宋秋華　李睿琪

摘 要：根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，財務(wù)部頒布新的審計準則，規(guī)定從2007年1月1日起，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)應(yīng)在所有企業(yè)財務(wù)報表審計中實施。由此現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷募夹g(shù)如何在審計過程中的應(yīng)用得到社會以及審計行業(yè)的關(guān)注。以戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀思想為指導的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N以重大錯報風險的評估為導向，以風險的發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對為主線，并最終將審計風險控制在可接受范圍為目標的一種全新的審計模式。在這種環(huán)境中，文章進行了研究，對國內(nèi)外最新研究成果進行了借鑒，以期找到合理的策略，以提高現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙跁嬍聞?wù)所的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；風險導向?qū)徲?；審計風險

一、引言（前言）

自1990年初開始，企業(yè)管理的外在影響產(chǎn)生了重大的改變，企業(yè)的營業(yè)日常變得日益頻繁，營業(yè)項目也因此豐富。進入新世紀以來，隨著安然、朗訊、施樂等一批世界著名金融詐騙風險企業(yè)，公眾對審計師的專業(yè)勝任能力和審計工作產(chǎn)生了質(zhì)疑，審計職業(yè)界承擔著前所未有的壓力。使中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍狹窄，客戶層次比較低，市場不完全成熟，外部環(huán)境十分嚴峻，因此為了降低審計業(yè)務(wù)的成本，增加經(jīng)濟效益，事務(wù)所可能會忽視了審計風險，由此審計質(zhì)量無法保證。本文主要研究和分析了中小型會計師事務(wù)所在審計過程中運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎霈F(xiàn)的問題及其原因，為尋找合理的對策，完善現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用。

二、會計師事務(wù)所審計的現(xiàn)行狀況分析

（一）審計計劃制定與實施的現(xiàn)行狀況分析。從中小事務(wù)所的承接來看，審計的風險是相對來說較高的。由于各種原因，中小事務(wù)所的審計過程不盡人意，以下列出幾點。

不安排審計進度和審計分工。即便是有計劃，多半也是為了形式上能夠完成工作底稿而事后整理完善的。而大型事務(wù)所在相關(guān)方面能夠做到一應(yīng)俱全，詳盡完備，這便是現(xiàn)階段會計師事務(wù)所審計計劃的現(xiàn)狀。在審計實施中，由于因時間、工作者及現(xiàn)場審計狀況影響，審計實施方案沒有全面有效執(zhí)行，部分甚至偏離主題，導致關(guān)鍵部分無法突出，無法很好地達到預期目標。

內(nèi)部控制評價參照標準至今還缺少科學的方案，并且內(nèi)部控制評價報告的形式和內(nèi)容的評判標準也未做出詳盡的規(guī)定。這就形成各單位出具的內(nèi)部控制報告內(nèi)容各異、形式多樣，可謂五花八門，從表面上看就缺少權(quán)威性，更遑論其內(nèi)容。

會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計時通常針對存在特別風險的企業(yè)進行實質(zhì)性程序，一些單位對內(nèi)部控制的重要性還沒有充分認識，即使要求出具內(nèi)部控制報告，很多也是迫于法律法規(guī)的要求，并非自愿。通過采訪審計助理等相關(guān)工作人員發(fā)現(xiàn)，審計小組并非是在確定了不需要進行控制測試的情況下才決定不進行控制測試的?？刂茰y試是復雜的并且對注冊會計師專業(yè)知識的要求較高?？刂茰y試需要花費大量的人力、物力、精力。

（二）審計報告編制的現(xiàn)行狀況分析。絕大多數(shù)大型會計師事務(wù)所審計報告的編制規(guī)范，而中小會計師事務(wù)所相對來說不夠規(guī)范，會存在一些問題。首先，審計報告引言段未按要求書寫，沒有指明審計責任和會計責任。其次說明的不恰當。造成以上問題的原因主要是由于注冊會計師的職業(yè)能力不夠，對于審計報告的規(guī)范性不夠重視，應(yīng)準確判斷重要性水平，慎重發(fā)表審計意見。

于此同時，中小會計師事務(wù)所同大型事務(wù)所相比基本沒有復核制度，通常是誰做的業(yè)務(wù)誰去簽章。當然，簽章注冊會計師在審計的時候回相對謹慎細致一些，但是由于個人經(jīng)驗和能力的限制，會有對審計結(jié)論難以把握的時候。事務(wù)所不能保證每個項目都有資深的注冊會計師參與其中，會有由會計助理單獨完成該項業(yè)務(wù)。一些新業(yè)務(wù)的管理與實際脫節(jié)，很難適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。三級復核是對在審計現(xiàn)場工作和審計報告的質(zhì)量把關(guān)，起著重要作用。中小事務(wù)所由于規(guī)模和人員的限制，要做到三級復核確實有著一定的難度，但是至少也可以做到二級復核。

（三）風險評估程序執(zhí)行的現(xiàn)行狀況分析。風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)是當下相對主流的審計方法，然而當前我國的中小會計事務(wù)所缺乏風險評估機制。某些中小型會計師事務(wù)所服務(wù)的對象內(nèi)部管理普遍薄弱，有些單位形同虛設(shè)，會計信息失真，這將會導致審計的風險加大。當前各種經(jīng)濟組織的交易類型、工具不斷變化，增加了審計人員發(fā)表正確的審計意見的難度。隨著當今時代的發(fā)展，會計師事務(wù)所應(yīng)加強以下幾個方面的風險評估。外部風險：市場風險、戰(zhàn)略風險、被審計范圍帶來的風險。同時內(nèi)部風險需加強風險評估的有：信貸風險、人為風險、業(yè)務(wù)風險。

三、風險導向?qū)徲嬙跁嫀熓聞?wù)所應(yīng)用的保障措施

（一）提高注冊會計師的職業(yè)分析能力。完善的知識體系有利于注冊會計師進行職業(yè)判斷，取得注冊會計師考試合格并不代表注冊會計師已具備職業(yè)所需的知識，還需加強經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、計算機等方面的知識。研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認性和完善性，符合實際又具有可操作性的評價標準體，應(yīng)從目標定位、內(nèi)容范圍以及設(shè)置方式等方面來綜合考慮，掌握會計師事務(wù)所的實際情況，把握整體知識結(jié)構(gòu)，分析存在的不足，培訓內(nèi)容要有針對性，切實可行。內(nèi)部控制，評估和實施部門的監(jiān)督應(yīng)建立和維護內(nèi)部控制的一個獨立的部門，盡量減少其它各方面的干擾和影響。此外注冊會計師為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標，必須遵守一系列前提或原則。這些基本原則包括職業(yè)道德基本原則。執(zhí)業(yè)道德對誠信、獨立性做出嚴格要求，滿足審計的獨立性是審計的前提。

（二）改善薪酬激勵機制。審計收費不僅是會計師事務(wù)所的重要收入來源，其與所內(nèi)從業(yè)人員存在密切關(guān)系，會計師事務(wù)所在進行浮動薪酬的評定應(yīng)包括所有審計項目，已出具計劃報告和未出具審計報告的項目，特別是經(jīng)審計后判斷存在隱患是否可降。建立和完善內(nèi)部控制機制評估。切實履行事務(wù)所的技術(shù)基礎(chǔ)和關(guān)鍵內(nèi)部控制指標。內(nèi)部控制的評價標準是事務(wù)所行進行內(nèi)部控制綜合評價的基礎(chǔ)，從而使員工了解其中存在的缺陷以及可能引致的后果，促使他們自我修正，從而達到全員評價、全員控制的目標，能使內(nèi)控評價達到新的水平。

（三）完善信息數(shù)據(jù)庫的整合。為此這就需要有功能強大的數(shù)據(jù)庫來滿足事務(wù)所審計的需要，但中小型的事務(wù)所規(guī)模都比較小，建立強大數(shù)據(jù)庫的條件并不成熟，而且數(shù)據(jù)庫要不斷的更新數(shù)據(jù)，按照行業(yè)類別對信息進行收集，維持這種不斷的更新需要投入大量的人力物力財力，這大大提高了中小會計師事務(wù)所的審計成本，是其不能承擔的。因此建立一個所有事務(wù)所共享的風險數(shù)據(jù)資源庫非常有必要。

這一系統(tǒng)的建立可以由行業(yè)協(xié)會牽頭，由各事務(wù)所在平時審計時注意收集客戶的相關(guān)資料，盡量減少其它各方面的干擾和影響。獨立性還有待進一加強和提升，要確定的工作條件美聯(lián)社相結(jié)合的重要性，并依賴于評估的專業(yè)判斷。另一方面可以與證監(jiān)會、證券交易等資本市場監(jiān)管機構(gòu)，以及銀行、證券公司和基金公司等金融服務(wù)和研究機構(gòu)進行溝通交流，從而從更廣泛的渠道收集各行業(yè)各公司的信息，豐富資源庫。建立內(nèi)部控制的目的是減少可能發(fā)生的損失，但在設(shè)計，實施內(nèi)部控制支付一定的費用，必須著眼于虧損和內(nèi)部控制實施成本之間的比率實施與控制增益它必須是經(jīng)濟的比較成本控制之間可能會降低。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）

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