楊飛云

摘 要：在高校經(jīng)濟(jì)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了不可替代的作用，特別是在高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈來愈頻繁的情況下，高校內(nèi)部審計(jì)工作愈來愈受到重視。高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間存在著密切關(guān)聯(lián)，將內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)融入至內(nèi)部審計(jì)所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，能夠讓內(nèi)審工作流程更為清晰，其效率也將大幅度提升。基于此，本文對(duì)基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)優(yōu)化策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? 內(nèi)部審計(jì)? 高校

一、高校內(nèi)部審計(jì)職能概述

高校內(nèi)部審計(jì)工作是確保高校穩(wěn)定運(yùn)行的重要基礎(chǔ)工作，其職能主要涉及到以下幾個(gè)方面：一是監(jiān)督職能。在高校開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，監(jiān)督職能是最為基本的職能。通過行之有效的內(nèi)部審計(jì)，能夠?qū)Ω咝?nèi)控制度、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核，發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中存在的問題，并提出一定建議，確保高校穩(wěn)定運(yùn)行;二是評(píng)價(jià)功能。審計(jì)單位以審計(jì)結(jié)果作為依據(jù)，對(duì)審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)工作運(yùn)行效果等進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)，考察其實(shí)際績效能力;三是鑒別職能。高校內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及辦學(xué)活動(dòng)等進(jìn)行充分鑒證，并出示相關(guān)報(bào)告作為依據(jù)，為有關(guān)部門開展管理工作提供可靠參考。

二、基于內(nèi)部控制優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的必要性

基于內(nèi)部控制對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化是確保審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升以及市場開放程度不斷加大的情況下，高校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較以往發(fā)生了巨大的變化，這顯然對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，也讓內(nèi)部審計(jì)工作面臨著巨大的考驗(yàn)。但一些高校內(nèi)審工作能力與高校發(fā)展規(guī)模無法匹配，會(huì)對(duì)高校穩(wěn)健運(yùn)營產(chǎn)生影響。將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)聯(lián)起來能夠?yàn)閮?nèi)審工作具體實(shí)施提供指引方向，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督審查型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍冃停瑸閮?nèi)部審計(jì)打好根基，不斷提升高校綜合風(fēng)險(xiǎn)防控能力，促進(jìn)辦學(xué)目標(biāo)達(dá)成。

三、高校內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

雖然內(nèi)部審計(jì)工作愈來愈受到高校重視，但在具體實(shí)施過程中還去掉存在著一定問題。例如，在計(jì)劃階段，高校內(nèi)審部門立項(xiàng)以及相關(guān)任務(wù)設(shè)置均為一些常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目與高校長期發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性不大，會(huì)在一定程度上限制內(nèi)審工作的主動(dòng)性。同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)工作初始階段，部分項(xiàng)目方案并未接受細(xì)致的核查，甚至憑借主觀經(jīng)驗(yàn)來制定審計(jì)目標(biāo)及方案，缺乏科學(xué)依據(jù)為支持，后續(xù)審計(jì)工作質(zhì)量必然會(huì)受到潛在影響[3]。又如，在開展審計(jì)工作的過程中，部分制度內(nèi)容不夠規(guī)范，導(dǎo)致相關(guān)工作較為隨意，某些審計(jì)工作人員甚至直接套用企業(yè)內(nèi)審模板，但這些內(nèi)容與高校內(nèi)部審計(jì)要求并不兼容，導(dǎo)致內(nèi)審效能下降。同時(shí)內(nèi)審工作缺乏科學(xué)性的調(diào)研及考核，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作流于形式。再如，在審計(jì)報(bào)告生成過程中，部分工作組未能從內(nèi)控層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的問題作出綜合性研判，所提出的建議停留于表面，未從大局出發(fā)，角度較為狹隘，報(bào)告不夠細(xì)致。

四、基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化策略

從內(nèi)部控制角度出發(fā)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化、完善是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要手段，也是高校提高辦學(xué)水平以及綜合競爭力的重要舉措，可從以下幾個(gè)方面實(shí)施：

（一）做好審計(jì)準(zhǔn)備工作

一方面，要將審計(jì)前調(diào)研落實(shí)到位。高校內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作之前要充分了解被審對(duì)象工作內(nèi)容、性質(zhì)以及進(jìn)展情況，做好充分調(diào)研，將一些關(guān)鍵性的、要著重審查的內(nèi)容提煉出來，提出可靠、可行的審計(jì)方案。審計(jì)部門要詳細(xì)研讀被審計(jì)對(duì)象工作流程規(guī)范，充分掌握被審計(jì)對(duì)象內(nèi)控流程體系，找出被審計(jì)對(duì)象相關(guān)工作流程、業(yè)務(wù)流程當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，扣住重點(diǎn)，做到有的放矢。另一方面，要重視對(duì)審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)方案的制定?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃能夠讓審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施起來“事半功倍”。審計(jì)部門需要對(duì)審計(jì)方針做出整體規(guī)劃，審計(jì)前要適當(dāng)對(duì)項(xiàng)目做出合理預(yù)測。對(duì)于項(xiàng)目需要耗費(fèi)的資源做出成本估值，并以此為依據(jù)確認(rèn)預(yù)算。對(duì)被審計(jì)對(duì)象組織框架當(dāng)中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)影響因素做出判斷，挖掘出高危風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。以責(zé)任機(jī)制為導(dǎo)向，對(duì)具體工作內(nèi)容進(jìn)行合理分配，做到責(zé)任到人，讓審計(jì)工作人員能夠各司其職，保證各項(xiàng)工作順利實(shí)施，提升審計(jì)效率以及審計(jì)質(zhì)量。

（二）以內(nèi)部控制為導(dǎo)向?qū)嵤徲?jì)工作

高校內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合高校長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)建立一套規(guī)范性的操作流程，按照流程辦事，將各項(xiàng)工作落實(shí)到位。流程主要包括深入調(diào)研、內(nèi)控測評(píng)、實(shí)質(zhì)性測試、審計(jì)取證、審計(jì)工作底稿編制等。各環(huán)節(jié)均要建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，將內(nèi)控與內(nèi)審充分關(guān)聯(lián)起來。在內(nèi)控測評(píng)過程中，先進(jìn)行初步探索，對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控制度的完整性、可靠性作出合理評(píng)估，預(yù)測可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高校管理活動(dòng)當(dāng)中存在的偏差進(jìn)行適當(dāng)糾正。在實(shí)質(zhì)性測試過程中，內(nèi)審工作人員需要以內(nèi)控測評(píng)結(jié)果為根據(jù)，確認(rèn)實(shí)質(zhì)性測試相關(guān)基礎(chǔ)事項(xiàng)，在采納合適樣本的基礎(chǔ)上，制定出科學(xué)的審計(jì)流程。在被審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面，要結(jié)合財(cái)務(wù)收支情況，并以黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)定為導(dǎo)向，對(duì)其任職期間重大事項(xiàng)進(jìn)行盤查。在內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建過程中可將內(nèi)控要素化為兩個(gè)層次，第一層次主要涵蓋內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)以及監(jiān)督評(píng)價(jià)。第二層次是第一層次內(nèi)容的細(xì)化，其中內(nèi)控環(huán)境含有信息應(yīng)用、發(fā)展方向、制度建設(shè)等評(píng)價(jià)指標(biāo);控制活動(dòng)含有控制程序、控制方法、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行以及風(fēng)險(xiǎn)控制;監(jiān)督評(píng)價(jià)含有控制監(jiān)督以及控制評(píng)價(jià)。通過設(shè)置上述指標(biāo)能夠?qū)?nèi)控工作作出有效評(píng)價(jià)，并提升內(nèi)部審計(jì)效能。

（三）加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

在審計(jì)成果應(yīng)用方面，高校內(nèi)審工作組要基于內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面剖析，提出改進(jìn)意見，對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化，將內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值充分發(fā)揮出來。被審計(jì)對(duì)象要對(duì)審計(jì)過程中暴露的問題予以高度重視，及時(shí)采納內(nèi)審建議并進(jìn)行整改，并與類似問題關(guān)聯(lián)起來，盡可能避免同類問題反復(fù)出現(xiàn)。上級(jí)管理部門以及高效管理部門應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果作為管理決策依據(jù)，強(qiáng)化部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督，不斷提升高校管理水平，讓高校能夠保持穩(wěn)定的運(yùn)行狀態(tài)。另外，審計(jì)部門要適當(dāng)拓展審計(jì)成果應(yīng)用途徑，以審計(jì)成果為基礎(chǔ)，完善糾錯(cuò)機(jī)制建設(shè)，做到“審計(jì)必查，責(zé)任必究”，增強(qiáng)審計(jì)工作的權(quán)威性。

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