［摘 要］隨著智能化時(shí)代的到來(lái)，當(dāng)前高校內(nèi)部傳統(tǒng)審計(jì)模式與方法面臨著新的挑戰(zhàn)。文章針對(duì)高校存在的內(nèi)部審計(jì)制度不完善、審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱及審計(jì)技術(shù)落后等典型問(wèn)題，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、數(shù)據(jù)分析階段、生成報(bào)告階段、整改追蹤階段探討利用人工智能技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的策略，并提出高校內(nèi)部審計(jì)智能化改進(jìn)的新方向。

［關(guān)鍵詞］高校；內(nèi)部審計(jì)；人工智能技術(shù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.032

［中圖分類號(hào)］F239.45；G647 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）14-00-03

0" " "引 言

2021年，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了“十四五”時(shí)期國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展的新理念、新目標(biāo)、新舉措。在新時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)、新格局［1］，研究高校內(nèi)部審計(jì)工作如何適應(yīng)新常態(tài)、創(chuàng)造新理念、構(gòu)建新戰(zhàn)略、走出新路線、實(shí)現(xiàn)新發(fā)展具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)內(nèi)外學(xué)者從多個(gè)維度進(jìn)行了人工智能與審計(jì)相結(jié)合的研究，布朗（Brown）和墨菲（Murphy）強(qiáng)調(diào)人工智能審計(jì)會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的一致性和決策等［2］。埃利奧特（Elliott）等認(rèn)為智能審計(jì)對(duì)員工要求比較高，因此工作人員要積極參與智能審計(jì)方面的培訓(xùn)［3］。劉國(guó)城等利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建審計(jì)平臺(tái)，提出了大數(shù)據(jù)背景下實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)的方案［4］。陳耿等通過(guò)分析“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)對(duì)審計(jì)技術(shù)方法的影響，研究了智慧審計(jì)的內(nèi)涵與應(yīng)用，提出了審計(jì)線索篩選問(wèn)題的理論與解決方案［5］。吳勇等認(rèn)為可以利用深度學(xué)習(xí)擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的范圍，為復(fù)雜的審計(jì)決定提供良好的判斷依據(jù)，提高審計(jì)效率與審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量［6］。張莉以國(guó)家治理新政策為背景講述了智能審計(jì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)、監(jiān)管體系和審核機(jī)制等方面的影響［7］。王陽(yáng)等從4個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境要素出發(fā)，分析高?？刂骗h(huán)境的現(xiàn)狀，提出了高校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的方法［8］。

綜上所述，目前智能化審計(jì)處于理論分析和框架設(shè)計(jì)階段，缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，且因?qū)徲?jì)創(chuàng)建的大數(shù)據(jù)平臺(tái)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所展開(kāi)的研究，高校的應(yīng)用研究較少。本文從實(shí)踐應(yīng)用出發(fā)，探索基于人工智能技術(shù)的湖北省屬高校審計(jì)智能化創(chuàng)新的可行性路徑，為有效提高審計(jì)效率提供理論依據(jù)。

1" " "高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1" "高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)起步較晚

國(guó)家“金審工程”自2002年啟動(dòng)以來(lái)，經(jīng)過(guò)20多年的建設(shè)與實(shí)踐，已取得比較優(yōu)異的成績(jī)。但目前高校審計(jì)信息化建設(shè)仍發(fā)展緩慢，高校內(nèi)部審計(jì)信息化水平遠(yuǎn)低于科研、管理、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)與高校審計(jì)結(jié)合的理論研究與實(shí)踐不夠深入，需要繼續(xù)挖掘，以滿足高校對(duì)復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)的需要。

1.2" "審計(jì)制度不完善，“免疫”作用不強(qiáng)

高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部管理規(guī)范化、決策科學(xué)化和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。它旨在預(yù)防與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校各項(xiàng)活動(dòng)正常開(kāi)展。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，高?？梢愿玫貙?shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和規(guī)范管理，為高校長(zhǎng)期發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)湖北省屬高校的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校均設(shè)置了專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，其主要負(fù)責(zé)高校內(nèi)部財(cái)政支出審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面的審計(jì)工作。但在實(shí)際工作中，審計(jì)部門(mén)并未受到足夠重視，人員配置不足，審計(jì)部門(mén)與學(xué)校其他管理部門(mén)之間缺乏有效溝通，審計(jì)工作主要關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)，而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，導(dǎo)致未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

1.3" "審計(jì)人員素質(zhì)不高，審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱

隨著高校建設(shè)改革的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的要求也在不斷提高，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。為應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，高校需要建立一支理想信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通和公正廉明的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。但是，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍普遍存在以下問(wèn)題：一是審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊；二是學(xué)歷層次偏低，缺少技能操作型審計(jì)人才；三是持有審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱或?qū)I(yè)資格證書(shū)的人員較少。綜上所述，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高，專業(yè)人才嚴(yán)重不足，大大限制了高校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

1.4" "審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率較低

時(shí)代的發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的理論、機(jī)制和技術(shù)方法提出新的要求，需要其不斷創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)自我完善和發(fā)展。與傳統(tǒng)管理服務(wù)系統(tǒng)相比，大數(shù)據(jù)、云存儲(chǔ)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈作為智慧校園管理服務(wù)的重要支撐可突破時(shí)間和空間的限制，大幅提升管理服務(wù)效能。但湖北省屬高校內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示，針對(duì)日常財(cái)務(wù)審計(jì)工作中諸多重復(fù)執(zhí)行項(xiàng)目，多采取人工抽樣的方法，很難達(dá)到憑證數(shù)據(jù)的全覆蓋，且數(shù)據(jù)分析結(jié)果受主觀性因素影響較大，審計(jì)結(jié)果的公正性有待增強(qiáng)。

2" " "人工智能技術(shù)在高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

高校在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中引入人工智能技術(shù)，首先需要厘清高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)，制定一套標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程（見(jiàn)圖1），明確人工智能技術(shù)的應(yīng)用場(chǎng)景，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變， 強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用和治理作用［9］。

2.1" "計(jì)劃準(zhǔn)備階段

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)收集是審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，對(duì)增強(qiáng)審計(jì)信息的全面性至關(guān)重要。被審單位的數(shù)據(jù)資料多由結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)組成?？蓪母鞑块T(mén)獲取的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入ChatGPT進(jìn)行處理、清洗、轉(zhuǎn)換與歸類［10］?；趶?qiáng)大的自然語(yǔ)言處理技術(shù)，ChatGPT可將獲取到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為機(jī)器可識(shí)別分析的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并將收集到的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分類管理，對(duì)各數(shù)據(jù)間的深度關(guān)聯(lián)進(jìn)行建模和表示，全面提升數(shù)據(jù)收集效率。同時(shí)，面對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題，ChatGPT能快速作出回應(yīng)與檢索，幫助其更加高效地查詢信息。

2.2" "數(shù)據(jù)分析階段

面對(duì)信息龐大的來(lái)往賬單、財(cái)務(wù)報(bào)表及訂單合同，因人力投入成本有限，傳統(tǒng)模式下使用抽樣審計(jì)得到的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性有限。增強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，智能化時(shí)代逐漸使用全樣本審計(jì)代替抽樣審計(jì)。將機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation，RPA）技術(shù)應(yīng)用于智能審計(jì)流程中，一方面可代替人工完成那些重復(fù)性高且需耗費(fèi)大量人力和時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)化操作，將審計(jì)人員從煩瑣的、基礎(chǔ)的審計(jì)工作中解放出來(lái)，進(jìn)而將審計(jì)工作的重心移交到后續(xù)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作中；另一方面，RPA技術(shù)還能根據(jù)所設(shè)置的規(guī)則查找數(shù)據(jù)漏洞，并對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類與存儲(chǔ)，為后期資料查詢、其他審計(jì)方查閱提供便利。

2.3" "生成報(bào)告階段

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議等，作為生成式人工智能（Artificial Intelligence，AI），ChatGPT能夠模擬人類創(chuàng)作進(jìn)行智能寫(xiě)作并生成高質(zhì)量的文本。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制需要遵循相應(yīng)的規(guī)則，在得到分析結(jié)果后，審計(jì)人員可直接根據(jù)業(yè)務(wù)需求與流程向ChatGPT提出要求。ChatGPT根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)與條件，協(xié)助審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)生成格式統(tǒng)一、清晰易懂的審計(jì)報(bào)告，提高整體辦公效率，加快審計(jì)進(jìn)程。同時(shí)，對(duì)于已編制完成的審計(jì)報(bào)告，還可應(yīng)用ChatGPT進(jìn)行文本的糾錯(cuò)與校對(duì)，增強(qiáng)報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

2.4" "整改追蹤階段

傳統(tǒng)高校內(nèi)部審計(jì)工作往往是以審計(jì)報(bào)告生成作為審計(jì)工作的結(jié)束，對(duì)報(bào)告中反映的問(wèn)題和提出的建議難以整改落實(shí)。為提升審計(jì)監(jiān)督成效，可構(gòu)建基于區(qū)塊鏈、云平臺(tái)等技術(shù)手段的多元主體共享的協(xié)同信息平臺(tái)，詳情如圖2所示。實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)部門(mén)、人事部門(mén)以及群眾間的信息傳遞與共享，有效消除監(jiān)督“死角”。借助信息化平臺(tái)，各部門(mén)之間可以實(shí)時(shí)傳遞疑點(diǎn)信息，監(jiān)督整改過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題與矛盾得到及時(shí)解決，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與咨詢職能。同時(shí)，通過(guò)共享信息平臺(tái)，能最大限度擴(kuò)大高校內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍，突出審計(jì)過(guò)程的公正性和透明化，有效遏制上下級(jí)串通違法舞弊行為。

3" " "高校內(nèi)部審計(jì)智能化改進(jìn)方向

3.1" "健全智能審計(jì)制度

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，既要“查病”，更要“治已病，防未病”。建立審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，確定好審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的范圍、對(duì)象、時(shí)間后，借助學(xué)校網(wǎng)站、微信公眾號(hào)、微博等平臺(tái)及時(shí)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，保障師生的知情權(quán)，加強(qiáng)校內(nèi)外人員對(duì)審計(jì)工作的關(guān)注。制定審計(jì)整改考核制度，追蹤審計(jì)整改情況，定期組織審計(jì)整改“回頭看”相關(guān)活動(dòng)，當(dāng)有未落實(shí)情況時(shí)，直接列為下一次活動(dòng)的重點(diǎn)內(nèi)容與關(guān)注對(duì)象，杜絕屢審屢犯現(xiàn)象。

3.2" "加強(qiáng)智能審計(jì)平臺(tái)數(shù)據(jù)安全監(jiān)管

加強(qiáng)智能審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，保障數(shù)據(jù)安全。高校要確保將人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)時(shí)，保障相關(guān)數(shù)據(jù)的安全融入和智能算法模型的準(zhǔn)確構(gòu)建，建立一套適合自身監(jiān)管治理的數(shù)據(jù)收集、處理與分析的管理流程。同時(shí)，為了防止數(shù)據(jù)信息泄露，應(yīng)細(xì)化相關(guān)人員的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限。在高校的日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)信息化系統(tǒng)的監(jiān)控和修復(fù)，定期進(jìn)行漏洞掃描、病毒查殺、數(shù)據(jù)備份與恢復(fù)。

3.3" "培養(yǎng)數(shù)智化內(nèi)部審計(jì)人員

構(gòu)建人員專業(yè)多元化的審計(jì)隊(duì)伍，培養(yǎng)復(fù)合型人才，增強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍人員專業(yè)多樣性。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成單一，主要以財(cái)會(huì)類專業(yè)為主，缺乏法律類、管理類專業(yè)人才。加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)，依托審計(jì)智能化趨勢(shì)，未來(lái)的審計(jì)工作開(kāi)展將著重考驗(yàn)工作人員的綜合能力。一方面，審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，精通審計(jì)業(yè)務(wù)流程；另一方面，隨著智能化時(shí)代的到來(lái)，要不斷加強(qiáng)自身知識(shí)更新與技能學(xué)習(xí)，努力掌握信息技術(shù)的應(yīng)用技巧。

4" " "結(jié)束語(yǔ)

隨著智能化時(shí)代的到來(lái)，本文將人工智能技術(shù)應(yīng)用于高校內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃準(zhǔn)備階段、數(shù)據(jù)分析階段、生成報(bào)告階段、整改追蹤階段的場(chǎng)景進(jìn)行了具體的分析，有效增強(qiáng)了數(shù)據(jù)收集的全面性、數(shù)據(jù)分析的精確性、報(bào)告生成的規(guī)范性和實(shí)效性，促進(jìn)審計(jì)工作的高效開(kāi)展，及時(shí)應(yīng)用審計(jì)結(jié)果，從而達(dá)到評(píng)估、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。ChatGPT、RPA、區(qū)塊鏈等技術(shù)及其他智能化工具與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，將推動(dòng)傳統(tǒng)審計(jì)向智能化審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，高校應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，抓住機(jī)遇，大力開(kāi)展相關(guān)研究與實(shí)踐。

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