陳根

摘 要 人力資源是組織中不可或缺的資源，是企業(yè)發(fā)展過程中的重要資源。受到企業(yè)管理層的高度重視。各個企業(yè)為了留住人才，都提出了豐厚的待遇。人力資源會計是會計學(xué)的一個新的分支，已經(jīng)從理論研究發(fā)展到實踐水平。當(dāng)前，人力資源會計理論日趨成熟，但是實踐中仍存在一系列的問題。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，分析了人力資源會計的重要性，衡量了人力資源會計的理論前提和必要性，并對人力資源會計進(jìn)行了分析，介紹了人力資源會計的實施基礎(chǔ)，實施過程中存在的主要問題以及促進(jìn)我國人力資源會計發(fā)展的應(yīng)用對策。

關(guān)鍵詞 人力資源會計 會計計量 人力資源會計實施

一、研究背景及概念

（一）研究背景

人力資源是企業(yè)的第一資源。企業(yè)在競爭中取勝的根本原因是選拔人才，發(fā)揮人才的作用。正確使用人才和管理人才是企業(yè)生存的保障。關(guān)于人才的選擇還是培養(yǎng)，是企業(yè)面臨的一個問題。本文認(rèn)為，對于企業(yè)來說，選人更為重要。首先，馬庫斯和科特認(rèn)為人是不會改變的，但是優(yōu)秀的人才是選出來的。在選擇人才的過程中，企業(yè)要分階段仔細(xì)地甄選適合企業(yè)發(fā)展的人才，不能僅僅憑借學(xué)歷選人，還要在實踐中選擇和培養(yǎng)人才。但是，在現(xiàn)實生活中，很多企業(yè)沒有重視人力資源的培養(yǎng)和管理，也沒有統(tǒng)一安排，沒有意識到人才的重要性。一些企業(yè)即時意識到了人才的重要性，但無法很好地管理人才。企業(yè)進(jìn)行有效的人力資源核算、開發(fā)、配置，利用和維護(hù)人力資源變得越來越重要。科學(xué)地利用人力資源將有利于企業(yè)的發(fā)展，人力資源會計應(yīng)運而生。

（二）人力資源會計的概念

1964年，美國學(xué)者提出了人力資源會計的概念。該理論借鑒了會計學(xué)科的新興內(nèi)容，還參考了如經(jīng)濟(jì)學(xué)、人力資源管理和其他學(xué)科概念。這一新興學(xué)科使用會計方法和會計語言來衡量和報告企業(yè)的人力資源，并將這一重要信息呈現(xiàn)給金融信息用戶。對于企業(yè)當(dāng)前需要的人力資源，傳統(tǒng)的管理方法已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)要實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，對人才的引進(jìn)、利用和管理至關(guān)重要。企業(yè)的人力資源將成為影響公司價值及其持續(xù)增長的關(guān)鍵因素。為了避免人力資源的浪費，從國家的角度來看，人力資源會計的建設(shè)和管理有助于政府對于社會整體人才結(jié)構(gòu)的把握，有針對性地引進(jìn)人才，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、推動人力資源會計應(yīng)用中存在的問題

（一）人力資源會計觀念落后

物質(zhì)資源作為資產(chǎn)已經(jīng)根深蒂固，但人們對于人力資源作為資產(chǎn)還不太認(rèn)可，不能對人的價值作出客觀評價，不能作出公允的反映。正是因為價值與物質(zhì)資產(chǎn)具有明顯不同的特征，人們對于人力資源跨級的觀念不是很容易接受。同時，企業(yè)管理層往往對企業(yè)的物質(zhì)資產(chǎn)非常重視，而對于創(chuàng)造價值的人才重視不夠，傳統(tǒng)思維定式阻礙了新的理論思維的實踐，人力資源會計理論沒有得到重視，缺乏有利于人力資源會計增長的環(huán)境。

（二）人力資源計量難度大

衡量人力資源，要將人力資源管理的價值與人才的價值緊密結(jié)合起來，運用歷史成本法來衡量人力資源的公允價值或工資水平。寫入財務(wù)報告中，很難進(jìn)行確認(rèn)。即使將人力資源寫進(jìn)會計報告之中，對于企業(yè)價值的影響，目前來講也是非常難以確定的。企業(yè)會不會借此機(jī)會進(jìn)行盈余管理，操縱財務(wù)報表，逆向選擇遇到的風(fēng)險等也是需要考慮的問題。人的評價是多方面的，人力資源評估應(yīng)該更加全面。人力資源的價值往往受到諸多因素的影響，如人的能力、個性、體力等。管理者的激勵、引導(dǎo)，企業(yè)的培養(yǎng)等因素的影響在現(xiàn)實中很難核算。目前人力資源在實際應(yīng)用中困難重重，沒有取得實質(zhì)性的突破。簡單的初級研究已經(jīng)完成，理論界正在尋求好的方法，試圖與相應(yīng)的會計準(zhǔn)則相結(jié)合，但往往成本過高，計量仍是一個比較嚴(yán)重的問題。也就是說，人力資源會計目前難以科學(xué)，準(zhǔn)確地衡量。

有學(xué)者提出利用人力資源的效用價值、人力資源產(chǎn)值作為衡量人力資源的手段。但是沒有提出如何評估未花費的價值，也沒有涉及人的情感等其他因素的影響，特別是剛剛雇用的人力資源。現(xiàn)有的工資貼現(xiàn)法、商譽(yù)法、隨機(jī)報償法甚至完全價值法等計量也存在一定的問題，人才的不確定性使得上述計量方法很難發(fā)揮作用。因此，目前人力資源會計的計量仍處于不斷探索的階段。當(dāng)前提出的計量模式仍停留在一種介于成本模式與價值模式之間的怪異模式。

（三）人力資源法制不完善

為了使人力資源會計得到承認(rèn)并形成社會公認(rèn)的會計對象，它必須具有相應(yīng)的法律規(guī)范。這樣才能保護(hù)人的合法權(quán)益，公平公正。不得侵犯人力資源的合法權(quán)益，這樣才能確保企業(yè)對于雇傭的職工享有所有權(quán)，能夠?qū)`反合同約定的職工進(jìn)行懲罰，對表現(xiàn)好的職工進(jìn)行獎勵，確保公司人才團(tuán)隊的穩(wěn)定性。但是，目前由于我國的法律制度還不完善，一些權(quán)利和義務(wù)，所有權(quán)和其他人力資源法的不足，導(dǎo)致缺乏識別和管理人力資源以及相關(guān)權(quán)利的法律保護(hù)的基礎(chǔ)。

三、在應(yīng)用中推進(jìn)人力資源會計的對策

（一）研究和討論與人力資源會計有關(guān)的問題，建立一個科學(xué)的組織

人力資源會計的發(fā)展必須從我國的實際情況出發(fā)，尋找適合我國的人力資源會計理論，必須根據(jù)我國的國情進(jìn)行研究。有必要設(shè)立專門的人力資源會計研究和討論機(jī)構(gòu)。在宏觀經(jīng)濟(jì)方面，在實踐中不斷吸取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗，進(jìn)行革新，提出具有我國特色的人力資源宏觀會計理論。實踐研究成果也可以通過報紙、電視、廣播、雜志和互聯(lián)網(wǎng)等媒體推廣。在研究過程中，要進(jìn)行融合、交流、溝通。組織人力資源會計研討會和演講，邀請全國各地的相關(guān)專業(yè)人士參加，共同討論，發(fā)表意見，提出建議，百家爭鳴，推動人力資源會計的發(fā)展。

（二）對人力資源信息庫進(jìn)行科學(xué)、系統(tǒng)的管理

上文提到成立研究和探討的專門機(jī)構(gòu)，還要建立科學(xué)、系統(tǒng)的關(guān)于人力資源的信息庫。對于眾多的人力資源，要分等級、分單位地進(jìn)行整理、匯總。對社會各單位和企業(yè)人力資源管理部門現(xiàn)有的人力資源進(jìn)行統(tǒng)計、整理、分類、歸納和存檔，建立科學(xué)的評估體系。各單位還要構(gòu)建合理的評價機(jī)構(gòu)，為人力資源提供一個公開、公正、公平的市場評價體系，為了提供會計基礎(chǔ)，公司還可以自由、方便地獲得所需的人才。

（三）注重人力資源開發(fā)，適度增加投入

人力資源是企業(yè)的重要資源。對于人才的開發(fā)，對于引進(jìn)人才的投入，是一個必要的開支。企業(yè)應(yīng)該投入足夠的資源來吸引人才，提高人才待遇，培養(yǎng)人才。在實踐中，企業(yè)要根據(jù)人才的不同特點，為員工提供各種進(jìn)修、培訓(xùn)的機(jī)會，通過升職加薪來發(fā)掘員工的潛力，根據(jù)企業(yè)的需要合理規(guī)劃人力資源，保證人力資源投資收益，提高產(chǎn)出效益。在比較發(fā)達(dá)的地區(qū)，人力資源競爭激烈，企業(yè)的發(fā)展越來越需要人才，人力資源的價值在企業(yè)發(fā)展的過程中有著舉足輕重的作用，人力資源可以根據(jù)現(xiàn)有的會計理論進(jìn)行衡量和實踐，使理論在實踐中不斷完善，用理論來促進(jìn)實踐。

四、展望

人力資源會計是一門與會計相關(guān)的新興學(xué)科，在理論方面已經(jīng)有了一定的發(fā)展，但是，對于人力資源的衡量，法律制度和理論的概念仍然存在一定的局限性，在實踐方面更是欠缺。要想人力資源會計能夠很好地發(fā)展，關(guān)鍵問題就是計量人力資源價值。無論是學(xué)術(shù)還是實踐，研究人員都應(yīng)該關(guān)注人力資源的衡量，使得人力資源作為一種資源，能夠被計量、被記錄，能夠公允地反映人才的價值。這將減少實施過程中人力資源會計的阻力。當(dāng)前雖然面臨很多挑戰(zhàn)和阻力，但是本文認(rèn)為，人力資源會計是發(fā)展的趨勢，是會計發(fā)展的一個全新的視角，是一個不可逆的過程。隨著對人力資源會計理論框架和會計方法的進(jìn)一步研究，以及人們對人力資源會計的理解，人力資源會計將得到越來越好的發(fā)展。

（作者單位為云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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