劉馨陽

摘 要：政府會計改革，意在建立完善的政府會計準則體系，這一體系的建立滿足了高校財務信息全面性、準確性和及時性的要求，為建立現(xiàn)代高校管理制度、提高政府決策能力和教育現(xiàn)代化發(fā)展能力提供了信息支撐，向創(chuàng)造良好的財政經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境又邁出了一步。通過分析政府會計改革中的實施難點，提出改善對策，為高校如何適應政府會計改革的變化做出探究和建議。

關鍵詞：政府會計改革；高校；轉換銜接

政府會計改革的必要性

2014年起，現(xiàn)行的高校會計制度是建立在收付實現(xiàn)制的基礎上的，在這種制度下，難以如實反映高?！凹业住?、客觀反映高校運行成本，且缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的會計標準體系。以收付實現(xiàn)制或修正的權責發(fā)生制為基礎的現(xiàn)行高校會計制度，在反映會計主體的資產(chǎn)狀況、運行情況和中長期可持續(xù)發(fā)展方面也存在一定的缺陷。例如：未對固定資產(chǎn)計提折舊，未對不能收回的應收賬款計提壞賬準備等造成的高校資產(chǎn)虛增；應付賬款按權責發(fā)生制核算，與收付實現(xiàn)制使用混淆，導致負債不實；各類收入按到款確認收入，未按執(zhí)行進度確認收入，導致收入虛增；本期結轉結余并無準確反映等。

財政部2017年下半年出臺了《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，該制度于2019年初開始執(zhí)行，且要求行政及事業(yè)單位盡快、盡早執(zhí)行。此次政府會計改革是建立在全面深化改革基礎上的，以改變現(xiàn)行政府財務信息和預算會計的局限性為原動力，以編制權責發(fā)生制為基礎的政府綜合財務報告為目標，取消了行政單位會計制度、事業(yè)單位準則和行業(yè)會計制度，以政府會計理論為基礎，設計出政府會計改革方案，形成了統(tǒng)一的政府會計制度體系，制定具體的政府會計基本準則，并不斷擴大這一準則應用范圍、政府會計制度、政府成本會計制度，一統(tǒng)以往“互相割裂”的基建、行政、事業(yè)（含行業(yè)）三大政府單位會計制度體系，解決了現(xiàn)行高校會計制度的核算缺陷，這就成為實施政府會計改革的應有之義。

高校政府會計改革的實施難點

政府會計改革，意在建立完善的政府會計準則體系，這一體系的建立滿足了主管部門、社會公眾等對政府財政財務、財務信息全面性、準確性和及時性的要求，加強了政府績效監(jiān)督機制、財政風險防范、政府財務管理，向創(chuàng)造良好的財政經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境又邁出了一步。對于高校而言，這就為建立現(xiàn)代高校管理制度，提高政府決策能力和教育現(xiàn)代化發(fā)展能力提供了信息支撐。但是，高校實現(xiàn)這一歷史性的改革，在實施過程中有很多難點需要克服。

1.管理層對政府會計改革的重視問題

政府會計制度改革不只是高校財務部門的事情，全校各管理部門應一同做好政府會計改革的參與者，尤其是資產(chǎn)管理、合同管理、審計等部門。只有各相關部門一同參與，才能建立更規(guī)范、更科學的財務管理體系，為全面落實政府會計準則體系提供體系保障，從而提升高校的綜合管理能力，規(guī)范高校內(nèi)部控制管理。但大多數(shù)高校管理領導層認為，政府會計改革是財務管理的專業(yè)性課題，所以并不重視新制度的實施工作，資產(chǎn)管理、合同管理、審計等部門學習和配合的積極性并不高，財務部門要想系統(tǒng)地實施政府會計改革阻力重重。

2.高校財務人員的業(yè)務水平有待提高

在現(xiàn)行高校會計制度的核算體系下，高校財務人員的核算思路和觀念已經(jīng)被固化，要想跟上政府會計改革的步伐，高校財務人員必須轉變核算觀念，積極參加相關培訓。需要學習的內(nèi)容不僅僅局限于財務會計和預算會計“平行記賬”雙分錄的核算方法，更重要的是學習財務會計和預算會計功能，真正意義上領會政府會計改革的實質內(nèi)涵，以不變應萬變，在年底業(yè)務繁忙的關鍵時刻，做好新制度往來款項的清理工作、系統(tǒng)測試工作以及新科目的設置工作。這都是建立在高校財務人員對政府會計制度充分熟悉和理解的基礎之上的，這樣才能夠實現(xiàn)舊賬到新賬的平穩(wěn)過渡銜接。

3.高校信息管理系統(tǒng)有待進一步開發(fā)

高校財務報銷量較大，只有實現(xiàn)系統(tǒng)“平行記賬”，即在制作憑證過程中錄入“財務會計”分錄，自動觸發(fā)生成“預算會計”分錄，系統(tǒng)定義周密的業(yè)務邏輯，智能判斷記賬法和正確性，盡量減少讓會計職業(yè)判斷，才能在不影響高校財務核算效率的情況下，實現(xiàn)政府會計改革的平穩(wěn)過渡。目前，財務信息系統(tǒng)“平行記賬”的準確性還有待進一步提高，系統(tǒng)應增加核算維度，提高會計系統(tǒng)信息質量，滿足數(shù)據(jù)統(tǒng)計和信息披露。在實現(xiàn)準確“平行記賬”的基礎上，系統(tǒng)應構建模型實現(xiàn)財務與預算會計差異化記錄、標識、分析，自動生成“預算結余與本期盈余差異表”。同時，很多高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)仍不能自動計算累計折舊數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)也沒有實現(xiàn)與財務信息系統(tǒng)的對接，這大大阻礙了政府會計改革的進程。

高校政府會計改革的實施對策

1.重學習、能變通，轉變核算觀念

此次政府會計改革重構了相互協(xié)調(diào)和自平衡的“3+5要素”會計核算模式，即由預算收入、預算支出與預算結余組成的政府預算會計三要素，由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用組成的政府財務會計五要素，以權責發(fā)生制為基礎，而預算會計將收付實現(xiàn)制為基礎，不斷完善兩者的“雙功能”“雙分錄”“雙基礎”。這不僅改變了過去單一的會計核算模式，而且促成了管理會計在高校中的逐步運用，這些都對財務人員提出了更高的要求。

第一，做好前期政策學習和培訓工作。高校財務管理越來越向精細化、科學化不斷邁進，這就尤其需要高校加強對財務人員進行業(yè)務與財務相融合的培訓，在培訓中使財務人員學懂和弄通，即學懂基本準則、具體準則、應用指南、制度、銜接規(guī)定等與政府會計改革有關的所有制度，理清準則與制度之間的關系；弄通以經(jīng)濟業(yè)務活動流程為導向，弄通會計要素、會計科目、項目管理設置與各類報表之間的關聯(lián)關系，從整體上理解與掌握準則和制度規(guī)定。只有這樣，才能在核算過程中分析出每一類業(yè)務是否應該進行預算會計的處理，才能保證財務核算的真實性、準確性。

第二，逐步使財務人員轉變核算觀念。在此之前，高校財務制度的改革都是核算細節(jié)的變化，此次政府會計改革是一次歷史性的改革，從之前的重制度、輕準則向準則與制度并重轉變；從之前的重預算、輕財務向財務會計與預算會計并重轉變；從之前的重收付實現(xiàn)制，輕權責發(fā)生制向權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并重轉變。逐步向管理會計轉型升級，建立兩者適度分離又相互銜接的政府會計核算體系，保證高校財務信息準確度以及真實性，從而發(fā)揮財務人員在高?！半p一流”建設和決策中的作用。

2.理舊賬、建新賬，平穩(wěn)過渡銜接

政府會計改革工作不是僅僅靠財務部門就能夠完成的，而是一項“全校性”的工作。這就需要全校相關人員在學懂、弄通政府會計制度各項規(guī)定的基礎上，結合學校實際，通過轉觀念、理舊賬、建新賬等措施，將轉換銜接工作做實，確保政府會計制度的按時實施。

第一，做好轉換銜接的準備工作。一是人事方面。全面梳理和科學確定教學、科研、管理、離退休等不同類型人員的人事信息。二是資產(chǎn)方面。明晰資產(chǎn)使用的責任主體，清理、核實、歸類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為折舊、攤銷、確定權益提供基礎數(shù)據(jù)信息，會同資產(chǎn)部門確定固定資產(chǎn)的累計折舊以及資產(chǎn)處置流程。三是核算方面。高校財務人員需要清理各類歷史舊賬，確保新賬數(shù)據(jù)真實、準確；梳理各類經(jīng)濟業(yè)務的核算方法，相關科室需要將各類經(jīng)濟業(yè)務進行串聯(lián)，確定在哪一環(huán)節(jié)進行預算會計的處理，確保新賬核算方法準確；要妥善協(xié)調(diào)好新會計制度與學?，F(xiàn)行的相關政策規(guī)定相適應；清理歷史遺留的“掛賬”問題，沒有經(jīng)濟來源的支出掛往來款造成的累計盈余虛大等。

第二，做好建新賬的初始化工作。一是設置科目方面，對科目進行標識。設置政府會計核算科目，科目輔助核算標識，需要編制新、舊科目對照表，即原高校會計制度下科目與政府會計制度下財務會計科目和預算會計科目的對應表，并按照制度規(guī)定修訂、增減科目，在設置時需要注意財務會計科目、預算會計科目、經(jīng)濟分類科目之間銜接匹配關系。二是設置項目方面，對項目進行歸集。按項目類型進行項目的歸集和分類，補充項目類型表的資金來源、預算類型、類款項、收支控制科目等信息，保證科目帳（財務會計、預算會計、政府收支分類）與輔助信息（部門、項目、功能分類、合同管理等）多維空間的設置和匹配。三是設置經(jīng)濟分類。需要注意補充折舊、攤銷、計提專用基金等，補充往來明細單位、個人及經(jīng)濟分類信息。四是調(diào)整余額方面。對原賬科目余額追溯調(diào)整為新科目余額，設置受托代理科目、預算結轉（結余）科目項目級余額。

3.抓配套、建系統(tǒng)，提高管理水平

在政府會計制度實施過程中，需要做好政策配套、制度細化工作；同時，需要加強高校財務信息化建設，加強信息系統(tǒng)的整合和聯(lián)動。

第一，做好政策配套工作。政策配套方面，除了會計準則和制度，還需要有相應的財務制度、合同管理制度和資產(chǎn)管理制度改革的配套。尤其是要進一步下放各類資產(chǎn)的處置權和價值評估權，否則依舊難以保證會計信息的準確真實，明確與統(tǒng)一權責發(fā)生制條件下，各類收入支出的具體確認方法和確認依據(jù)，有助于提升高校間會計信息的可比性。在準則和制度基礎上，還應出臺符合高校實際，且具有可操作性的規(guī)定或手冊，并將政策規(guī)定、管理規(guī)定及系統(tǒng)操作的變化公開，使高校教師按照政府會計改革的新政策執(zhí)行。

第二，做好信息系統(tǒng)建設。只有做好財務信息系統(tǒng)的測試運行工作，將每一類業(yè)務進行梳理，逐筆制單進行系統(tǒng)測試，才能發(fā)現(xiàn)問題。以政府會計制度改革和實施為契機，會同軟件開發(fā)商做好核算系統(tǒng)升級工作、新舊制度數(shù)據(jù)轉換工作，利用系統(tǒng)報銷平臺、工資模塊、學費模塊、統(tǒng)一支付平臺、綜合票據(jù)模塊、資產(chǎn)接口、科研接口、低值易耗品采購平臺接口、系統(tǒng)制單模板（管理費提?。┑葮I(yè)務系統(tǒng)直接生成雙分錄（因為業(yè)務模型固定），將財務、資產(chǎn)、合同、科研、人事等系統(tǒng)整合起來，向ERP（企業(yè)資源計劃，Enterprise Resource Planning）管理系統(tǒng)發(fā)展，走業(yè)財融合之路，完善與優(yōu)化學校資產(chǎn)管理、合同管理、信息系統(tǒng)管理等配套工作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，消除信息孤島，提高學校整體財務管理水平與會計核算水平。

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（作者單位：北京航空航天大學財務處）

[責任編輯：苑聰雯]