費(fèi)汪利 孫大松 劉玉恩

摘要：軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化軍隊(duì)建設(shè)與發(fā)展的重要因素，當(dāng)前，國(guó)防和軍隊(duì)改革正深入推進(jìn)，結(jié)合軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、推行委派制、制定內(nèi)部規(guī)范、創(chuàng)新方法和手段的措施，確保軍費(fèi)的使用得到有效監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：軍隊(duì);會(huì)計(jì)監(jiān)督

軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則賦予軍隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的基本職能之一，是我軍經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容。習(xí)主席多次明確指示，花錢(qián)要有章法，要按照節(jié)約每一個(gè)銅板的精神，把軍費(fèi)管好用好，發(fā)揮最大效益。貫徹落實(shí)習(xí)主席和軍委關(guān)于嚴(yán)格軍費(fèi)管理的一系列重要指示精神，特別是國(guó)防建設(shè)進(jìn)入新時(shí)代，認(rèn)真分析軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作面臨的形勢(shì)與任務(wù)，探索加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的新方法、新思路，對(duì)于嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)經(jīng)活動(dòng)秩序，提升軍費(fèi)保障效益，促進(jìn)財(cái)力向戰(zhàn)斗力生成轉(zhuǎn)換，具有十分重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義

（一）加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)強(qiáng)軍目標(biāo)保障的有效手段

軍費(fèi)是軍隊(duì)建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是新軍事變革重要的推動(dòng)力。軍隊(duì)要強(qiáng)大，要履行使命，需要強(qiáng)大的物質(zhì)力量，財(cái)力是重要支撐。軍委首長(zhǎng)多次明確要求，要加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用管理，嚴(yán)格監(jiān)督檢查，確保有限經(jīng)費(fèi)用在該用的地方，用出效益。各級(jí)各部門(mén)要科學(xué)精準(zhǔn)地確定經(jīng)費(fèi)投向投量，集中財(cái)力優(yōu)先保障軍事斗爭(zhēng)準(zhǔn)備和部隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)。加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要把有限的軍費(fèi)管好用好，把軍費(fèi)用在刀刃上，為實(shí)現(xiàn)“能打仗、打勝仗”提供有效的財(cái)力支撐。必須充分認(rèn)清新時(shí)代軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的使命任務(wù)，充分發(fā)揮監(jiān)督職能作用，確保軍費(fèi)配置向“能打仗、打勝仗”聚焦，把那些無(wú)謂的非軍事功能支出削減下來(lái)，切實(shí)把軍費(fèi)用在部隊(duì)建設(shè)的刀刃上，為實(shí)現(xiàn)強(qiáng)軍目標(biāo)做出堅(jiān)實(shí)保障。

（二）加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是建設(shè)廉潔高效軍隊(duì)的重要舉措

習(xí)主席多次強(qiáng)調(diào)，必須加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制，不能腐的防范機(jī)制，不易腐的保障機(jī)制。挪用貪污公款、私設(shè)“小金庫(kù)”和“賬外賬”等違紀(jì)腐敗行為，往往需要通過(guò)財(cái)務(wù)處理來(lái)掩飾。財(cái)務(wù)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，本身就是違法犯罪行為，更對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪腐敗行為起到了助紂為虐的作用。因此，加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，對(duì)于建立和完善權(quán)力制約和監(jiān)督，能夠起到扎緊制度籠子的作用。比如，2015年全軍開(kāi)展財(cái)務(wù)工作大清查，深查嚴(yán)糾財(cái)經(jīng)違規(guī)違紀(jì)突出問(wèn)題，自上而下、逐級(jí)清查、標(biāo)本兼治、堵塞漏洞，有力打擊了軍隊(duì)財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的腐敗違法行為，對(duì)于推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，建設(shè)一支廉潔高效軍隊(duì)發(fā)揮了重要作用。

（三）加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)依法科學(xué)理財(cái)?shù)幕疽?/p>

軍隊(duì)會(huì)計(jì)信息是軍事經(jīng)濟(jì)信息的最重要組成部分，準(zhǔn)確及時(shí)完整的會(huì)計(jì)信息，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)科學(xué)管理的基本前提。黨的十八大以來(lái)，全軍認(rèn)真貫徹習(xí)主席關(guān)于管好用好軍費(fèi)的一系列指示要求，在戒奢節(jié)支、健全制度、提高效益、轉(zhuǎn)變風(fēng)氣上取得階段性成果。但也應(yīng)清醒地看到，在一些單位和部門(mén)積習(xí)舊弊尚未完全根除，按章法花錢(qián)辦事還沒(méi)有形成高度自覺(jué)。之所以出現(xiàn)問(wèn)題，很重要的一個(gè)原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，失之于松、失之于寬。因此，加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督工作全面性、連續(xù)性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有用，對(duì)于遏制違紀(jì)違法行為，實(shí)現(xiàn)科學(xué)理財(cái)、依法理財(cái)，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。

二、目前軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題

（一）軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)不健全

軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)管三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。由于軍隊(duì)財(cái)務(wù)改革步伐較快，新舊法規(guī)制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有些領(lǐng)域雖然有法規(guī)制度，但缺乏配套措施辦法，可操作性不強(qiáng)，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。比如，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分” 。由于軍隊(duì)缺少可操作性的配套辦法措施，會(huì)計(jì)人員擔(dān)心遭受打擊報(bào)復(fù)，進(jìn)而影響工作質(zhì)量。正是因?yàn)闆](méi)有形成“有法可依，違法必究”的法制環(huán)境，使軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得力不從心。

（二）軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方式較單一

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督方式，主要是核對(duì)賬目、清查財(cái)產(chǎn)和計(jì)算分析。比如，審核原始憑證是否真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確，核對(duì)賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符，清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)同賬面結(jié)存數(shù)是否相符，計(jì)算分析各種價(jià)值指標(biāo)以及考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果，等等。這些傳統(tǒng)的查賬、對(duì)賬方式屬于較為粗放式的監(jiān)管模式，已經(jīng)難以適應(yīng)新時(shí)代軍事經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮大打折扣。與此同時(shí)，當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作還沒(méi)有形成全軍“一盤(pán)棋”的格局，各單位、各部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作往往都是各自為陣，開(kāi)展的深度和廣度不一樣，缺乏統(tǒng)籌管理和頂層設(shè)計(jì)，使得各單位、各部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展缺乏科學(xué)性和穩(wěn)定性。

（三）軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不順暢

主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的職責(zé)不明確，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能僅僅是被動(dòng)執(zhí)行，上級(jí)要求一次就整改一次，有些監(jiān)督檢查只停留在表面上。從更深層次分析，由于按照我軍現(xiàn)行體制編制，會(huì)計(jì)人員受制于單位，會(huì)計(jì)人員只是在單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的范圍內(nèi)取得會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，只對(duì)授權(quán)人負(fù)責(zé)并承擔(dān)授權(quán)范圍內(nèi)的崗位責(zé)任。會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)實(shí)際上變成了由領(lǐng)導(dǎo)賦予，而不是制度賦予的，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有獨(dú)立的要來(lái)履行監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員的選拔任用由單位負(fù)責(zé)人掌握和決定，少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)用人唯親，有的任用非專業(yè)人員，有的采取“順我者用，逆我者免”的原則來(lái)處理人員的進(jìn)退問(wèn)題，結(jié)果造成頂?shù)米〉恼静蛔?、站得住的頂不住，“糊涂”?huì)計(jì)上崗、“內(nèi)行”會(huì)計(jì)換崗，這種情況對(duì)廣大的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效監(jiān)督產(chǎn)生了很大壓力。

（四）軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)效性滯后

軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督本應(yīng)是一個(gè)連續(xù)過(guò)程，其通過(guò)事前防范、事中控制、事后監(jiān)督，及時(shí)查找薄弱環(huán)節(jié)、消除管理隱患。但是，受主客觀方面多種因素影響，現(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督基本上還是一種事后監(jiān)督，監(jiān)督職能的實(shí)施，多局限于在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后進(jìn)行監(jiān)督檢查，以此查找問(wèn)題、把關(guān)堵口、堵塞漏洞。事后監(jiān)督難以及時(shí)防范于未然，將違規(guī)違紀(jì)行為的消極影響和財(cái)力資源的損失浪費(fèi)減小到最低程度，而且事后監(jiān)督往往是被動(dòng)的，致使軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督成了哪兒有問(wèn)題查哪兒的“救火式”行為，這種時(shí)效上的滯后性，嚴(yán)重制約了軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

（一）加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)主體責(zé)任

軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及面廣，需要各有關(guān)部門(mén)和崗位，加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制?？绮块T(mén)的溝通協(xié)調(diào)和通力合作離不開(kāi)單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持，領(lǐng)導(dǎo)重視是會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施最重要的保障。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。《軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則》也明確：各單位主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。因此，進(jìn)一步健全落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主體責(zé)任，明確單位主要負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要責(zé)任人，促使單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，及時(shí)幫助會(huì)計(jì)人員解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中遇到的困難和問(wèn)題，為會(huì)計(jì)人員有效監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）積極推行軍隊(duì)會(huì)計(jì)委派制

軍隊(duì)會(huì)計(jì)委派制就是在軍委職能部門(mén)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行委派和管理，會(huì)計(jì)人員在單位和上級(jí)主管部門(mén)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作。我軍現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作，不管組織人事工作，這就給會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職能帶來(lái)一定的困難。在遇到單位利益與軍隊(duì)利益沖突或單位領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往陷入兩難境地，使得軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員依法核算和履行監(jiān)督的職能難以完全實(shí)現(xiàn)。而在會(huì)計(jì)委派制下，軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員從單位中分離出來(lái)，由單位所有變?yōu)樯霞?jí)所有，上級(jí)對(duì)下級(jí)不僅僅是業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，而且對(duì)關(guān)鍵崗位的會(huì)計(jì)人員擁有任免、考核、調(diào)遣等權(quán)力，從而確保會(huì)計(jì)人員可以更好地發(fā)揮在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職能作用。實(shí)行軍隊(duì)會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境得到了凈化，這有利于真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。委派的軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員可以獨(dú)立地履行軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則所賦予的職責(zé)，如果發(fā)現(xiàn)單位存在違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的現(xiàn)象，可以及時(shí)向上級(jí)主管機(jī)關(guān)反映，保證單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。如果委派的軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員不能很好地履行職能，上級(jí)委派單位可以隨時(shí)取消其會(huì)計(jì)任職資格，促使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照法律和各種政策制度辦事，維護(hù)規(guī)章制度的統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

（三）加快制定《軍隊(duì)單位內(nèi)部控制規(guī)范》

內(nèi)部控制制度是在單位內(nèi)部建立的一系列管理制度，以保障其資金、資產(chǎn)的安全，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合法律法規(guī)的要求。建立完善的內(nèi)部控制制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，并相互監(jiān)督、相互制約，對(duì)于規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序、確保財(cái)務(wù)安全，具有重要的作用。為了進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，2012年，國(guó)家財(cái)政部制定出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，規(guī)定行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，行政事業(yè)單位要建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。積極借鑒國(guó)家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的經(jīng)驗(yàn)做法，加快制定《軍隊(duì)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，將內(nèi)部控制的基本原理與軍隊(duì)單位的實(shí)際情況相結(jié)合，針對(duì)軍隊(duì)內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，注重加強(qiáng)機(jī)制建設(shè)，在內(nèi)部管理制度中嵌入制衡機(jī)制，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力，可以顯著增強(qiáng)軍隊(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和針對(duì)性。

（四）創(chuàng)新改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法和手段

制度規(guī)范與技術(shù)管控的整合，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展方向。依托信息系統(tǒng)，嵌入會(huì)計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的程序化和常態(tài)化，可以改變單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分塊管理、信息分割的狀況，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效率。近些年來(lái)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)在賬戶管理、資金運(yùn)行、票據(jù)使用、公務(wù)支出等方面，積極探索開(kāi)展信息化監(jiān)督方式，收到了傳統(tǒng)監(jiān)督手段難以達(dá)到的效果。實(shí)踐證明，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息技術(shù)的運(yùn)用應(yīng)進(jìn)一步拓展和深化。一方面，要抓好現(xiàn)有信息監(jiān)督系統(tǒng)的常態(tài)化運(yùn)行。在銀行賬戶和資金監(jiān)管系統(tǒng)方面，要加強(qiáng)賬戶信息維護(hù)，完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，提高自動(dòng)預(yù)警能力。在公務(wù)卡支付結(jié)算系統(tǒng)方面，要建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算量化考核指標(biāo)，定期考核并通報(bào)公務(wù)卡使用管理情況。在票據(jù)信息管理系統(tǒng)方面，要落實(shí)機(jī)具開(kāi)票和信息報(bào)送制度，充分運(yùn)用系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)票據(jù)的源頭管控和跟蹤管理。另一方面，要大力推動(dòng)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。要以財(cái)務(wù)供應(yīng)保障和管理監(jiān)督需求為牽引，升級(jí)改造財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能由業(yè)務(wù)處理向管理監(jiān)督拓展，以“信息流”引導(dǎo)和控制“經(jīng)費(fèi)流”、“資金流”，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供技術(shù)支撐。要進(jìn)一步統(tǒng)一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，優(yōu)化整合財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程，著重完善預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)報(bào)表、查詢分析、自動(dòng)預(yù)警等功能，促進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息共享利用;要加快推進(jìn)軍財(cái)網(wǎng)建設(shè)，逐步開(kāi)展網(wǎng)上業(yè)務(wù)審核，按權(quán)限遠(yuǎn)程調(diào)閱核查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)部門(mén)的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督能力，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督精細(xì)化科學(xué)化水平。

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