[摘 要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，政府也在逐步加大在民生領(lǐng)域的投入，這將逐步有效緩解社會矛盾，同時(shí)提升人民群眾的獲得感和幸福感。而與民生息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房保障的提供主體多是行政事業(yè)單位，這在某種程度上也將促進(jìn)行政事業(yè)單位優(yōu)化資源配置，提升服務(wù)質(zhì)量。在這樣的背景下，公立醫(yī)院作為特殊的行政事業(yè)單位之一，也在逐步探索如何通過完善其固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制而更加高效地使用財(cái)政資金，并且逐步回歸其最初的公益屬性。現(xiàn)行的有關(guān)行政事業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件是財(cái)政部于2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該文件對規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)具有指導(dǎo)性的意義。文章對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問題的現(xiàn)狀、成因及面臨的困境進(jìn)行了論述，以S醫(yī)院為例試探性地進(jìn)行了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的模型構(gòu)建，提出了完善公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的主要途徑。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.02.165

1 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概況

習(xí)近平總書記指出，沒有全民健康就沒有全面小康。隨著人民群眾生活及意識形態(tài)的不斷豐富，人民群眾對自身健康狀況的重視程度不斷提升，對醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量要求也越來越高。公立醫(yī)院作為我國醫(yī)療服務(wù)體系中的核心，也將借此全力進(jìn)行內(nèi)外部建設(shè)?？v觀國內(nèi)公立醫(yī)院資產(chǎn)整體狀況，現(xiàn)歸類如下。

1.1 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)行構(gòu)架

2012年，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年頒布了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)資〔2015〕90號），2016年財(cái)政部頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見》，2017年又相繼頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的通知》（財(cái)資〔2018〕108 號）等。相關(guān)的政策文件對固定資產(chǎn)管理的要求更加具體、更加明確、更加精細(xì)化?！陡倪M(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的通知》（財(cái)資〔2018〕108號）中更是提出了明確的要求，要求把資產(chǎn)管理放在與資金管理同等重要的位置，同時(shí)敦促行政事業(yè)單位建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制，同時(shí)要求各單位及時(shí)報(bào)送真實(shí)準(zhǔn)確的國有資產(chǎn)報(bào)告。相關(guān)的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的規(guī)章制度的出臺釋放出了巨大的能量信號，給正在探索中前進(jìn)的行政事業(yè)單位提供了指導(dǎo)。其中，2012年出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》更是具有里程碑的意義。

1.2 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題及原因分析

在實(shí)際運(yùn)行過程中，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系與資產(chǎn)管理體系并未能融洽銜接，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)了或多或少亟待解決的問題，具體歸類如下。

1.2.1 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題

（1）固定資產(chǎn)預(yù)算控制有效性較低。在目前公立醫(yī)院資產(chǎn)配置工作中，對固定資產(chǎn)采購預(yù)算評估相關(guān)工作的重視程度不夠。首先，一部分公立醫(yī)院并未形成科學(xué)的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)和年度采購計(jì)劃，導(dǎo)致在采購過程中存在一定程度的盲目性。換個(gè)角度講，對醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)了解和執(zhí)行不到位也可能會影響對當(dāng)下預(yù)算的判斷失誤。其次，在價(jià)格方面，未形成固定的比價(jià)制度，存在關(guān)聯(lián)交易，或者是在資金支付方面或多或少造成浪費(fèi)。

（2）固定資產(chǎn)采購驗(yàn)收工作相對不規(guī)范。其一，結(jié)合目前的實(shí)際情況來看，一些公立醫(yī)院并未完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，大多是各個(gè)職能科室單獨(dú)進(jìn)行固定資產(chǎn)控制，這就導(dǎo)致各個(gè)職能部門之間缺少有效的溝通與監(jiān)督，可能會在驗(yàn)收時(shí)面臨賬物不符或者是賬賬不符等問題。其二，固定資產(chǎn)隨意報(bào)廢處置時(shí)有發(fā)生，但目前公立醫(yī)院還沒有一套可以參照執(zhí)行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程。比如在對報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)，由于沒有可參照執(zhí)行的報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，可能摻雜相關(guān)管理人員的主觀性判斷。另外，對于那些整體狀況低于正常使用標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，其報(bào)廢處置缺乏實(shí)效性 ，報(bào)廢處置滯后的情況也時(shí)有發(fā)生，從而可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失、浪費(fèi)和使用不當(dāng)現(xiàn)象。其三，由于缺少信息系統(tǒng)的輔助支持，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)，很多固定資產(chǎn)處理工作沒有及時(shí)進(jìn)行，或者是沒有及時(shí)更新設(shè)備的詳細(xì)信息。對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或發(fā)生變更，在賬目中有時(shí)不能及時(shí)體現(xiàn)，手續(xù)內(nèi)容不完善，財(cái)務(wù)部門掌握的資產(chǎn)信息與實(shí)際可能發(fā)生偏差，賬、物不符等，可能難以反映實(shí)物的實(shí)際。

（3）監(jiān)督和評價(jià)中存在的問題。在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督組織設(shè)置方面存在欠缺，一部分監(jiān)督檢查工作沒有得到全面落實(shí)。部分公立醫(yī)院針對資產(chǎn)管理沒有設(shè)立監(jiān)督評價(jià)的反饋機(jī)制和歸口管理部門，導(dǎo)致固定資產(chǎn)采購、入庫、維修等流程中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)解決。對于固定資產(chǎn)的賬目管理僅借助財(cái)務(wù)報(bào)表表明數(shù)量發(fā)生的變化，缺少系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制，缺少全面詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，可能導(dǎo)致醫(yī)療設(shè)備閑置嚴(yán)重，失去實(shí)用價(jià)值。

1.2.2 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題成因分析

（1）相關(guān)崗位職工專業(yè)素質(zhì)和能力不足。在職固定資產(chǎn)相關(guān)崗位工作人員可能對固定資產(chǎn)及行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的了解程度參差不齊，其專業(yè)能力也存在著一定的差異性。同時(shí)，由于并未對固定資產(chǎn)崗位相關(guān)的工作人員建立有效的激勵(lì)機(jī)制和績效管理體系，其專業(yè)學(xué)習(xí)能力的提升及日常的工作水平都有可能受到影響。

（2）公立醫(yī)院文化建設(shè)相對薄弱。相較于企業(yè)，公立醫(yī)院的特殊性在一定程度上影響了其本身的文化建設(shè)。企業(yè)的文化建設(shè)好比企業(yè)的“靈魂”，員工對企業(yè)文化的認(rèn)可會使他們真正意識到個(gè)人與集體的辯證關(guān)系，從而達(dá)到為企業(yè)竭力奉獻(xiàn)的效果。而公立醫(yī)院則不同，由于文化建設(shè)相對薄弱，職工很難樹立起為醫(yī)院節(jié)省資金的意識，這很有可能造成固定資產(chǎn)采購時(shí)的資金浪費(fèi)。

（3）未形成完善的信息化系統(tǒng)。由于上層管理人員對醫(yī)院內(nèi)控體系完善程度的重視性不夠，可能間接地增加了全院的風(fēng)險(xiǎn)值，一定程度上降低了醫(yī)院整體的運(yùn)作效率。同時(shí)，只把建立健全內(nèi)控體系作為口號，并未真正形成完善的信息化和內(nèi)部控制體系。殊不知，健全的符合醫(yī)院實(shí)際情況的信息化系統(tǒng)和內(nèi)部控制機(jī)制可以切實(shí)降低醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)或存在的內(nèi)控安全隱患。

2 S醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制模式

2.1 內(nèi)部環(huán)境

S醫(yī)院建立健全了固定資產(chǎn)的管理體系。其網(wǎng)絡(luò)狀管理結(jié)構(gòu)包括固定資產(chǎn)管理委員會、資產(chǎn)管理辦公室、各個(gè)歸口管理部門。其中，該構(gòu)架下，各部門、各崗位之間相互獨(dú)立，但又存在制約。固定資產(chǎn)管理委員會是領(lǐng)導(dǎo)層，是決策機(jī)構(gòu)，其日常工作內(nèi)容包括：制定制度、審批資產(chǎn)購置計(jì)劃、調(diào)劑資產(chǎn)等;資產(chǎn)管理辦公室負(fù)責(zé)擬定牽頭組織固定資產(chǎn)采購等的工作;歸口管理部門對固定資產(chǎn)的日常事宜負(fù)責(zé)。

2.2 控制活動(dòng)

S醫(yī)院還引入了資產(chǎn)管理平臺，同時(shí)將資產(chǎn)管理平臺與內(nèi)部控制體系緊密結(jié)合，形成了信息化的資產(chǎn)管理平臺，不僅降低了成本，還在一定程度上減少了人工的操作，提高了準(zhǔn)確性，也優(yōu)化了固定資產(chǎn)的各個(gè)流程。資產(chǎn)管理平臺的起點(diǎn)是錄入申請，接下來在信息系統(tǒng)的輔助下，會自動(dòng)完成可行性論證、驗(yàn)收、調(diào)撥、報(bào)廢、處置申請等業(yè)務(wù)活動(dòng)。管理者在權(quán)限內(nèi)可以直觀地了解各部門的資產(chǎn)申請、使用等具體情況，從而打破信息孤島，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)評估

在信息化資產(chǎn)管理平臺的支持下，S醫(yī)院建立了固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。該機(jī)制主要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管控，旨在降低固定資產(chǎn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。包括固定資產(chǎn)壽命預(yù)警、各部門固定資產(chǎn)采購頻率預(yù)警、固定資產(chǎn)報(bào)廢處置預(yù)警等。這些數(shù)據(jù)也將成為S醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的證據(jù)，從而充分發(fā)揮信息系統(tǒng)平臺價(jià)值最大化，也在一定程度上提升了醫(yī)院整體的風(fēng)險(xiǎn)管控意識。

2.4 信息與溝通

S醫(yī)院十分注重對固定資產(chǎn)相關(guān)崗位上工作人員的繼續(xù)教育，分別從風(fēng)險(xiǎn)管控和專業(yè)能力方面開展培訓(xùn)活動(dòng)，并引進(jìn)繼續(xù)教育學(xué)分制，同時(shí)將此類學(xué)分嵌入到績效考核，在一定程度上對職工起到了激勵(lì)作用，從而將人力資源的價(jià)值發(fā)揮到極致。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

S醫(yī)院完善了評價(jià)和反饋體系。在其設(shè)立的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，將固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分類，比如用于科研建設(shè)的、為患者服務(wù)的等，前者可通過學(xué)科影響力的排名和相關(guān)學(xué)科論文的產(chǎn)出作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。后者可借助定期采集的患者評價(jià)和維修頻率等進(jìn)行相關(guān)考量。這樣的監(jiān)督和反饋機(jī)制使得整個(gè)系統(tǒng)形成了完整的閉合回路，從而提升了該體系的周轉(zhuǎn)可持續(xù)性。

3 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的保障實(shí)施條件

3.1 加強(qiáng)預(yù)算約束

在全面預(yù)算管理逐步推行的今天，公立醫(yī)院完全可以借助全面預(yù)算這一有力工具來完善內(nèi)部控制。在既定戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，醫(yī)院應(yīng)合理地制定年度大型固定資產(chǎn)投資規(guī)劃，將資產(chǎn)管理與全面預(yù)算有機(jī)結(jié)合，充分結(jié)合上一年度資產(chǎn)的效益分析，客觀科學(xué)地采購資產(chǎn)，避免浪費(fèi)。

3.2 加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部制度建設(shè)

根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理要求，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，建立完善的固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)體系，包括固定資產(chǎn)的范圍、分類、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、驗(yàn)收及入賬、維修與折舊、固定資產(chǎn)使用、績效考核、監(jiān)督評價(jià)等內(nèi)容，同時(shí)還應(yīng)實(shí)施動(dòng)態(tài)化的管控，隨國家相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。為每臺固定資產(chǎn)“建檔設(shè)卡”，明確其狀態(tài)信息，并對應(yīng)相關(guān)的工作人員為之負(fù)責(zé)，搭建起固定資產(chǎn)的完整生命周期。

3.3 引入PDCA循環(huán)

PDCA循環(huán)也稱為“戴明環(huán)”，通常被應(yīng)用在管理活動(dòng)中，是計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和行動(dòng)（Act）的英文縮寫。運(yùn)用PDCA構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施等工作，在調(diào)整中計(jì)劃，在計(jì)劃中改進(jìn)。

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[基金項(xiàng)目]2019年度醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)課題“公立醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)部控制模型構(gòu)建”（項(xiàng)目編號：3101030410002438）。

[作者簡介]王晴宇（1997—），女，江蘇蘇州人，初級會計(jì)師，管理學(xué)學(xué)士學(xué)位，研究方向：會計(jì)實(shí)務(wù)。