王志廣

[摘 要]內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分相對(duì)獨(dú)立地履行監(jiān)督職責(zé)，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益性等方面出現(xiàn)的錯(cuò)弊，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式轉(zhuǎn)換成為新常態(tài)，在新形勢(shì)下公司內(nèi)審工作呈現(xiàn)出邊界擴(kuò)大化、信息數(shù)據(jù)化、手段多樣化、能力全面化、整改嚴(yán)格化、成果運(yùn)用整體化等特點(diǎn)，內(nèi)審工作如何應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)飛速發(fā)展帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，更高水平利用大數(shù)據(jù)促進(jìn)審計(jì)工作的提升，成為新的課題。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài)；集團(tuán)公司；內(nèi)部審計(jì)；數(shù)據(jù)分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.36.127

新常態(tài)下加強(qiáng)內(nèi)審工作，是規(guī)范權(quán)力運(yùn)作的有力手段、提高資源績(jī)效的重要保障。黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作。習(xí)近平總書(shū)記、李克強(qiáng)總理多次對(duì)審計(jì)工作作出重要指示，黨的十八屆三中、四中全會(huì)《決定》對(duì)健全審計(jì)制度、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作出了重要部署。2014年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》，強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用。李克強(qiáng)總理對(duì)審計(jì)工作的七個(gè)形象定位，全面強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作在國(guó)家治理中的基石和重要保障作用。

1 新常態(tài)下內(nèi)審發(fā)揮作用的實(shí)現(xiàn)途徑

公司內(nèi)審工作應(yīng)在發(fā)揚(yáng)現(xiàn)有優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握新形勢(shì)，盡快適應(yīng)新常態(tài)，以促進(jìn)發(fā)展、管控風(fēng)險(xiǎn)、消除隱患為目的，深化內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步提高審計(jì)價(jià)值，更好地發(fā)揮職能作用。新常態(tài)下內(nèi)審發(fā)揮作用應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手。

1.1 規(guī)范管理、推進(jìn)制度化

新常態(tài)下對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作有著更為明確的要求：一要明確新常態(tài)下內(nèi)審工作的總體目標(biāo)任務(wù)。要緊密圍繞國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)公司工作重心，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋，促進(jìn)合規(guī)管理，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)；二要明確監(jiān)督主要內(nèi)容和形式，及時(shí)傳達(dá)貫徹國(guó)家審計(jì)署、內(nèi)審協(xié)會(huì)和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作目標(biāo)，總結(jié)并部署工作任務(wù)。

1.2 提高認(rèn)識(shí)，擴(kuò)大影響力

增強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重要性及緊迫性的認(rèn)識(shí)，提高基層員工對(duì)內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。一要注重交流互動(dòng)，積極圍繞各級(jí)內(nèi)審主管部門指導(dǎo)意見(jiàn)開(kāi)展工作，開(kāi)展審計(jì)工作會(huì)、匯報(bào)會(huì)。二要提升宣傳力度，充分借助審計(jì)信息門戶等平臺(tái)大力宣傳典型，擴(kuò)大影響。

1.3 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高素質(zhì)

采取定期組織、交流學(xué)習(xí)等方式，在財(cái)經(jīng)法規(guī)、工程管理、審計(jì)專業(yè)及信息化審計(jì)等方面，全面提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力，建設(shè)高素質(zhì)、高水平、復(fù)合型的內(nèi)審隊(duì)伍，使內(nèi)審人員具有與形勢(shì)發(fā)展需要相適應(yīng)的能力和水平。

1.4 強(qiáng)化監(jiān)督，提高質(zhì)量

定期開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，加強(qiáng)質(zhì)量控制，完善質(zhì)量控制體系。一要加強(qiáng)計(jì)劃管理。審計(jì)部門應(yīng)完善審計(jì)工作考核和優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)審辦法，確保工作質(zhì)量。二要從計(jì)劃管理、審計(jì)方案、現(xiàn)場(chǎng)查證、底稿復(fù)核、責(zé)任追究等方面加強(qiáng)質(zhì)量控制，規(guī)范內(nèi)審程序和審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的支持作用

大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)分析作為近年來(lái)火遍全球的熱門詞匯，無(wú)疑正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展帶來(lái)巨大的影響，每個(gè)行業(yè)都在此背景下開(kāi)始重新審視面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)分析可以為審計(jì)帶來(lái)更多更大的價(jià)值，這已經(jīng)是業(yè)界普遍共識(shí)。通過(guò)數(shù)據(jù)分析工具與分析方法，可以幫助審計(jì)人員更高效地識(shí)別審計(jì)中的舞弊和風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展更加具有針對(duì)性的深入檢查。數(shù)據(jù)分析不僅是一種工具，更是一種基于數(shù)據(jù)的問(wèn)題分析和思維方式。從實(shí)踐操作中來(lái)看，數(shù)據(jù)分析技術(shù)為審計(jì)帶來(lái)的幫助大致上可以概括為幾個(gè)方面：提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)價(jià)值。在工作內(nèi)容、展示和傳遞三方面，數(shù)據(jù)分析都能提供巨大的價(jià)值提升。

2.1 內(nèi)容：全量數(shù)據(jù)覆蓋

傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)大樣本量的審計(jì)往往依賴于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的隨機(jī)抽樣分析，伴隨其中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法避免。大數(shù)據(jù)環(huán)境和技術(shù)下，可采用全量分析，意義不單是抽樣方式的變化，也將審計(jì)視角從局部提升至全局。并且，基于特定審計(jì)目標(biāo)和分析場(chǎng)景可以開(kāi)展數(shù)據(jù)分析建模。例如，通過(guò)模型對(duì)龐大數(shù)量的資金往來(lái)進(jìn)行測(cè)算，將高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)作為樣本進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)與測(cè)試。

2.2 展示：可視化與交互式展示

多維鉆取和可視化也可以為審計(jì)提供幫助，通過(guò)BI或BW展示，公司經(jīng)營(yíng)異?？梢院苋菀妆唤沂尽?duì)于分析種類繁多、關(guān)系復(fù)雜的情況，依靠傳統(tǒng)的Excel透視方法很難展現(xiàn)，大量的數(shù)據(jù)表、繁亂的關(guān)系圖，加大了審計(jì)人員對(duì)信息讀取的難度。因此，可視化分析能夠直觀地呈現(xiàn)大數(shù)據(jù)特點(diǎn)，同時(shí)非常容易被接受，看圖說(shuō)話，簡(jiǎn)單明了。

多維度下的趨勢(shì)分析、異常分析以及占比分析是常用基礎(chǔ)分析方法。在實(shí)際操作中，異常分析通常采用如下分析方法：第一，行業(yè)間比較。適用于同質(zhì)化和標(biāo)準(zhǔn)化較高的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，比如：大宗物資采購(gòu)、油品銷售等，市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)較易獲得；第二，行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)均值比較和時(shí)序性比較。通過(guò)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的橫向比較和基于時(shí)間序列的縱向比較，識(shí)別不同要素的異常值表現(xiàn)。

2.3 傳遞：傳輸審計(jì)價(jià)值

在項(xiàng)目全流程中，數(shù)據(jù)分析可以應(yīng)用于不同階段：在審計(jì)計(jì)劃階段，可以基于數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，鎖定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定審計(jì)方案，并提供靈活、交互式的可視化工具，實(shí)現(xiàn)高效溝通；在審前調(diào)查階段，數(shù)據(jù)分析可幫助識(shí)別潛在的控制薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)特定控制進(jìn)行全量數(shù)據(jù)的自動(dòng)化測(cè)試；在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，數(shù)據(jù)分析支持多維度的分析性復(fù)核，篩選高風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試樣本；在報(bào)告與完成階段，數(shù)據(jù)分析更可構(gòu)建關(guān)鍵預(yù)測(cè)模型，為業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)管理提供增值建議。

3 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)對(duì)新常態(tài)之道

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)開(kāi)啟了社會(huì)變革的序幕，是大勢(shì)所趨，思想上的故步自封不僅將拖累前進(jìn)的步伐，而且很可能是影響企業(yè)生死存亡之所在。筆者認(rèn)為，內(nèi)審應(yīng)利用一切經(jīng)營(yíng)管理信息化資源及成果，甚至觸及信息化條件還不成熟領(lǐng)域，內(nèi)審應(yīng)領(lǐng)先實(shí)踐。

3.1 通過(guò)制度建設(shè)推進(jìn)審計(jì)信息化文化環(huán)境的完善

實(shí)踐證明，從制度建設(shè)入手可以有力推動(dòng)文化環(huán)境的完善。培育審計(jì)信息化理念，除了傳統(tǒng)的文化和理念的宣貫，還須借助制度的力量。集團(tuán)公司應(yīng)盡快出臺(tái)審計(jì)信息化工作的《指導(dǎo)意見(jiàn)》和《工作細(xì)則》，在規(guī)劃層面明確審計(jì)信息化的發(fā)展目標(biāo)和主要任務(wù)，高屋建瓴。

3.2 建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)中心，推進(jìn)審計(jì)信息化技術(shù)的發(fā)展

由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭制訂審計(jì)信息化建設(shè)戰(zhàn)略計(jì)劃，以“一個(gè)平臺(tái)、三個(gè)中心”為背景，對(duì)一切可以利用的信息化資源和成果加以運(yùn)用，基于對(duì)業(yè)務(wù)原理、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)因素、系統(tǒng)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)化分析，不斷更迭關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)（KRI）和風(fēng)險(xiǎn)模型庫(kù)（KRM），建立強(qiáng)大、完備的審計(jì)數(shù)據(jù)中心與知識(shí)庫(kù)，解決數(shù)據(jù)碎片化、數(shù)據(jù)壁壘、數(shù)據(jù)孤島、數(shù)據(jù)不對(duì)稱等問(wèn)題，打造覆蓋全業(yè)務(wù)鏈信息網(wǎng)絡(luò)和高度集成的審計(jì)管理信息平臺(tái)，逐步形成諸如：企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、行業(yè)盈利能力、油品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)能力、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)能力等指標(biāo)模型集群，固化到審計(jì)數(shù)據(jù)中心，供審計(jì)人員使用，擴(kuò)展審計(jì)人員視野。

3.3 通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，培育高端產(chǎn)品、培養(yǎng)精英人才

在穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)，有效利用社會(huì)資源，培訓(xùn)部分精英人才，要精通數(shù)據(jù)分析技術(shù)，熟練使用統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)，有從事審計(jì)業(yè)務(wù)五年以上背景的企業(yè)內(nèi)部人才，在協(xié)助建設(shè)系統(tǒng)的同時(shí)，利用現(xiàn)有各級(jí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題案例及已獲取系統(tǒng)數(shù)據(jù)，因地制宜采用大數(shù)據(jù)的建立在相關(guān)關(guān)系分析法基礎(chǔ)上的預(yù)測(cè)這一核心，形成具有石油石化行業(yè)特色的數(shù)據(jù)分析案例，并能給各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)帶來(lái)眼前一亮的效果，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視。

綜上所述，面對(duì)日趨完善的市場(chǎng)體制，內(nèi)審人員應(yīng)“不忘初心”（內(nèi)審工作的監(jiān)督和服務(wù)職能），“心態(tài)歸零”（具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)審人員，面對(duì)撲面而來(lái)的大數(shù)據(jù)，要勇于從零開(kāi)始），勇敢地走出一條新路，做時(shí)代的先鋒。