張小蘭

【摘要】從二零一二年一月開始我國選擇了在上海進行了“營改增”政策的第一個試驗點，之后我國陸續(xù)還是將這一政策擴展到了我國其他地區(qū)，“營改增”的稅制改革政策開始在我國各個地區(qū)各個行業(yè)實施起來，其中也包括建筑業(yè)，“營改增”不僅僅是企業(yè)稅種變化的一種體現(xiàn)形式，同時也是企業(yè)經(jīng)營模式改革的一種體現(xiàn)，“營改增”改善了我國建筑業(yè)存在的稅款重復(fù)征收的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的稅務(wù)負擔，但機遇與挑戰(zhàn)都是并行存在的。下面本文就對“營改增”具體政策進行分析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”;建筑行業(yè);實施;稅務(wù)管理

一、引言

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收政策隨之得到了不斷的更新。“營改增”就是指將營業(yè)稅改征增值稅，這一政策的出臺，將會對我國稅務(wù)管理方面，產(chǎn)生極大的影響力，“營改增”對建筑施工企業(yè)方面的影響也是不可忽視的，營改增給建筑施工企業(yè)方面帶了極大的挑戰(zhàn)和機遇。在當下“營改增”政策實施的背景下，建筑業(yè)將會遭受一系列的影響，與此同時，也會給建筑業(yè)帶來一定的機遇，相關(guān)建筑業(yè)需要直面當下的現(xiàn)狀，針對當下增值稅的管理模式做出一定整改措施，從而為企業(yè)謀取更大的利益。

二、“營改增”的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）“營改增”含義

“營改增”就是只將原有的應(yīng)收稅項目中的營業(yè)稅的征收改為增值稅的征收。增值稅只針對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分進行稅務(wù)繳納，減少了其中重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，使財稅體制改革的速度得到了有效的提升，使企業(yè)的稅務(wù)負擔得到了進一步的改善，是各個行業(yè)的積極性得到了良好的響應(yīng)，在這個過程中服務(wù)業(yè)以及科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展得到了良好的提升，是產(chǎn)業(yè)和消費得到了一定程度的提升，有效地培育和深化了新動能和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

（二）“營改增”在稅務(wù)籌劃方面的思考

通過國家對“營改增”進行的四五年的試行，營改增的實施從開始的部分行業(yè)擴展到了現(xiàn)在的全部行業(yè)。直到二零一六年五月一日我國已經(jīng)全面試行了“營改增”政策，建筑業(yè)也因此面臨了很大的發(fā)展機遇，因為“營改增”這一政策如果想要在建筑企業(yè)中得到全面實施就需要建筑企業(yè)針對這一政策，做出詳細的稅務(wù)籌劃。但是由于稅務(wù)籌劃在建筑行業(yè)中牽連的工作范圍過于廣泛，所以如果建筑企業(yè)如果經(jīng)濟知識在稅務(wù)籌劃方面做出改善，對于建筑企業(yè)全面實施“營改增”政策來說，是遠遠不夠的。

三、“營改增”后建筑行業(yè)如何實施稅務(wù)管理

（一）合理安排進項稅額來源，這是為了防止偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生

在采購貨物或接受勞務(wù)的過程中，必須要明確取得增值稅專用發(fā)票，沒有專用發(fā)票不得抵扣進項稅額的概念。

（二）變“甲供材料”為代購貨物

這一方案的實施需要具備以下條件，首先，承擔材料購買的一方不能為委托方墊付費用，其次購買方需向委托方提供購買材料的發(fā)票。再者是銷售材料的商家需要當面將材料的費用發(fā)票交給購買方，并由材料購買方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，最后，購買方按照銷售方實際收取的費用加上增值稅額和購買材料的手續(xù)費結(jié)清將費用報給委托方。

四、“營改增”后對建筑企業(yè)的影響

（一）對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

“營改增”過后對建筑企業(yè)的影響首先體現(xiàn)在進項稅方面，以建筑施工企業(yè)來說，從理論上看“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅負有所下降，但實際上建筑施工企業(yè)一些客觀因素會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，比如說建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，發(fā)票管理難度的增大使得很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。納稅義務(wù)的發(fā)生時間會受到影響，一個工程從開工到結(jié)束至少需要一年的時間甚至更多的時間，但是客戶一般都只會先付一部分的貸款金額，那么又如何確定納稅的時間呢，這一問題會增大建筑企業(yè)在稅務(wù)上的風險。

（二）對建筑企業(yè)經(jīng)營模式方面的影響

在工程被完全轉(zhuǎn)包給第一承包人的情況下，第一承包人應(yīng)該從工程發(fā)起方結(jié)算的所有工程款中進行相關(guān)收入與價外費的計算，進而將銷售與進項稅的數(shù)值確定下來。第一承包人需要將自己獲得的工程款項中的增值稅發(fā)票交給第二承包人，第二承包人需要將獲得的相關(guān)發(fā)票作為進項稅做報表，這樣相關(guān)單位在進行外購材料的查看時就會更加方便，直接進行賬務(wù)查詢就可以知道該工程外包的實際情況了。“營改增”將營業(yè)稅改為增值稅主要是為了防止偷稅漏稅，非法轉(zhuǎn)包工程等現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效降低企業(yè)稅負壓力，有些企業(yè)在承包下一個工程之后又繼續(xù)將該項工程轉(zhuǎn)包給其他公司，這種行為在建筑相關(guān)條例里是有明確的規(guī)定不允許的。

（三）對企業(yè)管理的影響

建筑企業(yè)施工項目一般都是分散在全國各個地方的，所以相應(yīng)的購置材料的地方也比較分散，各個地方的材料管理部門的制度也不盡相同，這也就導(dǎo)致了發(fā)票的開具數(shù)量巨大，相關(guān)人員的整理難度也隨之增大，另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點，納稅地點也會產(chǎn)生較大變化。

五、建筑施工企業(yè)對營改增的應(yīng)對措施

（一）強化進項稅額的管理環(huán)節(jié)

為了能夠減少施工的成本投入，大部分的施工企業(yè)一般會與個體商戶等等材料購置成本較低的商家進行合作，為施工企業(yè)提供需要的機械設(shè)備與材料。由于當下稅務(wù)改革機制的不斷深化，施工企業(yè)不僅應(yīng)該加上對合作商是否增值稅納稅人的資格方面的審核，并且還要加強相關(guān)的扣減稅率等方面的關(guān)注，避免開具的發(fā)票無法進行增值稅的報銷，“營改增”政策實施后建筑施工企業(yè)能否獲得更多的增值稅作為進項稅額進行抵扣是與增值稅的數(shù)額有直接聯(lián)系的。因此，企業(yè)所能夠提供的進項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。施工企業(yè)要加強對進項稅等方面的了解，從企業(yè)自身尋找原因，以免造成不必要的損失。

（二）加強建筑企業(yè)管理機構(gòu)和“營改增”后的稅務(wù)籌劃

在建筑施工企業(yè)實施“營改增”政策的管理工作上，必須要對所有相關(guān)的部門和人員進行整合，要想使得“營改增”的政策在建筑企業(yè)中得到全面的發(fā)展與實施，就要不斷強化建筑企業(yè)稅務(wù)部門的精細化管理，由于建筑施工企業(yè)牽扯的工作過多，在建筑施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)管理業(yè)務(wù)中，需要在各個方面都加強重視，進而完善相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。所以只有加強建筑企業(yè)對“營改增”后稅務(wù)管理的重視程度，才能夠使得建筑企業(yè)在這一政策改革的過程中得到相應(yīng)的發(fā)展，從而使建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益得到有效的提升。除此之外，對于稅務(wù)籌劃的完善勢在必行，只有將稅務(wù)籌劃進行整改了才能保證建筑企業(yè)實施“營改增”政策的工作具有協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，從而實現(xiàn)各個部門和管理層之間的配合是有效的。

（三）提高企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

提高企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，建筑施工企業(yè)“營改增”的實施工作能否順利進行的關(guān)鍵性因素就是管理人員，因此對于實施“營改增”政策管理人員的職業(yè)素養(yǎng)提升是很有必要的。在建筑企業(yè)“營改增”政策的全面實施形勢下，建筑施工企業(yè)稅務(wù)人員要以一種認真、負責、謹慎的工作態(tài)度對待建筑企業(yè)稅務(wù)管理的每一項工作，只有這樣才能保證“營改增”政策在建筑企業(yè)中得到全面實施。從最基本的基礎(chǔ)工作開始，對實施“營改增”政策的相關(guān)稅務(wù)人員進行增值稅知識培訓，從稅務(wù)的管理合理性出發(fā)做好各項稅務(wù)的穩(wěn)定工作，從而豐富稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)。建筑企業(yè)實施“營改增”的各個方面都需要進行整改，需要稅務(wù)管理人員具備穩(wěn)定的心理素質(zhì)和解決問題的能力，并且這些都是建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員必須具備的職業(yè)素養(yǎng)。

六、結(jié)束語

社會在不斷地進步，人們的需求也在進步，建筑施工企業(yè)必須要將“營改增”政策的實施工作進行改善才能在最大程度上保證最終的建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理方面是符合政府要求的。而加強建筑企業(yè)“營改增”政策的實施工作必須從很多個方面進入，同時還要掌握正確的稅務(wù)籌劃方法，從而提高經(jīng)濟和社會共同效益。其次，建筑施工企業(yè)必須要明確各個部門的任務(wù)是什么，“營改增”政策的實施工作應(yīng)該是具備經(jīng)濟性、規(guī)范性、科學性的，這是其價值所在。