作者簡介：鄭婷婷（1988-），女，漢，四川資陽人，稅務(wù)碩士，四川大學(xué)審計(jì)處，研究方向：財(cái)務(wù)、審計(jì)。

摘要：本文以《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的實(shí)施為背景，對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)和內(nèi)容進(jìn)行界定，以此為基礎(chǔ)探索下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的平衡機(jī)制。

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；平衡機(jī)制

一、研究背景

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特定政治經(jīng)濟(jì)體制下的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是在當(dāng)今中國的一種創(chuàng)新的審計(jì)制度。[1]高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是各個(gè)高校開展得最為廣泛的一種內(nèi)部審計(jì)，在高校內(nèi)部審計(jì)中占有舉足輕重的地位。2014年7月27日，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱（實(shí)施細(xì)則）已經(jīng)中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部際聯(lián)席會(huì)議審議通過。實(shí)施細(xì)則對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告等多方面作了規(guī)定，豐富了審計(jì)內(nèi)容，明確了審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)做出了新的規(guī)定。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

一是，審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，主要包括：財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性審計(jì)；遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況、重大決策情況、促進(jìn)自身科學(xué)長遠(yuǎn)發(fā)展；內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況；對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的督促整改情況；以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定等內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容的綜合性、復(fù)雜性也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)。

二是，審計(jì)對(duì)象的雙重性。根據(jù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和內(nèi)容可知，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是既是對(duì)人的審計(jì)也是對(duì)事的審計(jì)，審計(jì)對(duì)象兼有人和事物的兩個(gè)方面，即學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦企業(yè)、基建部門和院系的主要行政負(fù)責(zé)人及法定代表人和這些部門或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。[2]在實(shí)施高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要注意把人的審計(jì)和事的審計(jì)結(jié)合起來，從審事入手，以評(píng)價(jià)人結(jié)束，最終落實(shí)到對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定上來。

三是，審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施，其自身的獨(dú)立性不強(qiáng)，既沒有國家審計(jì)的強(qiáng)制性，也沒有民間審計(jì)的獨(dú)立性。[3]然而，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境較為熟悉，能夠結(jié)合高校自身的情況和長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)實(shí)施審計(jì)，為內(nèi)部機(jī)構(gòu)提供更加有針對(duì)性和可行性的咨詢服務(wù)和審計(jì)建議，確保內(nèi)部機(jī)構(gòu)、院系的目標(biāo)與高?？傮w目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。

三、構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)平衡機(jī)制

（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

實(shí)施細(xì)則第三章和第四章分別對(duì)事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)作了規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要求更加廣泛，主要包括十三項(xiàng)內(nèi)容，審計(jì)評(píng)價(jià)則更加強(qiáng)調(diào)效益性和可持續(xù)性，具體而言體現(xiàn)在以下四個(gè)方面 ：一是，將對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)內(nèi)容；二是，與國家政策接軌，強(qiáng)調(diào)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)和履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況；三是，審計(jì)評(píng)價(jià)更加重視績效審計(jì)的思想，強(qiáng)調(diào)對(duì)發(fā)展質(zhì)量、效益和可持續(xù)性的評(píng)價(jià)；四是，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理等決策活動(dòng)的評(píng)價(jià)，不僅要考慮經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益。

結(jié)合實(shí)施細(xì)則的具體規(guī)定，可以將高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容分為四個(gè)方面，詳見表1。

審計(jì)角度主要內(nèi)容

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理1、了解內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（是否有良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，包括黨風(fēng)廉政和厲行節(jié)約意識(shí)）

2、內(nèi)部制度的建立情況（是否涵蓋主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）

3、內(nèi)部制度的執(zhí)行情況（是否得到有效執(zhí)行）

4、以前期間審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況

經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的績效評(píng)價(jià)1、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法性

2、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的有效性（包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部管理等活動(dòng)）

3、重大決策（三重一大等）的執(zhí)行情況

法規(guī)、政策的遵守與執(zhí)行1、內(nèi)部機(jī)構(gòu)有關(guān)活動(dòng)的遵紀(jì)守法情況

2、被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的遵紀(jì)守法、廉潔從政情況

3、國家重大政策的執(zhí)行情況

可持續(xù)發(fā)展情況1、內(nèi)部機(jī)構(gòu)自身是否處于可持續(xù)發(fā)展?fàn)顟B(tài)

2、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的發(fā)展是否與學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)相協(xié)調(diào)

（二）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中平衡機(jī)制的建立

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的范圍較廣，審計(jì)內(nèi)容也涉及到財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制、長遠(yuǎn)發(fā)展等多個(gè)方面，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則主要涉及對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，其中主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行情況發(fā)表審計(jì)意見。然而，要確保審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，達(dá)到新準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則的要求，就必須使內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)四個(gè)方面內(nèi)容達(dá)到平衡，只有平衡各方面的審計(jì)目標(biāo)，才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合性，進(jìn)而為內(nèi)部機(jī)構(gòu)提供更好的咨詢服務(wù)。

1、財(cái)務(wù)審計(jì)部分與非財(cái)務(wù)審計(jì)部分的平衡。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，主要包括對(duì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性審計(jì)，確認(rèn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)有關(guān)重大決策是否符合國家及學(xué)校的規(guī)定，這部分內(nèi)容主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)為基礎(chǔ)，在這里將其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)部分。然而，其他三項(xiàng)內(nèi)容主要側(cè)重于從制度和行為上進(jìn)行判斷，需要結(jié)合多項(xiàng)非財(cái)務(wù)因素予以考慮，將其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的而非財(cái)務(wù)審計(jì)部分。

2、長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的短期目標(biāo)是監(jiān)督和確認(rèn)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和相關(guān)責(zé)任人在經(jīng)濟(jì)管理及自身不存在違法違規(guī)的情況，在短期內(nèi)遵守并執(zhí)行國家有關(guān)制度，并有效使用資金。然而，內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)在確認(rèn)的基礎(chǔ)上還要提供咨詢，要從長遠(yuǎn)和可持續(xù)發(fā)展的角度完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位的可持續(xù)發(fā)展，要使短期的遵紀(jì)守法和長期的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)之間達(dá)到平衡。

3、基本目標(biāo)與潛在目標(biāo)的平衡。

以往對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)主要關(guān)注其真實(shí)、合法性要求，真實(shí)、合法是其必須滿足的基本目標(biāo)。然而，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)涉及的活動(dòng)較多，基本的合法性審計(jì)難以滿足審計(jì)質(zhì)量，且內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)提出了更高的要求，新準(zhǔn)則將績效審計(jì)正式列入了業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則，實(shí)施細(xì)則的審計(jì)評(píng)價(jià)中也專門強(qiáng)調(diào)了對(duì)效益的關(guān)注，也就是說要對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)，使其在滿足合法這一基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上還要滿足“使用有效”這一潛在目標(biāo)。（作者單位：四川大學(xué)審計(jì)處）

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