薛彥清

摘要：管理會計(jì)活動是單位利用管理會計(jì)信息，運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。隨著人工智能的到來，大數(shù)據(jù)時(shí)代對傳統(tǒng)會計(jì)人員的沖擊日益凸顯，加之公立醫(yī)院經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，醫(yī)院加快財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型必然是大勢所趨，而醫(yī)院管理會計(jì)的運(yùn)用就是其中要義，但我國現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平仍處于起步階段，與企業(yè)相比還有很大的差距，因此在公立醫(yī)院大力推進(jìn)管理會計(jì)的運(yùn)用與實(shí)施存在諸多難點(diǎn)。文章旨在結(jié)合公立醫(yī)院的發(fā)展背景及趨勢，對管理會計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用與實(shí)施難點(diǎn)進(jìn)行探討，為公立醫(yī)院推進(jìn)管理會計(jì)活動破除疑難，加快財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型提供參考意義。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;管理會計(jì);運(yùn)用;實(shí)施

自2009年黨中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》以來，新一輪的公立醫(yī)院改革已開展9年有余，改革內(nèi)容日益豐富、改革成效卓越顯現(xiàn)，隨著《“十三五”深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃 》的繼續(xù)出臺，公立醫(yī)院改革已進(jìn)入深水區(qū)，當(dāng)前急需解決的問題之一是如何進(jìn)一步提高改革成效。公立醫(yī)院改革中有相當(dāng)部分內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，如何恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)管理工具，提升改革中的財(cái)務(wù)管理成效，助推醫(yī)療體制改革整體向前，成為當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理者亟待解決的問題。

一、公立醫(yī)院引入管理會計(jì)的背景及重要意義

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速擴(kuò)張，人工智能已經(jīng)滲透到社會的方方面面，在社會職業(yè)替代調(diào)查中，會計(jì)被替代的可能性高達(dá)97.6%，這讓不少會計(jì)人員都陷入了被機(jī)器人支配的恐懼，這并不是危言聳聽，傳統(tǒng)會計(jì)單純的記賬、報(bào)賬模式和報(bào)表數(shù)據(jù)采集程序，已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會對財(cái)務(wù)管理分析決策的高層次要求，隨著新醫(yī)改政策的不斷推進(jìn)，取消藥品加成、分級診療、DRGS醫(yī)保支付方式改革等一系列醫(yī)改舉措都在對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行沖擊，同時(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+”“醫(yī)聯(lián)體建設(shè)”“醫(yī)養(yǎng)結(jié)合”“家庭醫(yī)生簽約模式”等醫(yī)療服務(wù)多樣化，無不對醫(yī)院管理特別是財(cái)務(wù)管理提出挑戰(zhàn)，原來單一的會計(jì)核算和明顯的事后記賬傳統(tǒng)路徑，重核算，輕預(yù)算、資金控制，重報(bào)告輕分析的財(cái)務(wù)理念，已經(jīng)無法適應(yīng)和滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需求，處在這樣一個(gè)瓶頸期，管理會計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生，解決了如何以“管理”的形式，促進(jìn)會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管控相結(jié)合，推動醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理化經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)到現(xiàn)代醫(yī)院管理的要求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公益性的回歸。

醫(yī)院管理會計(jì)通過靈活多樣的專門方法和技術(shù)，不定期編制各種管理報(bào)表，為醫(yī)院管理提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策的有用信息，分析醫(yī)院重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，找出醫(yī)院發(fā)展過程中的薄弱環(huán)節(jié)，制定計(jì)劃、提出目標(biāo)，進(jìn)而推動醫(yī)院向前發(fā)展。管理會計(jì)的運(yùn)用將醫(yī)院的管理方式從經(jīng)驗(yàn)型向科學(xué)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，促使醫(yī)院逐步建立科學(xué)的組織框架、完善的管理制度、規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，以規(guī)則和流程來驅(qū)動醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以醫(yī)院的效能為杠桿、以病人的需求和滿意為目標(biāo)，采取精細(xì)化管理的方式，提高醫(yī)院的管理質(zhì)量和效能，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏。

二、管理會計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的實(shí)施難點(diǎn)

（一）管理會計(jì)運(yùn)用的環(huán)境尚未形成

國內(nèi)管理會計(jì)的理念最初是由企業(yè)發(fā)展而來，公立醫(yī)院作為醫(yī)療事業(yè)單位，體制的特殊性及滯后性導(dǎo)致管理會計(jì)的運(yùn)用缺乏良好的運(yùn)用環(huán)境，相比較企業(yè)而言，醫(yī)院對管理會計(jì)的研究相對落后，雖然發(fā)布了一系列管理會計(jì)的理論指引，但缺乏從整體上對醫(yī)療行業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用水平的評價(jià)體系、規(guī)范化管理會計(jì)應(yīng)用等方面的研究，空有理論，缺乏實(shí)操性，指導(dǎo)性不強(qiáng)，適合醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn)的管理會計(jì)制度體系正在摸索中。

（二）對管理會計(jì)的理念認(rèn)識不足

受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能的思維模式限制，導(dǎo)致決策者對管理會計(jì)的認(rèn)識理念滯后，決策者對管理會計(jì)理論知識和架構(gòu)體系未進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)研究，缺乏管理會計(jì)對醫(yī)院發(fā)展重要意義的認(rèn)識，僅僅憑借過去的工作經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策，導(dǎo)致單位經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的下降。

（三）管理會計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)欠缺

醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)部門作為非主流部門常常不受重視，財(cái)務(wù)部門的職能還僅僅停留在收支核算、績效分配等基本職能，管理者未充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)能力建設(shè)對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、成本管控、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督等方面提供強(qiáng)大的決策支撐作用;對高層次的會計(jì)管理人才培養(yǎng)意識欠缺，同時(shí)財(cái)務(wù)人員的大部分時(shí)間和工作重點(diǎn)都在進(jìn)行基礎(chǔ)的會計(jì)核算，沒有過多的精力來進(jìn)行理論知識的補(bǔ)充學(xué)習(xí)，會計(jì)人才的缺乏導(dǎo)致整體素質(zhì)不高，加之上級主管部門未對會計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化、專業(yè)化的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，管理會計(jì)從理論到實(shí)踐學(xué)習(xí)嚴(yán)重脫節(jié)，人才隊(duì)伍建設(shè)欠缺。

（四）信息化管理水平較低

雖然HIS信息化系統(tǒng)已經(jīng)在公立醫(yī)院普遍施行，但更多的是滿足事后核算功能，缺乏管理功能，與管理會計(jì)實(shí)現(xiàn)人財(cái)物一體化的要求相差甚遠(yuǎn)，醫(yī)院要加快HRP信息系統(tǒng)的大力推進(jìn)，需要強(qiáng)大的資金支持和技術(shù)支撐，僅靠自身資金實(shí)力而不借助于財(cái)政補(bǔ)助而言，舉步維艱。

三、加快管理會計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用進(jìn)程的對策

（一）加強(qiáng)政策引導(dǎo)，完善管理會計(jì)制度體系建設(shè)

衛(wèi)計(jì)部門要加強(qiáng)政策引導(dǎo)，加快制定統(tǒng)一的管理會計(jì)指導(dǎo)意見，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)運(yùn)營模式，通過試點(diǎn)建設(shè)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，探索建立適合醫(yī)療行業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)的管理會計(jì)實(shí)操和管理流程，完善管理會計(jì)制度體系建設(shè)，并配套相應(yīng)的管理會計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃，為管理會計(jì)在公立醫(yī)院的廣泛運(yùn)用根植沃土，營造環(huán)境。

（二）擯棄傳統(tǒng)理念，強(qiáng)化管理會計(jì)制度意識

一是醫(yī)院的管理層和會計(jì)人員要摒棄傳統(tǒng)會計(jì)收款、記賬、報(bào)賬為核心的流程化單一核算理念，強(qiáng)化管理會計(jì)注重核算與管理相結(jié)合意識，將預(yù)算管理、成本管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等置于醫(yī)院發(fā)展的全過程，注重事前和事中執(zhí)行監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)管理效率;二是醫(yī)院的決策者要充分認(rèn)識到管理會計(jì)的運(yùn)用對醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的重要作用，強(qiáng)化管理會計(jì)理念的宣傳，倒逼管理人員轉(zhuǎn)變工作思路，提高工作效率和管理效益。

（三）加快會計(jì)人才梯隊(duì)建設(shè)

一是衛(wèi)計(jì)部門要構(gòu)建管理會計(jì)人才培養(yǎng)體系，自上而下培養(yǎng)管理會計(jì)人才師資力量，大力開展管理會計(jì)培訓(xùn)試點(diǎn)，用師資教育與財(cái)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合層層傳遞，為管理會計(jì)在醫(yī)院的運(yùn)用夯實(shí)人才基礎(chǔ);二是醫(yī)院要根據(jù)自身的發(fā)展階段和編制情況進(jìn)行會計(jì)人才梯隊(duì)建設(shè)，合理設(shè)置崗位，突出管理會計(jì)人才培養(yǎng);三是財(cái)會人員要更新學(xué)習(xí)理念，杜絕畏難心理，加強(qiáng)管理會計(jì)相關(guān)理論學(xué)習(xí)，借鑒相關(guān)單位的成功經(jīng)驗(yàn)，理論與實(shí)踐相結(jié)合，加快管理會計(jì)在醫(yī)院的運(yùn)用進(jìn)程。

（四）大力推進(jìn)信息化平臺建設(shè)

一是財(cái)政部門要加大對醫(yī)院信息化建設(shè)投入，大力扶持醫(yī)院建立HRP系統(tǒng)信息化建設(shè)平臺，實(shí)現(xiàn)人財(cái)物一體化，將現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息進(jìn)行整合，嵌入管理會計(jì)功能，提高管理效率，通過信息化建設(shè)促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展;二是醫(yī)院要建立完善的信息化管理制度，培養(yǎng)信息化人才，定期對信息系統(tǒng)進(jìn)行更新維護(hù)，保證信息化系統(tǒng)高效運(yùn)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)質(zhì)量和服務(wù)能力的提高。

（五）全面推行總會計(jì)師制度實(shí)施

總會計(jì)師制度的建立是財(cái)務(wù)話語權(quán)得到重視的一個(gè)里程碑，總會計(jì)師對整個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和運(yùn)營管理有著全局的把握，健全總會計(jì)師制度，對醫(yī)院加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院管理和構(gòu)建統(tǒng)一高效的發(fā)展模式有著重要的作用，因此全面推進(jìn)總會計(jì)師制度的實(shí)施，必將財(cái)務(wù)管理置于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的制高點(diǎn)，將大大加快管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)用的步伐。

四、結(jié)語

由此可見，公立醫(yī)院的管理會計(jì)水平整體還處于較低的階段，但隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展和醫(yī)院競爭環(huán)境的日趨激烈，管理會計(jì)在醫(yī)院的推行實(shí)施是大勢所趨卻也任重道遠(yuǎn)，公立醫(yī)院只有在政策指引下，結(jié)合自身的戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)需求，建立一套適宜、高效、全面的會計(jì)制度體系和管理流程，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略決策、成本管控、運(yùn)營高效的深度融合，促使精細(xì)化運(yùn)營水平的提升，進(jìn)而為醫(yī)院謀求發(fā)展。

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