孫燕

摘 要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的實(shí)施，對(duì)于適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和規(guī)范企業(yè)行為有重要意義。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師引導(dǎo)學(xué)生對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊進(jìn)行比較，可以降低學(xué)習(xí)難度，提高教學(xué)效率。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)教學(xué)；固定資產(chǎn)；減值；累計(jì)折舊；教學(xué)效率

中圖分類號(hào)：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1008-3561（2018）18-0056-01

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求越來越高。因此，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生必須具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，才能合理地進(jìn)行固定資產(chǎn)核算處理，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。了解固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊基本含義以及異同點(diǎn)，對(duì)提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力具有重要作用。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的基本含義

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，以確定資產(chǎn)減值是否應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)可能已發(fā)生的一些減值跡象，如有跡象表明企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。

二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的相同點(diǎn)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的相同之處可歸納為四點(diǎn)。第一，固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備和累計(jì)折舊都是固定資產(chǎn)賬戶的預(yù)備費(fèi)，在同一固定資產(chǎn)科目的資產(chǎn)負(fù)債表中列出，減少這些賬戶的余額，既反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，又在損益表中反映成本，均可計(jì)入當(dāng)期損益。第二，既遵循審慎會(huì)計(jì)原則，又符合信息質(zhì)量要求。審慎商業(yè)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收入，低估負(fù)債或費(fèi)用，并累計(jì)折現(xiàn)合理估計(jì)可能發(fā)生的資本成本，是固定資產(chǎn)減值損失謹(jǐn)慎履行的重要原則。第三，技術(shù)進(jìn)步和損壞使固定資產(chǎn)的價(jià)值改變是二者發(fā)生的共同原因。第四，二者都堅(jiān)持了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展原則，只有在正確合理核算企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、不虛增哄抬利潤(rùn)、嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的差異

第一，核算范圍不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第34條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)折舊：房屋、建筑物；在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、車輛、工具儀表；因重點(diǎn)修復(fù)而被季節(jié)性暫停使用的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。同時(shí)，第35條還規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得折舊：房屋，建筑物以外未使用，不必要的固定資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)；已用于折舊的固定資產(chǎn)；作為固定資產(chǎn)單獨(dú)評(píng)估的土地。除了這兩項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊和評(píng)估的規(guī)定之外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第59條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生重大減值的，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并足額計(jì)提減值準(zhǔn)備：長(zhǎng)期閑置，在可預(yù)見的將來不再使用，且不具有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的；因技術(shù)進(jìn)步等原因，未能使用固定資產(chǎn)的；雖然固定資產(chǎn)仍可使用，但使用后大量不符合產(chǎn)品的同一資產(chǎn)；已損壞使其不再具有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用價(jià)值的；其他不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的固定資產(chǎn)。已完全計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再折舊。因此，不難發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)需要計(jì)提的折舊范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需要計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二，核算時(shí)間不同。固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備通常根據(jù)實(shí)際情況在年末或指定會(huì)計(jì)期末計(jì)算。沒有證據(jù)表明發(fā)生了減值，因此沒有必要進(jìn)行無任何減值損失的會(huì)計(jì)處理。

第三，計(jì)提基數(shù)不同。同一固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，是指從待折舊固定資產(chǎn)原值中扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊的，按照固定資產(chǎn)收回后的賬面價(jià)值和使用年限確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-可收回金額。同定資產(chǎn)賬而價(jià)值=固定資產(chǎn)的原價(jià)-計(jì)提的減值準(zhǔn)備-計(jì)提的累計(jì)折舊。

第四，計(jì)提方法不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)情況，合理選擇折舊方法，可以選擇折舊方法，如平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年度總和法。

第五，賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。應(yīng)計(jì)折舊計(jì)入累計(jì)折舊科目，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或損益。一般借記制造成本、管理成本、銷售成本、建設(shè)項(xiàng)目等業(yè)務(wù)成本，貸記累計(jì)折舊。而固定資產(chǎn)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，一般借記資產(chǎn)減值損失，即同一固定資產(chǎn)減值損失科目，貸記同一固定資產(chǎn)減值科目。

第六，納稅影響不同。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第22條規(guī)定：納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以抵扣。

總之，通過分析固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的含義、異同，可以看出二者既有區(qū)別，又有聯(lián)系，相互影響。因此，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師應(yīng)仔細(xì)講解與分析二者的異同，使學(xué)生熟練掌握資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)操作，提高會(huì)計(jì)教學(xué)的有效性。

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