章杰文　姚俊生　袁仁淼

【摘要】? 高校往來款項主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款以及預(yù)收賬款、預(yù)付賬款四類，是高校資產(chǎn)負(fù)債的重要組成部分。由于多種因素影響，高校的往來款項管理相對復(fù)雜，而政府會計準(zhǔn)則制度的實施又對往來款項的核算和管理提出了新的要求。文章立足于實踐，以G高校為例，將高校實際工作中遇到的往來款項核算問題進(jìn)行梳理分析，探討解決思路，以利于高校往來款項的管理。

【關(guān)鍵詞】? ?高校;往來款項;核算問題

【中圖分類號】? F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）08-0061-03

政府會計準(zhǔn)則制度采用的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”原則以及“平行記賬”模式，有利于準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況，防范財務(wù)內(nèi)在風(fēng)險;能夠準(zhǔn)確定位政府會計目標(biāo)，統(tǒng)一政府會計模式;能夠強化政府財務(wù)會計功能，優(yōu)化預(yù)算會計屬性，完善政府財務(wù)綜合報告體系。政府會計準(zhǔn)則制度下的“平行記賬”模式，利用信息化手段，將平行分錄嵌入系統(tǒng)中，達(dá)到雙分錄的自動觸發(fā)，實現(xiàn)預(yù)決算信息與財務(wù)信息相融合，既能滿足財政預(yù)算管理的需要，又能反映行政事業(yè)單位財務(wù)狀況。但與此同時，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”雙核算基礎(chǔ)也會帶來一些核算差異問題。往來款項作為高校日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生暫時性差異的主要構(gòu)成因素，因其金額大、發(fā)生頻率高，一直都是高校財務(wù)工作的管理重點。本文以G高校往來款項會計核算問題為例，探討差異產(chǎn)生的原因和特殊的賬務(wù)處理辦法，使高校等行政事業(yè)單位財務(wù)人員盡早適應(yīng)政府會計準(zhǔn)則制度帶來的新變化，更好地進(jìn)行日常會計核算工作。

一、文獻(xiàn)綜述與述評

龐晶（2019）認(rèn)為，政府會計制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎(chǔ)存在差異導(dǎo)致暫時性差異和永久性差異，主要是核算往來款項時，財務(wù)會計做賬，預(yù)算會計不做賬帶來的暫時性差異，通過編制當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表進(jìn)行調(diào)節(jié)。楊明麗、張佳容、陳立周（2019）基于新政府會計制度下高校壞賬準(zhǔn)備計提與核算展開分析，從高校往來款項中應(yīng)收款項的特點、核算“壞賬準(zhǔn)備”需要注意的幾個方面（包括計提范圍和計提方法等），以及提升壞賬準(zhǔn)備管理水平的措施等角度出發(fā)，為高校計提壞賬準(zhǔn)備提供了參考和借鑒。代偉、苑雪芳（2019）從政府會計制度實施過程中的核算難點展開分析，針對實施難點提出簡化會計核算的對策，以制度解釋加案例分析的方式對一些核算業(yè)務(wù)進(jìn)行了梳理和分析，提出全面規(guī)范實施政府會計制度，既需要政府會計主體內(nèi)外部兩方面共同發(fā)力，也需要宏觀政策研究和制度體系建設(shè)持續(xù)跟進(jìn)。彭玫（2018）將政府會計制度與高等學(xué)校會計制度會計核算賬務(wù)處理進(jìn)行比較分析，列舉固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、基建業(yè)務(wù)、費用和支出業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)等多種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩種會計制度下的不同賬務(wù)處理方法，為高校適應(yīng)政府會計制度改革提供更加明確的方向。王玉玲（2019）從企業(yè)往來款項核算管理出發(fā)，分析在ERP系統(tǒng)條件下企業(yè)各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的往來賬目管理問題，并且提出進(jìn)一步優(yōu)化往來款項核算管理的措施。楊潔（2019）認(rèn)為，加強企業(yè)往來款項風(fēng)險管理對企業(yè)的發(fā)展尤為重要，應(yīng)重視往來款項管理工作。趙翠芝（2018）認(rèn)為，高校往來款項管理存在許多問題，往來款項管理不僅關(guān)系到高校會計信息的準(zhǔn)確性與真實性，還對防范高校資金風(fēng)險、實現(xiàn)高校國有資產(chǎn)保值增值具有重要意義。王秋娜、熊娜、田映紅（2018）從資產(chǎn)清查實務(wù)工作的角度，按照往來款項的分類分別對其核算難點進(jìn)行分析，提出解決思路。王玉海（2017）從行政事業(yè)單位往來款項管理存在的問題出發(fā)，分析問題產(chǎn)生的原因并結(jié)合實際提出對策。

通過對往來款項相關(guān)文獻(xiàn)的梳理和研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)關(guān)于往來款項的研究很多，但是大多集中在往來款項管理方面，對于往來款項核算方面的研究較少。隨著政府會計準(zhǔn)則制度的實施，關(guān)于政府會計準(zhǔn)則制度核算方面的研究文獻(xiàn)逐漸增多，研究內(nèi)容不斷豐富，但是由于新準(zhǔn)則制度實施時間不長，實踐性的研究相對較少，尤其是往來款項的核算問題，之前的文獻(xiàn)大多把焦點放在了管理或者對新舊制度會計核算賬務(wù)處理對比方面，對核算實際操作的研究仍然有探討的空間。本文以G高校為例，探討往來款項的會計核算問題。

二、日常業(yè)務(wù)中往來款項的暫時性差異問題

高校往來款項主要分為應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款四類，是高校資產(chǎn)負(fù)債的重要組成部分。政府會計準(zhǔn)則制度下，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，由于兩種模式所采用的核算基礎(chǔ)不同，由此核算往來款項會產(chǎn)生暫時性差異。暫時性差異分為以下兩種情況：一是應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項，在發(fā)生當(dāng)期，財務(wù)會計確認(rèn)為當(dāng)期收入或費用，預(yù)算會計不確認(rèn)預(yù)算收入或預(yù)算支出，等到實際收到或支付款項時預(yù)算會計才確認(rèn)為預(yù)算收入或預(yù)算支出。二是收到預(yù)收款項或支付預(yù)付款項時，財務(wù)會計不確認(rèn)為當(dāng)期收入或費用，預(yù)算會計按照納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入、流出的原則確認(rèn)當(dāng)期預(yù)算收入或預(yù)算支出。等到實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算后，財務(wù)會計才確認(rèn)收入或費用。這種差異是暫時性的，隨著業(yè)務(wù)的完成，最終這種差異會消除。日常工作中，暫時性差異會產(chǎn)生一些問題，其中單位延時發(fā)生資金流的問題比較典型。

按照政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，單位對于納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整等情況，預(yù)算會計做資金結(jié)存的核算，而其他情況下預(yù)算會計不做賬務(wù)處理，這樣會產(chǎn)生延時發(fā)生資金流問題。以個人所得稅賬務(wù)處理為例，年底時，財政性資金需要回收上去，個人所得稅可能要到第二年年初才能劃扣，出現(xiàn)延時劃扣的情況。對于此種情況，G大學(xué)目前的處理辦法是增設(shè)歸集項目。增設(shè)的歸集項目為應(yīng)交個人所得稅歸集項目、應(yīng)交增值稅歸集項目、其他應(yīng)交稅費歸集項目、社會保險費歸集項目、住房公積金歸集項目和應(yīng)付酬金歸集項目等，從而避免下個月劃扣時財政性資金項目余額不足的情況發(fā)生。當(dāng)發(fā)生其他應(yīng)收款時，一般的思路是財務(wù)會計做賬，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。鑒于財政國庫資金使用的特點，G大學(xué)的處理辦法是先將這部分款項以預(yù)算會計做賬的形式從項目余額中扣除，等到實際核銷時只進(jìn)行財務(wù)會計處理，預(yù)算會計不做處理。這樣既能滿足實際財務(wù)處理的需要，又能反映高校財政資金的實際使用情況。

三、日常業(yè)務(wù)中往來款項的壞賬準(zhǔn)備提取問題

政府會計準(zhǔn)則制度中增加了“壞賬準(zhǔn)備”科目，用于核算事業(yè)單位對收回后不需上繳的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備，行政單位則不適用。這一新增的會計科目是應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對有可能收不回來的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，這一做法與企業(yè)處理一致。提取壞賬準(zhǔn)備對高校往來款項的管理提出了很高的要求，高校不但要對長期未清理的往來款項進(jìn)行全面的清理，同時還需要制定合理有效的壞賬準(zhǔn)備提取辦法，對如何計提壞賬準(zhǔn)備做出明確規(guī)定。計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失的賬務(wù)處理為：借記“其他費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他費用”科目。實際工作中，壞賬準(zhǔn)備的提取主要存在以下問題。

（一）高校對計提壞賬準(zhǔn)備缺乏經(jīng)驗

由于《高校會計制度》中并沒有設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，高校對往來款項中的應(yīng)收款項沒有計提過壞賬準(zhǔn)備，也沒有制定相應(yīng)的計提規(guī)則。雖然很多高校制定了往來款項的管理辦法，但是都沒有針對壞賬準(zhǔn)備制定相關(guān)內(nèi)容。2019年1月1日開始實施政府會計準(zhǔn)則制度后，要求高校對符合條件的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并對長期掛賬的壞賬在滿足一定條件后進(jìn)行核銷。這一新規(guī)定對高校往來款項的核算和日常清理工作帶來了挑戰(zhàn)。實際工作中，關(guān)于壞賬提取的方法各個高校略有不同。目前G高校欲采用個別認(rèn)定法和賬齡分析法對需要提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項進(jìn)行計提，對于普通應(yīng)收款項采用賬齡分析法進(jìn)行計提，對于重大金額、重大事項、重要影響的應(yīng)收款項按照類別進(jìn)行逐個分析，最后報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)會議審議。由于壞賬準(zhǔn)備的計提會導(dǎo)致資產(chǎn)賬戶的減少，因此高校對此十分謹(jǐn)慎，可操作性不強，需上級部門出臺相應(yīng)的指引加以明確。

（二）高校壞賬準(zhǔn)備核算、核銷工作難度大

計提壞賬準(zhǔn)備達(dá)到一定條件后要對長期未處理的壞賬進(jìn)行核銷，政府會計制度規(guī)定，對于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目。為便于單位收集壞賬準(zhǔn)備信息，提高核銷壞賬的準(zhǔn)確度，對單位計提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行項目核算可以有效地歸集單位計提的壞賬準(zhǔn)備，各高?？梢愿鶕?jù)實際需要設(shè)置壞賬準(zhǔn)備的核算項目。比如，可以按照資金來源類別設(shè)置教育事業(yè)類壞賬項目和科研事業(yè)類壞賬項目。

四、新舊制度銜接中往來款項的特殊賬務(wù)問題

（一）受托代理資產(chǎn)/負(fù)債的應(yīng)收及暫付款問題

受托代理資產(chǎn)/負(fù)債的應(yīng)收及暫付款問題分兩種情況考慮：第一種情況，年初進(jìn)行新舊制度銜接時，對于應(yīng)收及暫付款中的金額要區(qū)分是否有屬于代管經(jīng)費的借款。如果有，應(yīng)將這部分借款在年初時轉(zhuǎn)入新科目“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”，應(yīng)收及暫付款里不含有代管經(jīng)費的借款;第二種情況，自2019年1月1日起實施新政府會計準(zhǔn)則制度后，涉及到受托代理資產(chǎn)的借款，比如黨團(tuán)費的借款，借記“受托代理資產(chǎn)——應(yīng)收及暫付款”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。以前高校的代管款項余額轉(zhuǎn)入“受托代理負(fù)債”科目。

（二）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)購置中往年預(yù)付款導(dǎo)致的賬務(wù)處理問題

實施新政府會計準(zhǔn)則制度后，在處理固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，如果該采購合同存在往年預(yù)付款情況，則會出現(xiàn)賬務(wù)處理困難，具體情況如下：以往年度，在采用舊制度的情況下，支付資產(chǎn)購置預(yù)付款項時，按預(yù)付款金額，借記支出科目，貸記“銀行存款”科目。當(dāng)支付資產(chǎn)購置合同尾款并對該資產(chǎn)驗收后，按實際支付金額，借記支出科目，貸記“銀行存款”科目，按資產(chǎn)驗收金額，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。但是在新制度下，因為不再設(shè)立“非流動資產(chǎn)基金”科目，導(dǎo)致在支付合同剩余款項并完成資產(chǎn)驗收時，財務(wù)會計按資產(chǎn)驗收金額借記相關(guān)資產(chǎn)科目，按實際支付金額貸記“銀行存款”科目，而因為存在往年預(yù)付款，導(dǎo)致借貸金額存在差異，而差異金額在會計核算中應(yīng)使用哪個會計科目，新政府會計準(zhǔn)則制度以及相關(guān)制度文件中并無明確規(guī)定。目前遇到這種情況時，G大學(xué)暫時是通過“以前年度盈余調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

例1：資產(chǎn)購置合同總價200萬元，在2018年預(yù)付100萬元。在舊制度下，賬務(wù)處理為：

財務(wù)會計：

借：支出? ? ?? ? ? ? 1 000 000

貸：銀行存款? ? ? ? 1 000 000

預(yù)算會計不做處理。

2019年，結(jié)算合同剩余款項100萬元，并對資產(chǎn)進(jìn)行驗收。賬務(wù)處理為：

財務(wù)會計：

借：相關(guān)資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2 000 000

貸：以前年度盈余調(diào)整? ? ? 1 000 000

銀行存款? ? ? ? ? ? 1 000 000

預(yù)算會計：

借：預(yù)算支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ? ? 1 000 000

（三）固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)購置中應(yīng)付款導(dǎo)致的賬務(wù)處理問題

在實施新政府會計準(zhǔn)則制度后，處理固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，如果該采購合同存在應(yīng)付款情況，也會出現(xiàn)賬務(wù)處理困難，具體情況如下：以往年度，在實施舊制度的情況下，在資產(chǎn)已經(jīng)驗收、但是款項沒有完全支付的情況下，按實際支付金額借記支出科目，貸記“銀行存款”科目。按照資產(chǎn)驗收金額借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。在實施新政府會計準(zhǔn)則制度后，因為固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)通過計提折舊費用化，所以在支付尾款時使用費用科目核算會導(dǎo)致當(dāng)期費用的虛增，而差異金額在會計核算中應(yīng)使用哪個會計科目，新會計準(zhǔn)則制度以及相關(guān)制度文件中并無明確規(guī)定。目前遇到這種情況，G大學(xué)暫時是通過“以前年度盈余調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

例2：資產(chǎn)購置合同總價200萬元，2018年支付100萬元，資產(chǎn)亦驗收完畢。在舊制度下，賬務(wù)處理為：

財務(wù)會計：

借：支出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ?1 000 000

借：相關(guān)資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?2 000 000

貸：非流動資產(chǎn)基金? ? ? 2 000 000

預(yù)算會計不做處理。

2019年，支付剩余款項100萬元。

財務(wù)會計：

借：以往年度盈余調(diào)整? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000 000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ?1 000 000

預(yù)算會計：

借：預(yù)算支出? ?? ? ?1 000 000

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? ?1 000 000

（四）收回以往年度暫付類其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理問題

實施新政府會計制度前應(yīng)收暫付款按規(guī)定在年終列入年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)，在實施新政府會計準(zhǔn)則制度后，暫付類其他應(yīng)收款在借出時會進(jìn)行預(yù)算會計核算，借記預(yù)算會計支出科目，貸記“銀行存款”科目。在本期內(nèi)，如果收回該筆其他應(yīng)收款，則借記紅字預(yù)算支出科目，借記“銀行存款”科目。但是如果收回的該筆借款為以往年度的其他應(yīng)收款，則做紅字的預(yù)算會計支出與可靠性原則相違背。目前在遇到這種業(yè)務(wù)時，G大學(xué)暫時是通過以往“預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

例3：以前年度借出的一筆1 000元其他應(yīng)收款于2020年通過銀行轉(zhuǎn)賬方式收回。會計處理為：

財務(wù)會計：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ?? ?1 000

貸：其他應(yīng)收款? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存? ? ? ? ?? ? ? ?1 000

貸：預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整? 1 000

（五）核銷無法收回的備用金等其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理問題

新政府會計準(zhǔn)則制度新增了“壞賬準(zhǔn)備”科目。高校應(yīng)于每年年末，對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，經(jīng)評估，對于確認(rèn)可能無法收回的不用上繳的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備，在達(dá)到一定條件確實收不回來時進(jìn)行核銷處理。但是當(dāng)核銷備用金時，按照新政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，賬務(wù)處理出現(xiàn)了困難。（1）借用備用金時，財務(wù)會計處理為：借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。預(yù)算會計不做處理。（2）當(dāng)發(fā)現(xiàn)備用金有可能收不回來的跡象時，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，財務(wù)會計處理為：借記“其他費用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。預(yù)算會計不做處理。（3）對于賬齡超過規(guī)定年限，確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定予以核銷，財務(wù)會計處理為：借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“備用金”科目。預(yù)算會計不做處理。（4）將以上會計分錄相互抵銷后，財務(wù)會計處理為：借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”科目。預(yù)算會計不做處理。按照新政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，預(yù)算會計不做賬，但是這樣處理是否與“對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時也需要進(jìn)行預(yù)算會計核算”這一原則相違背？筆者認(rèn)為，借用備用金時，財務(wù)會計處理為：借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，預(yù)算會計處理為：借記“預(yù)算支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

五、高校往來款項核算問題的處理思路

（一）出臺會計核算實施細(xì)則

高校往來款項金額多、范圍廣，處理難度大，其核算問題是實務(wù)工作中的重點難點。自政府會計準(zhǔn)則制度實施以來，由往來款項引起的暫時性差異和制度銜接核算問題比較典型。高校針對實際工作中遇到的難點問題，應(yīng)做好總結(jié)整理工作。上級主管部門應(yīng)出臺相應(yīng)的會計核算實施細(xì)則，將一些特殊業(yè)務(wù)或者復(fù)雜業(yè)務(wù)的做賬思路予以明確，特別是涉及到“以前年度盈余調(diào)整”科目和“累計盈余”科目以及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的年初余額調(diào)整科目核算等特殊的賬務(wù)處理問題，以提高核算信息的可比性。

（二）加強溝通交流，提升往來款項的管理服務(wù)水平

實施政府會計準(zhǔn)則制度對固定資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理、合同系統(tǒng)管理等提出了很多新要求，高校財務(wù)部門在實施政府會計準(zhǔn)則制度過程中按照有章可循、有據(jù)可依的原則，除提高往來款項的核算處理質(zhì)量外，還應(yīng)制定高校往來款項的管理辦法，組織專人做好往來款項的核算和清理工作。加強同資產(chǎn)管理部門、合同管理部門、信息技術(shù)部門的溝通與合作，使會計核算工作更加順暢，財務(wù)管理工作更加高效。

（三）加強往來款項的清理工作

往來款項的正確核算對于其日常清理工作尤為重要。將往來款項按照類別主要分為應(yīng)收款項和應(yīng)付款項，對于應(yīng)付款項做好及時統(tǒng)計、歸類，按照一定的管理辦法確認(rèn)收入或是沖減成本;對于應(yīng)收款項加強催收管理制度，增派專人負(fù)責(zé)清理。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 王醒.執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度改革的變化及銜接準(zhǔn)備的策略探析[J].財會學(xué)習(xí)，2019，（06）：102-103.

[2] 陳營營.高校執(zhí)行新政府會計準(zhǔn)則制度的應(yīng)用思考[J].商業(yè)會計，2019，（02）：44-48.

[3] 何施陶.政府會計準(zhǔn)則制度下的高校負(fù)債核算研究[J].會計之友，2019，（19）：24-29.

[4] 桑廣強，張廷新.政府會計準(zhǔn)則制度在高校財務(wù)會計實務(wù)中的問題研究[J].商業(yè)會計，2019，（16）：25-28.