閆秀麗

[摘 要]由于建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的特殊性，使得企業(yè)面臨較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但目前大部分建筑施工企業(yè)都沒(méi)有相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控意識(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督管理、績(jī)效考評(píng)制度體系存在缺陷，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量得不到保障，鑒于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、企業(yè)利潤(rùn)空間越來(lái)越小而風(fēng)險(xiǎn)因素越來(lái)越多，結(jié)合某建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的缺陷，分析其成因并探索有效的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;改進(jìn)策略;建筑施工企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.02.152

1 概述

內(nèi)部控制機(jī)制有助于企業(yè)優(yōu)化管理決策、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則對(duì)約束企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為、規(guī)范現(xiàn)金收支、固定資產(chǎn)管理以及控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到了關(guān)鍵作用。建筑施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式有著投資項(xiàng)目多樣、資金周轉(zhuǎn)率低和風(fēng)險(xiǎn)因素多的特點(diǎn)，既要應(yīng)對(duì)政策、金融證券和行業(yè)市場(chǎng)變化帶來(lái)的各類風(fēng)險(xiǎn)，又必須確保企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目招投標(biāo)、投融資決策的合理性。所以，建筑施工企業(yè)需要完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以規(guī)范財(cái)務(wù)管理且有效識(shí)別、控制各類風(fēng)險(xiǎn)。

2 建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

A建筑施工企業(yè)實(shí)施集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)，旗下有七個(gè)分公司及四個(gè)子公司，從事建筑工程、市政公用工程、設(shè)備安裝、防水防腐等工程的承包和施工，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題具有典型性。

2.1 控制機(jī)制不健全

A建筑施工企業(yè)的下屬子公司和分公司分布在不同地區(qū)，且每個(gè)子公司和分公司又會(huì)同時(shí)運(yùn)作多個(gè)不同類型的項(xiàng)目，所以財(cái)務(wù)管理體系布局分散。一方面，母公司的財(cái)務(wù)部門難以實(shí)時(shí)了解各項(xiàng)目部、子公司的財(cái)務(wù)狀況，不利于實(shí)施成本控制以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;另一方面，財(cái)務(wù)管理體系還存在職權(quán)界定不明、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題。體現(xiàn)為各分支機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員崗位職能分配不合理，在應(yīng)收應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)管理等方面沒(méi)有遵循相關(guān)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致預(yù)算方案執(zhí)行和控制不力，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障[1]。此外，企業(yè)的管理層缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，只關(guān)注賬面信息和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的規(guī)劃和落實(shí)，不注重財(cái)務(wù)管理體系的完善，加之企業(yè)人員的流動(dòng)性極強(qiáng)，所以難以形成有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。

2.2 沒(méi)有成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵要素，在日常財(cái)務(wù)管理與重要項(xiàng)目的策劃和實(shí)施過(guò)程中，動(dòng)態(tài)評(píng)估和預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能夠讓企業(yè)優(yōu)化決策、制定前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)防控策略。而A建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理職能側(cè)重傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工、核算以及資金的收支管理等工作;在企業(yè)的招投標(biāo)活動(dòng)、合同管理、項(xiàng)目施工等重要運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，沒(méi)有規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;并且，A建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門疏于調(diào)查供應(yīng)商、分包企業(yè)或建設(shè)方的資信狀況，或者在采購(gòu)、承包合同管理中出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致工程款無(wú)法如期結(jié)算，讓企業(yè)面臨項(xiàng)目成本超預(yù)算、資產(chǎn)流動(dòng)性下降以及償債能力不足等問(wèn)題。

2.3 監(jiān)督和考評(píng)制度不完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系需要有完善的考核評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度，才能公正評(píng)價(jià)相關(guān)人員的履職狀況，并且評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是否有效。一方面，保障員工遵守相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范日常財(cái)務(wù)管理;另一方面，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境不斷變化的情況下，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，使之起到應(yīng)有的控制、約束與協(xié)調(diào)的作用。但A建筑施工企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督和考核不夠系統(tǒng)和完善。體現(xiàn)為沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各項(xiàng)目部對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)崗位人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力的要求不高，而且職權(quán)劃分存在不相容問(wèn)題，因而在財(cái)務(wù)信息處理方面容易出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。所以，A建筑施工企業(yè)在監(jiān)督和約束財(cái)務(wù)管理行為、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面存在明顯疏漏。

2.4 信息傳遞與溝通不及時(shí)

信息傳遞和有效溝通是企業(yè)內(nèi)部控制的要素之一，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和優(yōu)化企業(yè)管理決策的基礎(chǔ)，只有保持信息傳遞渠道的通暢，才能保障管理體系的運(yùn)行效率，所以，實(shí)時(shí)的信息傳遞和溝通是保障內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。在A建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，信息的傳遞渠道不夠順暢、傳遞方式相對(duì)落后。體現(xiàn)為沒(méi)有覆蓋整個(gè)管理體系的信息化管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息的處理效率低、質(zhì)量沒(méi)有保障，無(wú)法為監(jiān)督財(cái)務(wù)部門工作、評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況提供有時(shí)效性的準(zhǔn)確數(shù)據(jù);此外，由于沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)化的管理平臺(tái)，制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及成本分析等領(lǐng)域相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用，不利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成效。

3 改進(jìn)策略

3.1 完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

為了強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，首先，梳理現(xiàn)有的管理制度，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，通過(guò)整合和完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范相關(guān)崗位的職能和人員的配置。其次，應(yīng)針對(duì)崗位職權(quán)劃分完善監(jiān)督和考核機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的預(yù)決算管理制度，設(shè)置量化的績(jī)效考核指標(biāo)并設(shè)計(jì)考評(píng)辦法[2]。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)管理崗位設(shè)置獎(jiǎng)罰條例，在實(shí)施定期的績(jī)效考核的同時(shí)，依據(jù)考評(píng)結(jié)果落實(shí)獎(jiǎng)罰，激勵(lì)各級(jí)財(cái)務(wù)管理部門及其員工積極落實(shí)預(yù)算管理、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各項(xiàng)工作規(guī)劃，達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的。

3.2 構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控體系

為了有效防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防控體系。首先，應(yīng)針對(duì)企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)源特點(diǎn)，設(shè)計(jì)規(guī)范化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)測(cè)以及評(píng)價(jià)流程，就施工項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)當(dāng)中的潛在合作對(duì)象、工程材料以及設(shè)備供應(yīng)商的背景調(diào)查、資信狀況評(píng)價(jià)，明確具體方法并設(shè)計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。其次，鑒于工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理具有資金回收周期長(zhǎng)、不確定性因素多的特點(diǎn)，為了保障企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性并防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)所有項(xiàng)目實(shí)施動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和跟蹤防控，重點(diǎn)跟進(jìn)應(yīng)收應(yīng)付款的管理情況，實(shí)時(shí)了解企業(yè)的現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)，持續(xù)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控策略并有效控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 完善財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏有效監(jiān)督的狀況，首先，應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于具體工程項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程、企業(yè)一個(gè)財(cái)務(wù)周期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障審計(jì)人員可以不受干擾的完成各項(xiàng)工作，形成對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)違規(guī)行為的有效約束;其次，建筑施工企業(yè)也可根據(jù)自身的管理需求，委托第三方機(jī)構(gòu)完成審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量并得到專業(yè)建議，進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

3.4 實(shí)現(xiàn)信息化管理

依托互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建覆蓋企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的信息化管理系統(tǒng)，可以提升建筑施工企業(yè)的信息傳遞效率和財(cái)務(wù)管理的透明度，便于了解各子公司、項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)管理狀況，并且為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和業(yè)績(jī)考評(píng)提供信息支持。所以，建筑施工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一體化的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，根據(jù)各相關(guān)崗位的職能分配進(jìn)行用戶的授權(quán)管理[3]，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以完成即時(shí)更新與共享，便于管理層以及會(huì)計(jì)、審計(jì)等崗位的人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)匯總和處理，推動(dòng)信息技術(shù)和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法的應(yīng)用，提高建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

4 結(jié)論

建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模龐大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目處在招投標(biāo)、施工或竣工結(jié)算等階段，所以只有強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，才能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，客觀的評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)成果，有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障各項(xiàng)戰(zhàn)略規(guī)劃的順利落實(shí)。

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