江賢珍

摘要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在國外已經(jīng)有了很好的發(fā)展。但在我國由于受傳統(tǒng)思想的影響、內(nèi)部控制體系的不完善、缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、審計(jì)人員專業(yè)水平較低、信息化水平較低等原因，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式難以得到有效的發(fā)展。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了深入的分析，并提出了相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；應(yīng)用現(xiàn)狀；完善對(duì)策

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）應(yīng)用范圍較小

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用比例為14.46%，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為41.86%，賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為43.68%，從數(shù)據(jù)中明顯看出目前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的運(yùn)用非常有限，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然是以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還需大力的推廣，不斷發(fā)展。

（二）應(yīng)用對(duì)象過于局限

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前我國大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的比例為64.3%，中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為48.2%，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為1.7%，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的應(yīng)用對(duì)象是非常局限的，只有那些具備完善的內(nèi)部控制體系和管理制度的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，能夠運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)且風(fēng)險(xiǎn)防控能力低，無法形成完善的內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督體系

由于我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展不平衡，企業(yè)的規(guī)模和水平都存在很大的差別，我國大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是勞動(dòng)密集型中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有數(shù)量多、集中程度低、規(guī)模小的特點(diǎn)，而且信息化發(fā)展水平較低，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度無法建立起來，再加上缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)且風(fēng)險(xiǎn)防范的能力較低，無法形成內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督體系，從而也就無法構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，而只有少數(shù)的大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于擁有較多注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格并且經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)及審計(jì)等專業(yè)人員，再加上具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，從而在完善的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建起較為完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（二）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與評(píng)估能力

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的審計(jì)模式運(yùn)用以數(shù)理統(tǒng)計(jì)為前提的分析測試程序，要求審計(jì)人員需要具有豐富的專業(yè)、行業(yè)和法律等方面的知識(shí)，并且有豐富的從業(yè)經(jīng)歷，但是目前我國非常缺乏能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的綜合性人才。由于很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)人員培訓(xùn)的投資不夠，從而使得審計(jì)人員的學(xué)習(xí)新知識(shí)和提高新服務(wù)的機(jī)會(huì)和渠道很少，沒有掌握所需的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)來分析各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致其無法有效的運(yùn)用相應(yīng)的分析測試程序來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。大部分的注冊會(huì)計(jì)師都沒有真正實(shí)現(xiàn)思想觀念上的轉(zhuǎn)變，沒有真正認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性和對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響，再加上缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，在缺乏經(jīng)驗(yàn)的情況下不能做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷。

（三）缺乏完善的內(nèi)部管理機(jī)制和大量的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)結(jié)果受到嚴(yán)重影響

審計(jì)管理需要與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和措施相結(jié)合，從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)有了緊密的關(guān)系，并涉及企業(yè)所處社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要利用信息化的手段構(gòu)建起龐大的信息庫，使得注冊會(huì)計(jì)師能夠充分了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量等，從而針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度的領(lǐng)域和客戶設(shè)計(jì)出相應(yīng)的個(gè)性化審計(jì)服務(wù)程序。目前我國大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)的責(zé)任約束機(jī)制，或者約束機(jī)制流于形式，再加上尚未有效利用信息化的手段構(gòu)建起信息共享平臺(tái)，使事務(wù)所的運(yùn)轉(zhuǎn)混亂，給管理層提供舞弊的機(jī)會(huì)，與此同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師無法充分了解相關(guān)行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，無法深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，從而在信息積累不足、經(jīng)驗(yàn)不足的情況下無法有效的利用分析性測試來構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而審計(jì)過程中也存在很多漏洞，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)很大的問題。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用中的完善對(duì)策

（一）提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，構(gòu)建多元化人才結(jié)構(gòu)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)現(xiàn)必須具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，所以注冊會(huì)計(jì)師首先必須構(gòu)建較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在思維上形成實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)變，明確風(fēng)險(xiǎn)管理是與審計(jì)發(fā)展有著密切關(guān)系的實(shí)體，而并不是一個(gè)理論研究的對(duì)象，從而將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用到審計(jì)管理之中，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，提高審計(jì)水平。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須提高自身專業(yè)素質(zhì)，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要較強(qiáng)的分析和解決問題的能力，所以審計(jì)人員首先在開展審計(jì)工作時(shí)必須以事實(shí)為依據(jù)，并且不受任何主觀和外部因素的影響，公正、客觀的執(zhí)行審計(jì)工作；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn)，使其能夠在熟練掌握專業(yè)知識(shí)的情況下，對(duì)業(yè)績評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、戰(zhàn)略管理和薪酬管理等方面的知識(shí)也有一定的了解，從而不斷的調(diào)整和改善審計(jì)人員的工作思路和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)管理水平。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分利用各方面資源，加強(qiáng)對(duì)工商管理、電子商務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面人才的培養(yǎng)，不斷優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠在高效審計(jì)團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（二）構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理水平

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)，通過構(gòu)建完善的全面質(zhì)量控制體系和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，并定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)復(fù)查。我國需要完善審計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳和培訓(xùn)，使得審計(jì)人員能夠準(zhǔn)則掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員工作實(shí)務(wù)監(jiān)督，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠得到有效執(zhí)行，不斷提高審計(jì)人員的工作自覺性，并制定完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，使其能夠?qū)W習(xí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，不斷加強(qiáng)審計(jì)小組人員培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和防范能力，從而不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打下良好基礎(chǔ)。

（三）慎重承接審計(jì)客戶，加強(qiáng)事前控制，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所指的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相乘所得，即兩者之間為反向關(guān)系，從而當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高時(shí)，只有將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平上才能夠控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而事實(shí)上這是很難控制的，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)客戶時(shí)必須選擇管理層有誠信的企業(yè)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，更好的開展審計(jì)工作。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)客戶時(shí)往往很隨意，通常是來者不拒，但事實(shí)上，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，無論是長期客戶，還是首次承接客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)客戶之前需要對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等初步工作，從而做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估之后在決定承不承接此業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要環(huán)節(jié)是信息庫的建設(shè)，要想加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須構(gòu)建龐大的信息庫，不斷的獲取大量的內(nèi)外部信息，不斷的了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境，使得審計(jì)人員能夠充分了解企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)績衡量了等相關(guān)信息，從而通過對(duì)信息的深入分析和評(píng)估，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的領(lǐng)域和客戶設(shè)計(jì)出個(gè)性化的審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，首先必須培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并通過對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，構(gòu)建多元化的人才隊(duì)伍；其次，構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系和管理制度以及信息化建設(shè)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力；與此同時(shí)，通過事前控制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，慎重選擇審計(jì)客戶；最后，加強(qiáng)信息化建設(shè)，設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)程序，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

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（作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）上海分所）