譚海潮

摘要：長(zhǎng)久以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)我國(guó)企業(yè)中的獨(dú)立性和權(quán)威性一直飽受詬病。往往內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作時(shí)處處受限，無(wú)論是在審計(jì)過(guò)程中遭受的各種阻力，還是從審計(jì)工作的效果來(lái)看，都體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中開(kāi)展得不好，究其原因還是我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性保障不夠，損傷了內(nèi)部審計(jì)的根本，因此思考如何保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是我國(guó)企業(yè)需重點(diǎn)審視和解決的議題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性和權(quán)威性；思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.9 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-01

一、引言

內(nèi)部審計(jì)，是在企業(yè)組織內(nèi)部開(kāi)展的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)安全性以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和合理性進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)的生命在于其獨(dú)立性和權(quán)威性，它必須站在中立角度，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行中肯的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。但在實(shí)際工作中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往受到各方面因素的制約，致使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。

二、現(xiàn)階段，影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的原因分析

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，審計(jì)環(huán)境不健康

現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)有完全分開(kāi)，通過(guò)建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等相互支撐和制約的管理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是直接服務(wù)于董事會(huì)或股東大會(huì)的，是為了監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)和管理決策。而我國(guó)企業(yè)成立較晚，現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)不完善，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)不分家，這種權(quán)責(zé)不分的管理機(jī)制是造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性和獨(dú)立性的重要原因。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性與權(quán)威性，首先取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置熱情不高，或趨于表面，一般小企業(yè)未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即便是規(guī)模較大的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也缺乏合理性，例如，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于經(jīng)營(yíng)管理層，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的各項(xiàng)工作受到的管理層級(jí)和限制因素較多，無(wú)法發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能拓展不夠，審計(jì)權(quán)威性較低

現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容大都局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、資金支出審計(jì)等內(nèi)容，對(duì)企業(yè)其他重點(diǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)涉及較少。例如，對(duì)于企業(yè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)、物資采購(gòu)活動(dòng)、對(duì)外投資活動(dòng)等，內(nèi)部審計(jì)的作用沒(méi)有體現(xiàn)，導(dǎo)致目前在這些領(lǐng)域問(wèn)題頻發(fā)。這反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容拓展性不夠，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏權(quán)威性。

三、健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的幾點(diǎn)建議

（一）完善企業(yè)組織管理，奠定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)

我國(guó)企業(yè)要想確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，就必須優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展環(huán)境，健全公司治理結(jié)構(gòu)。完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)應(yīng)包含股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層，股東大會(huì)是企業(yè)最高的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)決策企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與發(fā)展方向，董事會(huì)是直接服務(wù)于股東大會(huì)，負(fù)責(zé)制定具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與企業(yè)管理方案，經(jīng)理層負(fù)責(zé)執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)決策，形成清晰合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，這是開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)的基礎(chǔ)。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)成立的初衷，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)務(wù)的核心，更是審計(jì)權(quán)威性的前提。要想提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，最重要的是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織模式。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，尤其是要改變和杜絕在其他職能部門(mén)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)崗位的模式。其次，企業(yè)應(yīng)精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層級(jí)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，要建立只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審計(jì)方案的制定、審計(jì)工作的決策和審計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)；最后內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只服務(wù)于審計(jì)委員會(huì)。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，充分發(fā)揮審計(jì)職能

過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之所以在企業(yè)中的權(quán)威性不夠，是由于企業(yè)對(duì)于審計(jì)職能的定位不準(zhǔn)，只是在資金收支、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作，企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容狹窄?；诖耍覈?guó)企業(yè)應(yīng)重新定位審計(jì)工作職能，一是充分拓展審計(jì)工作內(nèi)容，覆蓋企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算申請(qǐng)、對(duì)外投資方案審批、招標(biāo)文件合規(guī)性等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)；同時(shí)還要積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防御和控制的內(nèi)部審計(jì)，拓展包括企業(yè)組織程序管理審計(jì)、人事任命審計(jì)、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與管理審計(jì)、戰(zhàn)略決策管理審計(jì)、工作流程效率審計(jì)等業(yè)務(wù)領(lǐng)域。二是創(chuàng)新審計(jì)方法，改善原有只注重事后審計(jì)的方法，加強(qiáng)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的事前審計(jì)，確立把業(yè)務(wù)事前審計(jì)結(jié)果作為開(kāi)展企業(yè)一切重點(diǎn)工作的前提；建立項(xiàng)目跟蹤審計(jì)體系來(lái)進(jìn)行事中審計(jì)，最后要注重建立審計(jì)工作臺(tái)賬，梳理企業(yè)各階段容易出現(xiàn)問(wèn)題的業(yè)務(wù)流程或節(jié)點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)機(jī)制來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量和作用，充分發(fā)揮審計(jì)職能。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨我國(guó)市場(chǎng)的不斷成熟與開(kāi)放，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有助于監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合理性和合規(guī)性，避免企業(yè)內(nèi)部管理不協(xié)調(diào)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力缺失。而保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性是開(kāi)展一切審計(jì)工作的前提，基于此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)組織管理，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式，拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，充分發(fā)揮審計(jì)職能。

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