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        農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素實(shí)證研究

        2020-05-25 09:16:58于鑫李方雨楊美麗
        商業(yè)會(huì)計(jì) 2020年8期

        于鑫 李方雨 楊美麗

        【摘要】? 自2012年以來(lái),我國(guó)“中央一號(hào)”文件連續(xù)6年強(qiáng)調(diào)農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的重要性,但近幾年由于內(nèi)部控制失效而發(fā)生了一系列農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的惡性事件,給網(wǎng)絡(luò)時(shí)代發(fā)展迅速的農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制管理敲響了警鐘。因此,文章選取農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)這一角度對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響因素進(jìn)行探討。借助Stata以及Excel軟件對(duì)樣本公司2015—2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行固定效應(yīng)回歸分析,經(jīng)過(guò)分析得出結(jié)論。

        【關(guān)鍵詞】? ?農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè);內(nèi)部控制有效性;固定效應(yīng)回歸分析

        【中圖分類(lèi)號(hào)】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812(2020)08-0124-03

        一、農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)和內(nèi)部控制有效性的相關(guān)理論

        農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)是農(nóng)業(yè)與電子商務(wù)業(yè)的融合,是電子商務(wù)在農(nóng)業(yè)從生產(chǎn)到最終銷(xiāo)售完成的各個(gè)方面的運(yùn)用,是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)與現(xiàn)代科技的結(jié)合。相較于傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品的交易模式,電子商務(wù)模式下的農(nóng)產(chǎn)品交易呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn),比如,交易成本低、交易效率高、交易信息更加透明、交易方式更加靈活、交易更加安全。

        為了使我國(guó)公司在規(guī)范的框架下成長(zhǎng),我國(guó)相關(guān)部門(mén)同樣對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討與規(guī)范。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素、原則和總體要求方面進(jìn)行了說(shuō)明與規(guī)定,建立起一套內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制要素的規(guī)定借鑒了美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制要素的規(guī)定,對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定與COSO對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定略有不同?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的目標(biāo)為:合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī),資產(chǎn)安全,財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

        內(nèi)部控制有效與否是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等是否對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮作用的衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理起到了促進(jìn)作用,則說(shuō)明內(nèi)部控制是有效的;反之,則無(wú)效。

        二、農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的研究設(shè)計(jì)

        (一)樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

        本文選取農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)上市企業(yè)作為研究樣本,并剔除了存在異樣值的ST與*ST公司的數(shù)據(jù),對(duì)剩余22家公司2015—2017年的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)研究。研究所使用數(shù)據(jù)均來(lái)自深圳證券交易所官方網(wǎng)站、上海證券交易所官方網(wǎng)站、巨潮資訊網(wǎng)。在研究過(guò)程中,主要是借助Excel軟件和Stata軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與分析。

        (二)研究假設(shè)

        高管薪酬是指公司對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員此類(lèi)高層管理者管理公司所付出的勞動(dòng)給予的報(bào)酬?,F(xiàn)代企業(yè)中,大都面臨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所帶來(lái)的問(wèn)題,而提高高管薪酬是解決該問(wèn)題的有效辦法之一。高層管理者不僅是公司運(yùn)營(yíng)管理制度的制定者與執(zhí)行者,而且他們對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也發(fā)揮著重要作用,適當(dāng)提高高管薪酬可以激勵(lì)高層管理者提高工作效率、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制體系的有效執(zhí)行也即意味著公司的管理制度更規(guī)范、更有效,從而促使公司業(yè)績(jī)提升,公司業(yè)績(jī)的提升又可促使高層管理者獲得更多的報(bào)酬,因此又可進(jìn)一步促使高管提高工作效率,由此,形成良性循環(huán)。提高高管薪酬在提高公司治理效率的同時(shí)也提高了內(nèi)部控制的有效性?;诖?,本文提出假設(shè)1。

        H1:高管薪酬與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

        近些年,隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善與發(fā)展,風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部控制體系不可或缺的組成部分。公司的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中時(shí)時(shí)刻刻存在各種風(fēng)險(xiǎn),管理層需要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、重視風(fēng)險(xiǎn)的存在,因?yàn)槿魏我粋€(gè)小的風(fēng)險(xiǎn)都可能帶來(lái)極大的負(fù)面影響,甚至導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)的失敗。針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn),管理層需憑借自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)加以識(shí)別,并判斷該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及可能造成的后果。根據(jù)判斷結(jié)果,管理層應(yīng)再結(jié)合公司現(xiàn)有狀態(tài)加以分析,提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種對(duì)策,以完善內(nèi)部控制體系。由此可見(jiàn),管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尤為重要,但正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施同樣不可忽視。只有及時(shí)制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施,然后積極地執(zhí)行,才能有效保障公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn),提高內(nèi)部控制的有效性。基于此,本文提出假設(shè)2。

        H2:有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

        網(wǎng)絡(luò)安全是指在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行過(guò)程中,采取一系列的措施使得網(wǎng)絡(luò)可以安全、有效、正常地運(yùn)轉(zhuǎn),并且此過(guò)程中的相關(guān)數(shù)據(jù)、信息等不被篡改、破壞、泄露。網(wǎng)絡(luò)安全在這個(gè)高速發(fā)展的信息社會(huì)中尤為重要,它與我們每個(gè)人息息相關(guān),對(duì)于企業(yè)而言,網(wǎng)絡(luò)安全使企業(yè)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、商業(yè)信息不被泄露;對(duì)于個(gè)人而言,網(wǎng)絡(luò)安全使個(gè)人信息得以保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)貫穿于電子商務(wù)企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的始終,它是電子商務(wù)企業(yè)不可或缺的組成部分,所以電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全給予高度重視,定期或不定期對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行評(píng)估,以及時(shí)發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高公司治理效率,同時(shí)也提高內(nèi)部控制的有效性。基于此,本文提出假設(shè)3。

        H3:定期或不定期的網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

        股東會(huì)的召開(kāi),屬于內(nèi)部信息的溝通;披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表,屬于內(nèi)外部信息的溝通。無(wú)論是內(nèi)部信息的溝通還是內(nèi)外部信息的溝通,對(duì)公司的發(fā)展都起著不容小覷的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是管理層針對(duì)公司的內(nèi)部控制建設(shè)情況、內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行情況及其執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)達(dá)到的效果,進(jìn)行評(píng)價(jià)所形成的報(bào)告。披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,意在向公司的利益相關(guān)者傳遞有關(guān)內(nèi)部控制的信息,確保利益相關(guān)者及時(shí)充分了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,增強(qiáng)利益相關(guān)者對(duì)公司的信心。此外,披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告還降低了由于內(nèi)外部信息不對(duì)稱(chēng)所形成的成本,并且有利于利益相關(guān)者監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)管理,規(guī)范公司的內(nèi)部控制體系。基于此,本文提出假設(shè)4。

        H4:披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

        監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督即為董事會(huì)下設(shè)立委員會(huì),外部監(jiān)督主要包括政府部門(mén)的監(jiān)督、各媒體的監(jiān)督以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。公司董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立委員會(huì),并對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。委員會(huì)的主要任務(wù)是履行監(jiān)督職權(quán),它不僅需要對(duì)各部門(mén)日常工作情況進(jìn)行監(jiān)督,還需要對(duì)內(nèi)部控制管理活動(dòng)的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督,并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的對(duì)策及時(shí)報(bào)告董事會(huì),以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)公司的管理。監(jiān)督部門(mén)的設(shè)立,在一定程度上約束了員工,并提高員工工作的積極性與嚴(yán)謹(jǐn)性、提升員工責(zé)任感,降低出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率,降低公司運(yùn)營(yíng)成本。另外,委員會(huì)這一專(zhuān)門(mén)職能機(jī)構(gòu)的存在,可以提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的幾率與及時(shí)性,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)加以應(yīng)對(duì),以促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?;诖耍疚奶岢黾僭O(shè)5。

        H5:董事會(huì)下設(shè)立委員會(huì)個(gè)數(shù)與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)。

        (三)變量定義

        具體的變量設(shè)計(jì)及說(shuō)明詳見(jiàn)表1。

        本文的被解釋變量為內(nèi)部控制有效性,其用內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)衡量。財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中提到,內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)五大目標(biāo)。迪博公司提出的內(nèi)部控制指數(shù)以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),本文借鑒迪博公司提出的內(nèi)部控制指數(shù)體系,參考我國(guó)的內(nèi)部控制目標(biāo),再加之結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn),來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)及說(shuō)明詳見(jiàn)表2。

        本文從農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)的特點(diǎn)著手,參考不同學(xué)者的研究成果,結(jié)合上文提出的研究假設(shè),從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)大的方面,選取高管薪酬、是否有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策、是否有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估、是否披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表、董事會(huì)下設(shè)立委員會(huì)個(gè)數(shù)共5個(gè)指標(biāo)作為解釋變量。

        (四)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)體系的綜合得分模型

        內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)體系分為5個(gè)方面,共7個(gè)指標(biāo),該模型旨在將多個(gè)測(cè)量?jī)?nèi)部控制有效性的指標(biāo)轉(zhuǎn)換成一個(gè)綜合指標(biāo),以綜合指標(biāo)來(lái)反映企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的完成情況,也即以此反映企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。構(gòu)建綜合得分模型如下所示:

        Fi=∑wijfij

        其中,F(xiàn)i代表第i個(gè)公司內(nèi)部控制有效性的綜合得分,wij代表第i個(gè)公司第j個(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù),fij代表第i個(gè)公司第j個(gè)指標(biāo)的權(quán)重。

        (五)內(nèi)部控制有效性影響因素的多元回歸模型

        根據(jù)選取的解釋變量與被解釋變量,構(gòu)建多元回歸模型,如下所示:

        Yi,t=β0+β1EXECi,t+β2RISKi,t+β3INTEi,t+β4REPOi,t+β5COMMi,t+μ

        其中,β0—β5代表回歸系數(shù);μ代表隨機(jī)誤差項(xiàng);i=1,2,……66,表示第幾個(gè)公司;t=2015、2016、2017,表示年份。

        三、農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的固定效應(yīng)回歸分析

        (一)固定效應(yīng)回歸分析

        根據(jù)模型得出回歸結(jié)果,詳見(jiàn)表3。

        Yi,t=-0.7555+0.0956EXECi,t+0.1042RISKi,t+0.0850INTEi,t+0.0296REPOi,t+0.0245COMMi,t+μ

        (二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

        借助Stata軟件做OLS回歸分析,分析結(jié)果表明,解釋變量的系數(shù)符號(hào)沒(méi)有發(fā)生變化且在10%的水平上顯著。由兩種回歸模型的分析結(jié)果對(duì)比可知,固定效應(yīng)回歸分析的結(jié)果較為穩(wěn)健。

        由回歸分析結(jié)果可知,高管薪酬與內(nèi)部控制有效性在10%的水平上顯著正相關(guān)。由此可以看出,較高的高管薪酬是其高效率工作的源泉之一。越高的薪酬越能促使高管規(guī)范內(nèi)部控制制度、保證內(nèi)部控制程序的執(zhí)行,從而提高內(nèi)部控制的有效性。由此得出,假設(shè)1成立。

        由回歸分析結(jié)果可知,有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策是對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生顯著影響的因素之一。公司每年根據(jù)自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況提前設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策,以便能積極應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。提前設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策這一舉措表明公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較高,有助于提升內(nèi)部控制的有效性。由此得出,假設(shè)2成立。

        由回歸分析結(jié)果可知,有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估與內(nèi)部控制有效性之間在10%的水平上呈現(xiàn)顯著正相關(guān)關(guān)系。這說(shuō)明有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估對(duì)于提升內(nèi)部控制有效性有明顯的作用。這一實(shí)證結(jié)果同時(shí)也能與現(xiàn)實(shí)中網(wǎng)絡(luò)對(duì)電商企業(yè)的重要性相匹配。由此得出,假設(shè)3成立。

        由回歸分析結(jié)果可知,披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表可以提高內(nèi)部控制有效性,但這一促進(jìn)作用并不明顯。一方面,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司的強(qiáng)制披露項(xiàng)之一,很多公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及規(guī)則落實(shí)自評(píng)表強(qiáng)制大于自愿;另一方面,各個(gè)上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告因無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)而不盡相同,沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮出真正的規(guī)范與監(jiān)督作用。以上可能是造成該解釋變量對(duì)被解釋變量作用不明顯的兩點(diǎn)原因。由此得出,假設(shè)4不成立。

        由回歸分析結(jié)果可知,董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)個(gè)數(shù)與內(nèi)部控制有效性在10%的水平上有顯著的正相關(guān)關(guān)系。董事會(huì)下設(shè)立的委員會(huì)獨(dú)立性較高,能很好地履行監(jiān)督職責(zé),因此董事會(huì)下多設(shè)置委員會(huì)可以很好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提高。由此得出,假設(shè)5成立。

        四、研究結(jié)論

        由以上的分析可知,高管薪酬、有風(fēng)險(xiǎn)提示及對(duì)策、有網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估以及董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)個(gè)數(shù)與農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān),披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告與規(guī)則落實(shí)自評(píng)表與農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性正相關(guān)但不顯著。因此,農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的重視程度,以使內(nèi)部控制更有效,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

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        [2] 闞爽.高管激勵(lì)與內(nèi)部控制有效性研究——來(lái)自上海地區(qū)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].財(cái)會(huì)通訊,2017,(26).

        [3] 謝竹云,衛(wèi)尉,徐彪.企業(yè)內(nèi)部控制有效性影響因素的實(shí)證[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2017,(14).

        [4] 顧力為.信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的影響路徑及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019,(14).

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