王星

摘要：房產(chǎn)稅在我國稅收體制改革過程中是較為重要的一個(gè)步驟，房產(chǎn)稅是一種以建筑物為對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，對(duì)房產(chǎn)稅加以研究和分析具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角；房產(chǎn)稅制度；有效構(gòu)建

隨著我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，房價(jià)出現(xiàn)逐年上升發(fā)展趨勢(shì)，因此對(duì)房產(chǎn)稅的相關(guān)制度加以改革非常有必要。房地產(chǎn)在我國是一種需求比較大的生活必需品，房地產(chǎn)的供給由于城市土地的有限性而缺乏彈性。房地產(chǎn)是一種具有極大投資價(jià)值的商品，因此促使我國的房地產(chǎn)市場(chǎng)過快發(fā)展，常年伴隨著房價(jià)上漲問題。對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)施宏觀調(diào)控是我國維護(hù)市場(chǎng)健康發(fā)展的一項(xiàng)重大任務(wù)之一，我國現(xiàn)階段采用了法律手段和行政金融等手段加以調(diào)控。房產(chǎn)稅制度應(yīng)運(yùn)而生，政府實(shí)施房產(chǎn)稅制度的主要目的是為了抑制房價(jià)過快上漲，從而調(diào)節(jié)貧富差距，與此同時(shí)給地方政府提供一定收入。本文將以滬渝房產(chǎn)改革試點(diǎn)為例，分析出現(xiàn)的問題。

1.房產(chǎn)稅的基本概念和特點(diǎn)

1.1基本概念

房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是一種以建筑物為對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅。我國現(xiàn)階段所實(shí)施的房產(chǎn)稅制度主要根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例（1986）》，按照上述條例規(guī)定，房產(chǎn)稅的主要征稅對(duì)象是：（1）城市房產(chǎn)；（2）縣城房產(chǎn)；（3）建制鎮(zhèn)房產(chǎn)；（4）工礦區(qū)房產(chǎn)。房產(chǎn)稅計(jì)稅的主要依據(jù)是：其一，房產(chǎn)余值；其二，租金收入。從2011年開始，滬渝房產(chǎn)加以改革，主要內(nèi)容是取消個(gè)人所有非營業(yè)用房產(chǎn)的免征房產(chǎn)稅待遇，對(duì)個(gè)人擁有的住房保有緩解開始征稅。房產(chǎn)稅是房地產(chǎn)稅中的一種，主要是對(duì)個(gè)人住房開展的房產(chǎn)稅征收。

1.2基本特點(diǎn)

首先，房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅。從法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，財(cái)產(chǎn)是一種能夠被人們所擁有且對(duì)人們有用的對(duì)象。財(cái)產(chǎn)稅從廣義角度上看，主要包括：（1）增量財(cái)產(chǎn)；（2）存量財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅從狹義上來看，僅僅對(duì)存量社會(huì)財(cái)富加以征稅處理（只包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅）。

其次，房產(chǎn)稅是一種直接稅。稅收存在諸多種類也存在不同的劃分，最重要的分類是：（1）直接稅；（2）間接稅。

再次，房產(chǎn)稅是一種地方稅。房產(chǎn)和地產(chǎn)不可分割，房產(chǎn)因?yàn)榇a(chǎn)的不可移動(dòng)性而具有不可移動(dòng)性，以房地產(chǎn)作為征收對(duì)象的房產(chǎn)稅具有區(qū)域性特點(diǎn)和地域性特點(diǎn)。將房產(chǎn)稅培育為地方主體稅種，再由地方政府進(jìn)行管理具有比較高的效率。房產(chǎn)稅在征收過程中工序較為復(fù)雜，因此難免會(huì)涉及要查詢房產(chǎn)所有人的基本信息和評(píng)估預(yù)算房產(chǎn)價(jià)值等。如果不是地方政府對(duì)房產(chǎn)稅加以管理或者征收，勢(shì)必會(huì)給稅款的征收帶來一系列問題?；诖?，房產(chǎn)稅適合在比較小的區(qū)域內(nèi)政府加以征收。

最后，房產(chǎn)稅是一種不動(dòng)產(chǎn)保有階段稅。房地產(chǎn)中的不同環(huán)節(jié)有：其一，取得；其二，交易；其三，保有。在不同環(huán)節(jié)之中，房地產(chǎn)的相關(guān)利益主體需要繳納不同的收稅。從實(shí)質(zhì)上來看，根據(jù)課稅具體環(huán)節(jié)的不同，能夠?qū)⒉粍?dòng)產(chǎn)稅收類型分為以下幾種類型：（1）不動(dòng)產(chǎn)所得稅；（2）不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅；（3）不動(dòng)產(chǎn)保有稅等。

2.法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下房產(chǎn)稅制度的有效建構(gòu)

2.1簡要分析法經(jīng)濟(jì)學(xué)

法經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心理念是：一切法律的制定和法律的實(shí)施過程均要在制度優(yōu)化視角下加以審視。

2.2法律制度效率的基本概念和影響因素

效率主要指的是產(chǎn)出和投入比，法律制度效率則主要指的是法律制度小于和制度成本比。影響法律制度效率的主要因素是：（1）實(shí)施法律制度的健全性；（2）激勵(lì)相容的合理性；（3）相關(guān)配置制度的完善性。以滬渝房產(chǎn)改革為例，在具體實(shí)施過程中初選成本高和收益低等特點(diǎn)。滬渝房產(chǎn)改革方案實(shí)施以來，商品房的價(jià)格持續(xù)上漲，政府在調(diào)節(jié)房價(jià)方面具有一定局限性。相關(guān)研究資料顯示，2011年 ，上海市商品房平均一平方米價(jià)格為22000元左右，2014年，上海市商品房平均一平方米價(jià)格為27000元左右，2016年，上海市商品房平均一平方米價(jià)格為38300元左右。上述調(diào)查數(shù)據(jù)表明，即使實(shí)施了房產(chǎn)稅改革政策，但是仍然無法調(diào)節(jié)好過快上漲的房價(jià)。房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，本應(yīng)該具有直接稅的性質(zhì)。但是根據(jù)滬渝房產(chǎn)改革方案來看，使得房產(chǎn)稅同時(shí)具有間接稅和流轉(zhuǎn)稅等性質(zhì)，稅負(fù)極易轉(zhuǎn)嫁，最終房產(chǎn)稅的稅負(fù)實(shí)際由購房者來承擔(dān)。政府征稅收入大小無外乎稅率和稅基兩個(gè)影響因素，在稅基穩(wěn)定前提下，稅率越高則意味著稅收收入越高；在稅率穩(wěn)定前提下，稅基越大則意味著稅收收入越高。房產(chǎn)稅與所得稅和流轉(zhuǎn)稅不同，房產(chǎn)稅的稅率和稅基均由政府加以確定，稅率相對(duì)簡單，但是稅基在確定過程中較為復(fù)雜。稅基的難以確定是因?yàn)檎鞫悓?duì)象是納稅人所保有的房產(chǎn)，而納稅人所保有的房產(chǎn)價(jià)值隨著市場(chǎng)的變化而變化。因此，房產(chǎn)的具體價(jià)值不能夠輕易被確定，需要通過政府部門來加以合理評(píng)估。

3.強(qiáng)化改革路徑

由于房產(chǎn)稅是一種直接稅，因此開征房產(chǎn)稅會(huì)加重人們的稅收負(fù)擔(dān)，此時(shí)，實(shí)施相應(yīng)的改革路徑顯得尤為重要。以滬渝房產(chǎn)改革方案為代表，出現(xiàn)問題的主要原因在于：遵循以往的行政試點(diǎn)路徑。因此，為了強(qiáng)化房產(chǎn)稅改革路徑，需要例立法方式來合理解決各種問題。大力改進(jìn)人民代表大會(huì)制度，不斷優(yōu)化立法程序。由全國人民代表大會(huì)專門委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)有關(guān)部門人員來參加，改變由部委主導(dǎo)的基本現(xiàn)狀。除此之外，不斷提高人民群眾的自覺和自愿納稅意識(shí)，聽取民意，多多吸收民意，積極引導(dǎo)民眾從私民轉(zhuǎn)向公民。

結(jié)束語

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，如果房產(chǎn)稅改革的比較好一方面能夠促使國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，另一方面會(huì)促使房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展；如果房產(chǎn)稅改革的不好，則會(huì)帶來諸多問題和矛盾。

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