韋娜

摘要：眾所周知，在注冊會計師的工作之中，審計風險是不可避免的，因此有效控制審計風險的重要性不言自明。審計從業(yè)人員經(jīng)過20余年的扎實推行，獲得了長足的進步，但其中仍有不足之處。首先，本文在闡明了審計風險與風險導向審計模式的概念基礎之上，明確審計風險的特點，力求全面探尋影響審計風險的因素。其次，分析導致風險導向審計模式出現(xiàn)的內(nèi)外部原因，探討其對于在審計風險的管理方面發(fā)揮的積極作用。最后，就審計風險控制方面存在的問題提出建議與對策。

關鍵詞：注冊會計師審計風險；風險導向審計；注冊會計師

一、注冊會計師審計風險的由來

（一）注冊會計師的整體能力與素質(zhì)偏低

基于我國注冊會計師審計業(yè)務起步較晚，注冊會計師在進行審計業(yè)務時所能參照的只有很少的經(jīng)驗，缺乏完備的系統(tǒng)知識體系。而整個行業(yè)內(nèi)專業(yè)高水平的培訓還不能全面普及現(xiàn)有的全職注冊會計師審計人員，會計事務所也不能及時增加與更新基礎的審計業(yè)務，這樣使得注冊會計師不能全方位地了解市場環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展，從而無法在自身專業(yè)知識水平方面有所突破。

（二）審計方法與審計模式落伍

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，與之產(chǎn)生的業(yè)務也隨之增加，報表所呈現(xiàn)的項目也更加復雜，但是我們的審計模式還停留在系統(tǒng)導向審計模式基礎上，并且缺乏與之配套的高效合理的審計方法?，F(xiàn)階段我國仍然較大部分采用抽樣審計方法，然而由于其本身不可避免的缺陷和經(jīng)濟的日新月異，抽樣審計在一定程度上滿足不了審計工作的高準確度完成。

（三）相關法律法規(guī)缺乏制約力度

現(xiàn)階段相對寬松的法律制裁不能威懾、制約到一些違法違規(guī)的注冊會計師，從而加劇了審計風險，這個結果，不論作為被審計單位、審計人員、社會公眾等都是不愿意看到的。當然這也是我們的法律制度中的疏漏導致了相繼被揭露的“丑聞”，法律監(jiān)管監(jiān)督的缺失是促進審計行業(yè)發(fā)展的一塊巨大的“絆腳石”。所以，從社會各界的角度來看，都是在期待更科學、公平、合理、有效的有高制約力度的法律面世。

（四）被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷

縱觀現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理模式，都或多或少地存在隱患與不足，組成人員素質(zhì)更是參差不齊，導致企業(yè)結構“畸形”。自重要的是當下企業(yè)的“捆綁經(jīng)營”——所有權與經(jīng)營權不分家，無法明確區(qū)別管理層與決策層。這就無形中滋生了大量問題，這就會加劇注冊會計師最看重的公司運營風險。

二、風險導向審計模式應運而生

（一）關于風險導向審計模式

風險導向審計模式是建立在審計風險模型的基礎上開展的審計，也可以理解為在充分考慮了被審計主體的經(jīng)營風險因素而使用的一種審計模式。在經(jīng)歷了審計模式的四個階段后（賬項基礎審計-制度基礎審計-風險基礎審計-風險導向審計），在“取其精華，去其糟粕”的基礎上，整合優(yōu)化了傳統(tǒng)審計模式。但是如果不恰當?shù)亟Y合利用，憑借風險導向審計模式，是無法達到較高的審計目標，無法適應新興的市場環(huán)境。所以，我們要在優(yōu)化的基礎上去理解風險導向審計模式。

（二）新模式保證并兼顧了質(zhì)量與效率

風險導向審計模式在合理調(diào)控重大錯報風險和檢查風險上發(fā)揮了不可小視的作用，這樣就能以一個客觀、理性的角度去對被審計主體進行審計風險的分析、評估。因此，這種審計模式做到了對資源的合理配置，又實現(xiàn)了審計資源的效用最大化。并且這種模式以調(diào)查錯誤和舞弊為核心，能夠最大程度減少審計工作量，又能找出審計環(huán)節(jié)中最容易出現(xiàn)問題的地方，現(xiàn)在國際上已經(jīng)普遍接受并接受風險導向審計模式，并開啟這種模式的主流時代。

（三）新模式有利于規(guī)范審計工作

隨著社會經(jīng)濟、法律法規(guī)的不斷發(fā)展，審計業(yè)務不再只是單純地防弊差錯、單方面的重點關注表、賬、單的核算。過去三種傳統(tǒng)審計模式在開展審計風險控制的工作中，只能被動消極地接受風險，但是新的風險導向審計模式“下放”了這個主動權。新的模式建立在分析性程序實施的基礎上，能夠實時實地對審計工作進行規(guī)范，不僅指導了我們的注冊會計師該以什么標準評估審計風險，更給了整個行業(yè)一個“燈塔”般的指示，使得審計工作與行業(yè)更加標準化、合理化。

三、針對審計風險的建議與對策

（一）提高執(zhí)業(yè)人員的整體審計能力

當前，注冊會計師行業(yè)審計人員隊伍良莠不齊，職業(yè)道德的樹立也對執(zhí)業(yè)人員提出了新要求。筆者認為，首先應該提高注冊會計師準入門檻，從初步的全國注冊會計師考試到入職，都應該對這些人員實行嚴格甚至“苛刻”的考核，在“起跑線”上把好關。其次，會計事務所也應該在業(yè)務培訓與電算化技術上加大培訓與更新。最后但最重要的是作為執(zhí)業(yè)人員個人應該及時進行知識儲備，執(zhí)業(yè)人員不僅應該在本相關專業(yè)的學習上有所突破，更應該在金融、數(shù)理、法律上加以深造。

（二）審計方法與模式亟待規(guī)范與更新

建立在傳統(tǒng)審計模式基礎上的審計方法，已不能再解決層出不窮的新問題。這時候應該充分利用新的審計模式與方法，在風險導向審計模式的指導下，探索出適合自身的方法，加大電算化在審計工作的使用率。方法或模式不可能一蹴而就，而是應該堅持理論與實際相結合，不能盲目地選擇一些不適合的方法，而是尋求能夠在審計風險的判斷和控制上規(guī)范合理的方法與模式。

（三）監(jiān)管當局完善法律法規(guī)刻不容緩

為了確保風險導向審計模式的實行并起作用，監(jiān)管當局必須在遵循母法的前提下對現(xiàn)有的法律法規(guī)進行補充、修正與完善。務必使監(jiān)管手段能在法律的保護下實行、審計工作能夠合法高效地運轉、審計人員能規(guī)范自身行為。例如在《審計法》中對于重大過失的定義就不能準確具體的去衡量這種行為。而法律法規(guī)的制訂也必須立足于現(xiàn)實情況，與時俱進。發(fā)揮其強大的監(jiān)督約束力，使審計工作能夠在陽光下運行。

（四）被審計單位內(nèi)部管理改革迫在眉睫

被審計單位的內(nèi)部控制與管理結構是影響注冊會計師職業(yè)審計風險的一大重要因素。所以要集中針對被審計單位的整體結構實施有效的改革，完善其運營體系，要“分權”不要“集權”。一方面，要形成董事會和監(jiān)事會之間的制約體系，使決策更加合理。加重企業(yè)舞弊行為的懲罰。另一方面，在單位內(nèi)部控制上要下重功夫，大力整頓單位管理混亂、個人主義盛行的風氣。更重要的是，要構建自己的企業(yè)文化，提高整體素質(zhì)和信譽度。按照標準流程進行財務報表的匯總，杜絕篡改、隱瞞的行為。（作者單位：阜陽師范學院商學院）

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