李淑林

摘要：隨著項(xiàng)目融資的發(fā)展，一個(gè)新詞PPP，開始流行，我國(guó)2015年開始公布第一批PPP項(xiàng)目，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所新型業(yè)務(wù)的拓展提供了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，本文將從五個(gè)方面淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在PPP項(xiàng)目中開展物有所值評(píng)價(jià)工作。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；物有所值評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F283 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-02

隨著項(xiàng)目融資的發(fā)展，有一個(gè)詞PPP（Public-PrivatePartnership，），公私合伙或合營(yíng)，又稱公私協(xié)力，開始出現(xiàn)并越來越流行，該詞最早由英國(guó)政府于1982年提出。2014年12月2日，我國(guó)國(guó)家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于開展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資【2014】2724號(hào)）；2015年5月25日，國(guó)家發(fā)改委公開發(fā)布了第一批PPP推薦項(xiàng)目，共計(jì)1043個(gè)，總投資1.97萬億；2015年12月16日，發(fā)布了第二批PPP推介項(xiàng)目，共計(jì)1488個(gè)項(xiàng)目、總投資2.26萬億元，鼓勵(lì)各類社會(huì)資本通過股權(quán)合作、特許權(quán)、政府購(gòu)買服務(wù)等多種方式參與建設(shè)及運(yùn)營(yíng)。

這種新型合作模式的推廣，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)類型的拓展提供了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，作為社會(huì)中立機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，站在獨(dú)立，客觀，公正的立場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行物有所值評(píng)價(jià)，是項(xiàng)目的需要，也是社會(huì)的需要。本文將淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在PPP項(xiàng)目中開展物有所值評(píng)價(jià)工作。

一、熟悉相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高勝任新業(yè)務(wù)的專業(yè)能力

物有所值評(píng)價(jià)工作，是一項(xiàng)新生業(yè)務(wù)，不同于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需跳出審計(jì)的固有模式，用全新的觀念，視覺來看待這項(xiàng)業(yè)務(wù)。首先需要了解評(píng)價(jià)要求，評(píng)價(jià)目的。順應(yīng)物有所值評(píng)價(jià)工作需要，財(cái)政部2015年12月18日，出臺(tái)了《PPP物有所值評(píng)價(jià)指引（試行）》，從評(píng)價(jià)準(zhǔn)備，定性評(píng)價(jià)，定量評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)報(bào)告和信息披露四個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范，讓評(píng)價(jià)工作有了方向和目標(biāo)。在指引的引導(dǎo)下，需熟悉相關(guān)的法律法規(guī)，收羅所有相關(guān)法律、法規(guī)如下：

1.國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知 / 國(guó)務(wù)院辦公廳（2010-11-26）

2.衛(wèi)生部辦公廳關(guān)于確定社會(huì)資本舉辦醫(yī)院級(jí)別的通知 / 衛(wèi)生部辦公廳（2012-5-17）

3.衛(wèi)生部關(guān)于社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的通知 / 衛(wèi)生部（2012-4-13）

4.關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問題的通知 / 財(cái)政部（2014-9-23）

5.政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）/財(cái)政部（2014-11-29）

6.關(guān)于政府和社會(huì)資本合作示范項(xiàng)目實(shí)施有關(guān)問題的通知 / 財(cái)政部（2014-11-30）

7.關(guān)于開展政府和社會(huì)資本合作的指導(dǎo)意見/國(guó)家發(fā)改委/（2014-11-30）

8.關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作合同管理工作的通知 / 財(cái)政部（2014-12-30）

9.關(guān)于印發(fā)《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目政府采購(gòu)管理辦法》的通知 / 財(cái)政部（2014-12-31）

10.政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引/ 財(cái)政部（2015-4-7）

11.轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部發(fā)展改革委人民銀行關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式指導(dǎo)意見的通知 / 國(guó)務(wù)院辦公廳（2015-5-19）

二、前期準(zhǔn)備

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估，業(yè)務(wù)承接

事務(wù)所對(duì)于擬承接的評(píng)價(jià)工作，啟動(dòng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，根據(jù)自身專業(yè)勝任能力，及獨(dú)立性，判斷是否可承接，是否具備承接業(yè)務(wù)能力，因新型業(yè)務(wù)的特殊性，事務(wù)所需配備專業(yè)能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人員。目前PPP主要適用于城市供熱等各類市政公用事業(yè)及道路、鐵路、機(jī)場(chǎng)、醫(yī)院、學(xué)校等，專業(yè)人員不僅要有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需熟悉所評(píng)價(jià)項(xiàng)目的行業(yè)環(huán)境，經(jīng)營(yíng)模式，盈利方式等。

（二）作好工作計(jì)劃，擬訂切實(shí)可行的方案

事務(wù)所確定項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目成員，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人擬定工作計(jì)劃，包括工作內(nèi)容，人員安排，工作時(shí)間等，并擬出具有操作性的工作方案，包括具體的評(píng)價(jià)工作程序和工作步驟，以指導(dǎo)項(xiàng)目組的工作。

（三）聘請(qǐng)外部專家

物有所值評(píng)價(jià)工作涉及到定性及定量評(píng)價(jià)，定性評(píng)價(jià)需組織專家組，專家組包括財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等經(jīng)濟(jì)方面專家，以及工程技術(shù)、行業(yè)和法律方面專家等。事務(wù)所不定全面具備各類專家人才，需得借助外部專家力量。

三、評(píng)價(jià)準(zhǔn)備

（一）建立溝通機(jī)制

評(píng)價(jià)工作不僅涉及到與委托方的銜接溝通，還包括與委托方主管部門，同級(jí)財(cái)政部門，項(xiàng)目可行性研究單位，項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位，項(xiàng)目專家組的溝通，需建立暢通的溝通方式，便于詳盡地獲得全面，可靠的信息，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的正確性。

（二）收集評(píng)價(jià)相關(guān)資料

物有所值評(píng)價(jià)資料主要包括：初設(shè)方案、項(xiàng)目情況說明、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分配情況、已建成公共資產(chǎn)的歷史資料、新建或改擴(kuò)建項(xiàng)目的可研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案、過去的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。資料的齊全程度，對(duì)評(píng)價(jià)工作具有重大影響。事務(wù)所需獲得全面、完整的評(píng)價(jià)相關(guān)資料。

（三）明確評(píng)價(jià)范圍，評(píng)價(jià)方法

財(cái)政部提出，擬采用PPP模式實(shí)施的項(xiàng)目，在項(xiàng)目選擇或計(jì)劃階段需開展物有所值評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作包括定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)。目前以定性評(píng)價(jià)為主，鼓勵(lì)開展定量評(píng)價(jià)。

是否進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，由項(xiàng)目本級(jí)財(cái)政部門會(huì)同行業(yè)主管部門予以確定，同時(shí)明確定性評(píng)價(jià)程序、指標(biāo)及其權(quán)重、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等基本要求。如果需進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，則需明確評(píng)價(jià)內(nèi)容、測(cè)算指標(biāo)和方法，以及定量評(píng)價(jià)結(jié)論是否作為采用PPP模式的決策依據(jù)。

事務(wù)所亦可根據(jù)資料及項(xiàng)目基本情況，建議是否采取定量評(píng)價(jià)，及定量評(píng)價(jià)是否作為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分配、數(shù)據(jù)收集和成本測(cè)算的重要手段，以及項(xiàng)目決策的參考依據(jù)。

四、展開評(píng)價(jià)工作

（一）分析資料、確定定性評(píng)價(jià)指標(biāo)分值

將取得的資料進(jìn)行分類整理，提取有用數(shù)據(jù)，組織專家組，進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。

定性評(píng)價(jià)包括六項(xiàng)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)及補(bǔ)充評(píng)價(jià)指標(biāo)。六項(xiàng)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)為：全生命周期整合程度、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分配、績(jī)效導(dǎo)向與鼓勵(lì)創(chuàng)新、潛在競(jìng)爭(zhēng)程度、政府機(jī)構(gòu)能力、可融資性。補(bǔ)充評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是六項(xiàng)基本評(píng)價(jià)指標(biāo)未涵蓋的其他影響因素，包括項(xiàng)目大小、預(yù)期使用壽命周期、主要固定資產(chǎn)類型、全生命周期成本測(cè)算準(zhǔn)確性、運(yùn)營(yíng)收入增長(zhǎng)能力、行業(yè)示范性等。

將定性評(píng)價(jià)所需資料送達(dá)專家，確保專家掌握必要信息。組織召開專家組會(huì)議，專家在充分討論后按評(píng)價(jià)指標(biāo)逐項(xiàng)打分，按照指標(biāo)權(quán)重計(jì)算加權(quán)平均分，得到評(píng)分結(jié)果，做出定性評(píng)價(jià)結(jié)論。原則上，評(píng)分結(jié)果在60分（含）以上的，通過定性評(píng)價(jià)；否則，未通過定性評(píng)價(jià)。

（二）計(jì)算PPP項(xiàng)目全生命周期內(nèi)政府方凈成本的現(xiàn)值（PPP值）及公共部門比較值（PSC值），進(jìn)行定量評(píng)價(jià)

PPP值根據(jù)PPP項(xiàng)目全生命周期內(nèi)資本投資、風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)當(dāng)、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)助和配套投入等各項(xiàng)政府支出責(zé)任的現(xiàn)值計(jì)算得出。

PSC值是以下三項(xiàng)成本的項(xiàng)目周期現(xiàn)值之和：

1.參照項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)凈成本

2.競(jìng)爭(zhēng)性中立調(diào)整值。

3.項(xiàng)目全部風(fēng)險(xiǎn)成本。

用于測(cè)算PSC值的折現(xiàn)率應(yīng)與用于測(cè)算PPP值的折現(xiàn)率相同，計(jì)算出PPP值小于或等于PSC值的，認(rèn)定為通過定量評(píng)價(jià)；PPP值大于PSC值的，認(rèn)定為未通過定量評(píng)價(jià)。

（三）撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告，完成評(píng)價(jià)工作

1.根據(jù)評(píng)審結(jié)論，完成報(bào)告初稿

項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)評(píng)審過程取得的結(jié)果，得出評(píng)價(jià)結(jié)論，并完成報(bào)告的撰寫，報(bào)告內(nèi)容包括但不限于如下幾方面：

（1）項(xiàng)目基本情況介紹。主要包括項(xiàng)目簡(jiǎn)介、項(xiàng)目說明和績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、PPP運(yùn)作模式、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和付費(fèi)方式等。

（2）評(píng)價(jià)方式說明

主要包括：定性評(píng)價(jià)過程、標(biāo)準(zhǔn)和比重、評(píng)分框架、評(píng)分結(jié)論、專家組意見以及測(cè)算依據(jù)、測(cè)算過程和測(cè)算結(jié)果等。

（3）評(píng)價(jià)結(jié)果

得出用于最終判斷采取何種投資方式恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

（4）特殊事項(xiàng)說明

說明對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論有影響，需提醒報(bào)告使用者注意的事項(xiàng)。

2.事務(wù)所完成內(nèi)部審核程序，征求意見后出具報(bào)告

事務(wù)所根據(jù)內(nèi)部質(zhì)量控制程序，完成各級(jí)復(fù)核程序。一般包括五級(jí)復(fù)核 ，一級(jí)為項(xiàng)目經(jīng)理自行復(fù)核，確保評(píng)審底稿完整，報(bào)告結(jié)論有支撐依據(jù)；二級(jí)為項(xiàng)目組內(nèi)部交叉復(fù)核，主要復(fù)核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；三級(jí)為部門經(jīng)理級(jí)復(fù)核，主要復(fù)核重大事項(xiàng)，結(jié)論正確性；四級(jí)為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)控制部門復(fù)核，系全面復(fù)核，控制報(bào)告質(zhì)量；五級(jí)為副所長(zhǎng)級(jí)復(fù)核，主要復(fù)核報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，簽發(fā)報(bào)告出具單。經(jīng)過五級(jí)復(fù)核，報(bào)告可以交予委托者征求意見，根據(jù)征求意見結(jié)果進(jìn)行報(bào)告修改，最終取得委托者回函的征求意見書后，出具正式評(píng)價(jià)報(bào)告。

五、防止工作誤區(qū)

（一）資料受限，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果有誤

資料獲取受到局限，取得的參照項(xiàng)目不具有代表性，或項(xiàng)目設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)合理性差，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果有誤，從而得出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論，將不適合PPP的項(xiàng)目予以通過，將符合PPP的項(xiàng)目予以否定。

（二）以審計(jì)方式進(jìn)行物有所值評(píng)價(jià)工作

審計(jì)多以歷史數(shù)據(jù)得出結(jié)論，物有所值評(píng)價(jià)包括定性和定量評(píng)價(jià)，需在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，分析計(jì)算出未來成本現(xiàn)值。受長(zhǎng)期審計(jì)思維影響，不能跳出審計(jì)模式，以審計(jì)固有方式進(jìn)行物有所值評(píng)價(jià)工作，使評(píng)價(jià)工作得不到正確方式進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]金晶，楊波.會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與PPP模式相關(guān)業(yè)務(wù)大有作為.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2014-09-12.