黃誠

摘 要：當(dāng)今時代，知識經(jīng)濟快速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)也開始了快速的規(guī)模擴張。這些企業(yè)想要在這樣一個充滿競爭的時代脫穎而出，就必須高度重視知識和技術(shù)手段，而人力資源作為知識和技術(shù)手段的載體，對于企業(yè)生存與發(fā)展的重要性不言而喻；與此同時，人力資源會計作為人力資源的一個重要組成部分，也受到了企業(yè)越來越多的關(guān)注。我國的人力資源會計研究在實際運用中尚處于起步階段，并沒有得到很好的發(fā)展與完善，存在著運行環(huán)境不寬松、應(yīng)用范圍有限等問題，而這些問題的出現(xiàn)使得人力資源會計不能滿足社會的強烈需要。本文在簡單介紹人力資源會計相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，分析我國實行人力資源會計的必要性，進而著重探討我國人力資源會計存在的問題并提出解決我國人力資源會計問題的幾點對策。

關(guān)鍵詞：人力資源；人力資源會計；問題研究

一、人力資源及人力資源會計理論概述

人力資源的定義有廣義和狹義之分。廣義上的人力資源是指那些創(chuàng)造物質(zhì)財富、精神財富，對整個國民經(jīng)濟的發(fā)展有重要推動作用的從事體力和腦力勞動的人的總稱，狹義上的人力資源是指那些被企業(yè)雇傭或者控制的、對企業(yè)的經(jīng)營管理活動有促進作用的具有一定勞動能力的人。

人力資源會計的概念正是從人力資源中引申開來的。作為企業(yè)資源的重要組成部分，人力資源完全可以用會計的程序進行計量與核算，這就形成了人力資源會計。作為會計學(xué)和經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合的新產(chǎn)物，人力資源會計用會計的方法對人力資源的成本和價值進行計量與核算，把抽象的人力資源轉(zhuǎn)換為可以反映在財務(wù)報表中的直觀化的數(shù)字，這樣就可以更為方便地展示企業(yè)人力資源的現(xiàn)狀以及變化，對企業(yè)整體的資源配置起到了一個至關(guān)重要的作用。

人力資源會計具有三大堅實的理論基礎(chǔ)，分別是人力資本理論、人本管理理論以及現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，這三大會計理論對于整個人力資源會計體系的構(gòu)建打下了堅實的基礎(chǔ)，下面將簡單介紹一下這三種理論基礎(chǔ)。人力資本理論將人的腦力勞動和體力勞動作為企業(yè)的一項固定資產(chǎn)來看待，認(rèn)為人們通過學(xué)習(xí)獲得的技能不僅是自身的財富，更是社會財富的一部分；人本管理理論把員工作為企業(yè)最為重要的一項資源，企業(yè)應(yīng)該制定科學(xué)的人力資源發(fā)展計劃，尊重員工的個人意愿，并按員工的能力、興趣以及性格把他們分配到合適的崗位上，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，從而實現(xiàn)企業(yè)人力資源的最佳配置；現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論則明確了人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，實現(xiàn)了從以“物”、“財”為基礎(chǔ)向以“物”、“財”、“人”為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。

二、我國實行人力資源會計的必要性分析

1.滿足企業(yè)對自身人力資源需求狀況的認(rèn)識

就傳統(tǒng)會計而言，企業(yè)往往把與人力資源相關(guān)的支出全部計入當(dāng)期費用，導(dǎo)致管理者對企業(yè)人力資源投資的變動情況知之甚少，進而影響到企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策。若企業(yè)建立起相對完善的人力資源會計系統(tǒng)，管理者就能夠根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、服務(wù)的需要制訂人力資源投資需求計劃，從而滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

2.滿足企業(yè)履行社會責(zé)任的需要

當(dāng)今社會，利潤最大化不應(yīng)該作為企業(yè)追求的唯一目標(biāo)。企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時，應(yīng)該履行一定的社會責(zé)任，才能夠得到政府、客戶以及消費者的認(rèn)可，從而更好的實現(xiàn)企業(yè)價值。實行人力資源會計，提供更多的就業(yè)機會，是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要途徑之一。

3.滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則的需要

通過實施人力資源會計，企業(yè)能夠?qū)⑹找嫫谠谝粋€營業(yè)年度以上的人力資源投資支出進行資本化處理，在收益期內(nèi)按照一定的方法攤銷，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算的要求。

三、我國人力資源會計在發(fā)展中存在的問題

1.人力資源會計運行的環(huán)境不夠輕松

影響我國人力資源會計運行的環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及文化環(huán)境。就政治環(huán)境來說，財政部控制著會計準(zhǔn)則的制定以及發(fā)布，而這些過程往往缺乏足夠的公開性，這就使得人力資源會計的發(fā)展受到了一定的制約；就經(jīng)濟環(huán)境來說，我國人力資源的市場環(huán)境還不夠完善，人力資源的結(jié)構(gòu)尚處于失衡狀態(tài)，這些經(jīng)濟環(huán)境進一步制約了我國人力資源會計的發(fā)展；就文化環(huán)境來說，我國企業(yè)對于人力資源會計的了解還不夠深入，企業(yè)文化中關(guān)于人力資源會計的內(nèi)容也是少之又少；同時，員工的受教育水平參差不齊，人力資源會計的實施也受到了一定程度的制約。

2.人力資源會計的計量方法存在一定的缺陷，不能體現(xiàn)人力資源的價值

人力資源會計計量的方法多種多樣，但是每一種計量方法都存在著局限性，都不能很好地體現(xiàn)人力資源的價值。目前，我國共有三種關(guān)于人力資源會計的成本計量方法，分別是歷史成本法、現(xiàn)實重置成本法以及機會成本法。就歷史成本法來說，企業(yè)的員工從招聘到培訓(xùn)再到任職，都需要一定的費用，這些費用經(jīng)過資本化以后就變成了企業(yè)人力資源的歷史成本。但是，這種方法并不能體現(xiàn)人力資源的重置成本，因而在傳統(tǒng)會計計量模式中應(yīng)用較多；就現(xiàn)實重置成本法來說，這種方法是指在當(dāng)前的市場環(huán)境下，重新錄用同等能力的員工所付出的總代價。雖然它能夠反映企業(yè)目前的總體價值，但是這種方法卻加大了計量的工作量，因為工作人員每隔一段時間都要重新估算人力資源的價值，而這些工作都會花費一定的支出；就機會成本法來說，它是指將企業(yè)員工可能離職造成的損失作為人力資源的成本進行計量的方法。這種方法工作量比較大，使用范圍也比較小。

3.人力資源會計的信息披露存在局限性

我國目前的財務(wù)會計報告著重于披露企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、現(xiàn)金流等物質(zhì)資本，對于人力資源信息的披露甚少，人力資源會計相關(guān)項目在報表中也沒有詳盡的列示。同時，人力資源信息的披露本身就存在一定的難度，加上大多數(shù)企業(yè)尚未掌握人力資源信息披露的方法和技巧，致使人力資源會計信息的披露存在著局限性。

四、解決我國人力資源會計問題的對策

1.選擇性的披露人力資源信息

在披露人力資源信息時，沒有必要披露所有的信息，而是要選擇那些對使用者有用的進行披露，對于不影響信息使用者的信息則無需披露，這不僅便于信息使用者查看有關(guān)的人力資源信息，而且節(jié)省了人力、物力以及財力。具體來說，企業(yè)應(yīng)該披露人力資源的投資情況、人力資源的整體狀況以及人力資源會計的計量方法等，這些信息的披露使得報表使用者更加清楚地了解財務(wù)信息。

2.改進人力資源會計的計量方法，完善相關(guān)的核算體系

人力資源會計計量方法有多種，但每種方法都存在著局限性，因此，如何改進相關(guān)的核算方法，對于每個企業(yè)都是至關(guān)重要的。在目前情況下，普遍認(rèn)為應(yīng)該采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合的方法，兩者相輔相成，構(gòu)成了一個完善的核算體系。具體來說，貨幣計量方式用數(shù)字反映人力資源的基本情況，便于使用者更為直觀地獲取有關(guān)信息；非貨幣計量方式則是對貨幣計量方式的一種補充，能夠反映那些不能用數(shù)字直觀表示的信息。

3.建立完善的人力資源市場

我國應(yīng)該逐步建立一個集多功能、多層次、多形式為一體的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的人力資源市場，從而使得其中每一個人都能找到適合他們的崗位，充分發(fā)揮每個人才的潛能，最終實現(xiàn)個人價值和社會價值的雙贏局面。

4.加強人力資源會計的理論研究，建立具有中國特色的概念框架

我國人力資源會計在實際操作層面發(fā)展緩慢，這不僅僅是因為人力資源會計操作的復(fù)雜性，更重要的是缺乏相關(guān)理論研究的指導(dǎo)。因此，我們必須加強理論研究，建立一個具有中國特色的人力資源會計概念框架。這個概念框架在確認(rèn)人力資源會計時應(yīng)該注意相關(guān)性、可靠性、可計量性、成本效益性等標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合國外的相關(guān)理論研究。

5.大力發(fā)展專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)

人力資源市場無時無刻不在發(fā)生著變化，我們想要獲得有價值的人力資源信息，就必須得建立專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的人力資源評估師，從而幫助企業(yè)更好地處理諸如審計、驗資等涉及人力資源的問題。而想要建立專業(yè)的人力資源評估機構(gòu)，就必須要綜合考慮人才、技術(shù)、資金等因素。

五、結(jié)語

在我國，人力資源會計相關(guān)的理論與實踐尚處于起步階段，企業(yè)對于人力資源會計的運用也不夠完善。因此，本文在剖析我國人力資源會計在發(fā)展中存在問題的基礎(chǔ)上，提出了幾點解決對策。我們相信，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，以及理論研究的不斷深化，人力資源會計肯定能夠適應(yīng)社會發(fā)展的需要，在實踐過程中得到廣泛的運用。

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