韋娜

摘要：眾所周知，在注冊會計(jì)師的工作之中，審計(jì)風(fēng)險是不可避免的，因此有效控制審計(jì)風(fēng)險的重要性不言自明。審計(jì)從業(yè)人員經(jīng)過20余年的扎實(shí)推行，獲得了長足的進(jìn)步，但其中仍有不足之處。首先，本文在闡明了審計(jì)風(fēng)險與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念基礎(chǔ)之上，明確審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)，力求全面探尋影響審計(jì)風(fēng)險的因素。其次，分析導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式出現(xiàn)的內(nèi)外部原因，探討其對于在審計(jì)風(fēng)險的管理方面發(fā)揮的積極作用。最后，就審計(jì)風(fēng)險控制方面存在的問題提出建議與對策。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)；注冊會計(jì)師

一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的由來

（一）注冊會計(jì)師的整體能力與素質(zhì)偏低

基于我國注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)起步較晚，注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時所能參照的只有很少的經(jīng)驗(yàn)，缺乏完備的系統(tǒng)知識體系。而整個行業(yè)內(nèi)專業(yè)高水平的培訓(xùn)還不能全面普及現(xiàn)有的全職注冊會計(jì)師審計(jì)人員，會計(jì)事務(wù)所也不能及時增加與更新基礎(chǔ)的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣使得注冊會計(jì)師不能全方位地了解市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而無法在自身專業(yè)知識水平方面有所突破。

（二）審計(jì)方法與審計(jì)模式落伍

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與之產(chǎn)生的業(yè)務(wù)也隨之增加，報(bào)表所呈現(xiàn)的項(xiàng)目也更加復(fù)雜，但是我們的審計(jì)模式還停留在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上，并且缺乏與之配套的高效合理的審計(jì)方法?，F(xiàn)階段我國仍然較大部分采用抽樣審計(jì)方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和經(jīng)濟(jì)的日新月異，抽樣審計(jì)在一定程度上滿足不了審計(jì)工作的高準(zhǔn)確度完成。

（三）相關(guān)法律法規(guī)缺乏制約力度

現(xiàn)階段相對寬松的法律制裁不能威懾、制約到一些違法違規(guī)的注冊會計(jì)師，從而加劇了審計(jì)風(fēng)險，這個結(jié)果，不論作為被審計(jì)單位、審計(jì)人員、社會公眾等都是不愿意看到的。當(dāng)然這也是我們的法律制度中的疏漏導(dǎo)致了相繼被揭露的“丑聞”，法律監(jiān)管監(jiān)督的缺失是促進(jìn)審計(jì)行業(yè)發(fā)展的一塊巨大的“絆腳石”。所以，從社會各界的角度來看，都是在期待更科學(xué)、公平、合理、有效的有高制約力度的法律面世。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷

縱觀現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式，都或多或少地存在隱患與不足，組成人員素質(zhì)更是參差不齊，導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)“畸形”。自重要的是當(dāng)下企業(yè)的“捆綁經(jīng)營”——所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分家，無法明確區(qū)別管理層與決策層。這就無形中滋生了大量問題，這就會加劇注冊會計(jì)師最看重的公司運(yùn)營風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生

（一）關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是建立在審計(jì)風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上開展的審計(jì)，也可以理解為在充分考慮了被審計(jì)主體的經(jīng)營風(fēng)險因素而使用的一種審計(jì)模式。在經(jīng)歷了審計(jì)模式的四個階段后（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)-制度基礎(chǔ)審計(jì)-風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)-風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)），在“取其精華，去其糟粕”的基礎(chǔ)上，整合優(yōu)化了傳統(tǒng)審計(jì)模式。但是如果不恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合利用，憑借風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是無法達(dá)到較高的審計(jì)目標(biāo)，無法適應(yīng)新興的市場環(huán)境。所以，我們要在優(yōu)化的基礎(chǔ)上去理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

（二）新模式保證并兼顧了質(zhì)量與效率

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在合理調(diào)控重大錯報(bào)風(fēng)險和檢查風(fēng)險上發(fā)揮了不可小視的作用，這樣就能以一個客觀、理性的角度去對被審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險的分析、評估。因此，這種審計(jì)模式做到了對資源的合理配置，又實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的效用最大化。并且這種模式以調(diào)查錯誤和舞弊為核心，能夠最大程度減少審計(jì)工作量，又能找出審計(jì)環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)問題的地方，現(xiàn)在國際上已經(jīng)普遍接受并接受風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并開啟這種模式的主流時代。

（三）新模式有利于規(guī)范審計(jì)工作

隨著社會經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)不再只是單純地防弊差錯、單方面的重點(diǎn)關(guān)注表、賬、單的核算。過去三種傳統(tǒng)審計(jì)模式在開展審計(jì)風(fēng)險控制的工作中，只能被動消極地接受風(fēng)險，但是新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式“下放”了這個主動權(quán)。新的模式建立在分析性程序?qū)嵤┑幕A(chǔ)上，能夠?qū)崟r實(shí)地對審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，不僅指導(dǎo)了我們的注冊會計(jì)師該以什么標(biāo)準(zhǔn)評估審計(jì)風(fēng)險，更給了整個行業(yè)一個“燈塔”般的指示，使得審計(jì)工作與行業(yè)更加標(biāo)準(zhǔn)化、合理化。

三、針對審計(jì)風(fēng)險的建議與對策

（一）提高執(zhí)業(yè)人員的整體審計(jì)能力

當(dāng)前，注冊會計(jì)師行業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍良莠不齊，職業(yè)道德的樹立也對執(zhí)業(yè)人員提出了新要求。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)該提高注冊會計(jì)師準(zhǔn)入門檻，從初步的全國注冊會計(jì)師考試到入職，都應(yīng)該對這些人員實(shí)行嚴(yán)格甚至“苛刻”的考核，在“起跑線”上把好關(guān)。其次，會計(jì)事務(wù)所也應(yīng)該在業(yè)務(wù)培訓(xùn)與電算化技術(shù)上加大培訓(xùn)與更新。最后但最重要的是作為執(zhí)業(yè)人員個人應(yīng)該及時進(jìn)行知識儲備，執(zhí)業(yè)人員不僅應(yīng)該在本相關(guān)專業(yè)的學(xué)習(xí)上有所突破，更應(yīng)該在金融、數(shù)理、法律上加以深造。

（二）審計(jì)方法與模式亟待規(guī)范與更新

建立在傳統(tǒng)審計(jì)模式基礎(chǔ)上的審計(jì)方法，已不能再解決層出不窮的新問題。這時候應(yīng)該充分利用新的審計(jì)模式與方法，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的指導(dǎo)下，探索出適合自身的方法，加大電算化在審計(jì)工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是應(yīng)該堅(jiān)持理論與實(shí)際相結(jié)合，不能盲目地選擇一些不適合的方法，而是尋求能夠在審計(jì)風(fēng)險的判斷和控制上規(guī)范合理的方法與模式。

（三）監(jiān)管當(dāng)局完善法律法規(guī)刻不容緩

為了確保風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)行并起作用，監(jiān)管當(dāng)局必須在遵循母法的前提下對現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修正與完善。務(wù)必使監(jiān)管手段能在法律的保護(hù)下實(shí)行、審計(jì)工作能夠合法高效地運(yùn)轉(zhuǎn)、審計(jì)人員能規(guī)范自身行為。例如在《審計(jì)法》中對于重大過失的定義就不能準(zhǔn)確具體的去衡量這種行為。而法律法規(guī)的制訂也必須立足于現(xiàn)實(shí)情況，與時俱進(jìn)。發(fā)揮其強(qiáng)大的監(jiān)督約束力，使審計(jì)工作能夠在陽光下運(yùn)行。

（四）被審計(jì)單位內(nèi)部管理改革迫在眉睫

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與管理結(jié)構(gòu)是影響注冊會計(jì)師職業(yè)審計(jì)風(fēng)險的一大重要因素。所以要集中針對被審計(jì)單位的整體結(jié)構(gòu)實(shí)施有效的改革，完善其運(yùn)營體系，要“分權(quán)”不要“集權(quán)”。一方面，要形成董事會和監(jiān)事會之間的制約體系，使決策更加合理。加重企業(yè)舞弊行為的懲罰。另一方面，在單位內(nèi)部控制上要下重功夫，大力整頓單位管理混亂、個人主義盛行的風(fēng)氣。更重要的是，要構(gòu)建自己的企業(yè)文化，提高整體素質(zhì)和信譽(yù)度。按照標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總，杜絕篡改、隱瞞的行為。（作者單位：阜陽師范學(xué)院商學(xué)院）

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