guò)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的橫向比較和基于時(shí)間序列的縱向比較,識(shí)別不同要素的異常值表現(xiàn)。
2.3 傳遞:傳輸審計(jì)價(jià)值
在項(xiàng)目全流程中,數(shù)據(jù)分析可以應(yīng)用于不同階段:在審計(jì)計(jì)劃階段,可以基于數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,鎖定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定審計(jì)方案,并提供靈活、交互式的可視化工具,實(shí)現(xiàn)高效溝通;在審前調(diào)查階段,數(shù)據(jù)分析可幫助識(shí)別潛在的控制薄弱環(huán)節(jié),對(duì)特定控制進(jìn)行全量數(shù)據(jù)的自動(dòng)化測(cè)試;在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段,數(shù)據(jù)分析支持多維度的分析性復(fù)核,篩選高風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試樣本;在報(bào)告與完成階段,數(shù)據(jù)分析更可構(gòu)建關(guān)鍵預(yù)測(cè)模型,為業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)管理提供增值建議。
3 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)對(duì)新常態(tài)之道
經(jīng)濟(jì)新常態(tài)開(kāi)啟了社會(huì)變革的序幕,是大勢(shì)所趨,思想上的故步自封不僅將拖累前進(jìn)的步伐,而且很可能是影響企業(yè)生死存亡之所在。筆者認(rèn)為,內(nèi)審應(yīng)利用一切經(jīng)營(yíng)管理信息化資源及成果,甚至觸及信息化條件還不成熟領(lǐng)域,內(nèi)審應(yīng)領(lǐng)先實(shí)踐。
3.1 通過(guò)制度建設(shè)推進(jìn)審計(jì)信息化文化環(huán)境的完善
實(shí)踐證明,從制度建設(shè)入手可以有力推動(dòng)文化環(huán)境的完善。培育審計(jì)信息化理念,除了傳統(tǒng)的文化和理念的宣貫,還須借助制度的力量。集團(tuán)公司應(yīng)盡快出臺(tái)審計(jì)信息化工作的《指導(dǎo)意見(jiàn)》和《工作細(xì)則》,在規(guī)劃層面明確審計(jì)信息化的發(fā)展目標(biāo)和主要任務(wù),高屋建瓴。
3.2 建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)中心,推進(jìn)審計(jì)信息化技術(shù)的發(fā)展
由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭制訂審計(jì)信息化建設(shè)戰(zhàn)略計(jì)劃,以“一個(gè)平臺(tái)、三個(gè)中心”為背景,對(duì)一切可以利用的信息化資源和成果加以運(yùn)用,基于對(duì)業(yè)務(wù)原理、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)因素、系統(tǒng)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)化分析,不斷更迭關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)(KRI)和風(fēng)險(xiǎn)模型庫(kù)(KRM),建立強(qiáng)大、完備的審計(jì)數(shù)據(jù)中心與知識(shí)庫(kù),解決數(shù)據(jù)碎片化、數(shù)據(jù)壁壘、數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)不對(duì)稱等問(wèn)題,打造覆蓋全業(yè)務(wù)鏈信息網(wǎng)絡(luò)和高度集成的審計(jì)管理信息平臺(tái),逐步形成諸如:企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、行業(yè)盈利能力、油品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)能力、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)能力等指標(biāo)模型集群,固化到審計(jì)數(shù)據(jù)中心,供審計(jì)人員使用,擴(kuò)展審計(jì)人員視野。
3.3 通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù),培育高端產(chǎn)品、培養(yǎng)精英人才
在穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí),有效利用社會(huì)資源,培訓(xùn)部分精英人才,要精通數(shù)據(jù)分析技術(shù),熟練使用統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué),有從事審計(jì)業(yè)務(wù)五年以上背景的企業(yè)內(nèi)部人才,在協(xié)助建設(shè)系統(tǒng)的同時(shí),利用現(xiàn)有各級(jí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題案例及已獲取系統(tǒng)數(shù)據(jù),因地制宜采用大數(shù)據(jù)的建立在相關(guān)關(guān)系分析法基礎(chǔ)上的預(yù)測(cè)這一核心,形成具有石油石化行業(yè)特色的數(shù)據(jù)分析案例,并能給各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶來(lái)眼前一亮的效果,爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視。
綜上所述,面對(duì)日趨完善的市場(chǎng)體制,內(nèi)審人員應(yīng)“不忘初心”(內(nèi)審工作的監(jiān)督和服務(wù)職能),“心態(tài)歸零”(具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員,面對(duì)撲面而來(lái)的大數(shù)據(jù),要勇于從零開(kāi)始),勇敢地走出一條新路,做時(shí)代的先鋒。