摘要：財(cái)政部制定發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，簡(jiǎn)化核算程序起到了積極作用。但小企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，不盡如人意，暴露出諸多問(wèn)題。本文擬從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題入手，結(jié)合自己的工作實(shí)踐進(jìn)行分析，探討財(cái)政部門(mén)如何引導(dǎo)本地小企業(yè)加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《小準(zhǔn)則》）實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，簡(jiǎn)化核算程序起到了積極作用。但也暴露出諸多問(wèn)題，如何引導(dǎo)本地小企業(yè)加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保小準(zhǔn)則執(zhí)行到位，已成為當(dāng)前財(cái)政部門(mén)必須思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、存在的主要問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

經(jīng)調(diào)查，目前部分小企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，造成會(huì)計(jì)信息失真，主要表現(xiàn)為：

一是會(huì)計(jì)科目使用超出核算范圍。如車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅等四稅，《小準(zhǔn)則》已將其自“管理費(fèi)用”科目移出，并入到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目下進(jìn)行核算，營(yíng)改增后，改為“稅金及附加”，調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些小企業(yè)仍在原科目核算。

二是隨意變更財(cái)會(huì)制度。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社本應(yīng)執(zhí)行《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》（試行），納稅申報(bào)時(shí)，因稅務(wù)局網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)計(jì)這一報(bào)表。要求農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社按照《小準(zhǔn)則》報(bào)表填列，進(jìn)行申報(bào)。這樣一來(lái)，使一些會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的認(rèn)為，《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》（試行）與《小準(zhǔn)則》互通，并按照《小準(zhǔn)則》建立農(nóng)合社賬目，無(wú)意中改變了農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的性質(zhì)，造成農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社在享受?chē)?guó)家扶持政策上受到限制。

三是資產(chǎn)負(fù)債表的列示上，不少企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款按借貸相抵以后的總賬余額填列，這不僅背離了《小準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)報(bào)表編制中應(yīng)按相關(guān)明細(xì)賬期末余額分析填列的規(guī)定，還使得資產(chǎn)總額與負(fù)債總額相互抵消，人為造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

四是隨意使用“零”申報(bào)，加大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。依照現(xiàn)行規(guī)定，國(guó)家對(duì)月收入達(dá)不到3萬(wàn)元、或季收入達(dá)不到9萬(wàn)元的小微企業(yè)免交增值稅，對(duì)此，多數(shù)小企業(yè)只要銷(xiāo)售額在限額內(nèi)，即不繳納增值稅，銷(xiāo)售額和免除的增值稅額也不進(jìn)行賬務(wù)處理。不管財(cái)務(wù)報(bào)表還是稅務(wù)報(bào)表都一律報(bào)零，人為造成會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)部管理制度缺失

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些小企業(yè)規(guī)模小，受人、財(cái)、物條件限制，不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員，沒(méi)有會(huì)計(jì)制度，通常，財(cái)務(wù)管理職能由企業(yè)主管人一手包辦；或雖然設(shè)立了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但人手較少，分工不明確，不相容崗位不能有效分離；或直接委托外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬，往往會(huì)計(jì)核算與企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)相互脫節(jié)，容易引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些小企業(yè)老板只關(guān)心稅收法律政策，而對(duì)企業(yè)應(yīng)執(zhí)行何種會(huì)計(jì)制度、采用什么成本核算方法缺乏認(rèn)識(shí)。由此造成小企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，內(nèi)部制度缺失，影響了小準(zhǔn)則有效實(shí)施。

3.財(cái)政部門(mén)宣傳不到位，政府部門(mén)之間缺乏聯(lián)動(dòng)措施

一是《小準(zhǔn)則》發(fā)布后，財(cái)政部門(mén)按照有關(guān)文件要求，對(duì)貫徹實(shí)施小準(zhǔn)則進(jìn)行宣傳動(dòng)員并指定為會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的必學(xué)內(nèi)容，但宣傳不到位，后續(xù)教育未能及時(shí)跟上。目前的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育一般委托網(wǎng)上培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上完成的，這樣，給學(xué)習(xí)態(tài)度不端正的會(huì)計(jì)人員提供可乘之機(jī)，投機(jī)取巧，敷衍過(guò)關(guān)，沒(méi)有真正學(xué)通弄懂，效果不佳。二是財(cái)稅部門(mén)之間缺乏協(xié)調(diào)工作機(jī)制。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)部門(mén)在稅收征管環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)是小企業(yè)能否足額繳納稅款，對(duì)其應(yīng)遵照《小準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒(méi)做硬性要求，企業(yè)意識(shí)不到實(shí)施該準(zhǔn)則的重要性，致使小企業(yè)執(zhí)行小準(zhǔn)則的意愿不強(qiáng)烈。

4.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員較少

由于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)判斷能力較差，加之大多數(shù)是兼職人員，年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)搭配不合理，缺乏自我加壓和終身學(xué)習(xí)的精神，他們對(duì)新準(zhǔn)則的銜接工作，執(zhí)行起來(lái)有一定的難度，這也必將產(chǎn)生工作的畏難情緒，缺乏執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性。

另外，注冊(cè)資本由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。由此相互配套的會(huì)計(jì)核算，國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)定。究竟印花稅按照注冊(cè)資本的認(rèn)繳數(shù)還是實(shí)繳數(shù)繳納，實(shí)收資本按照認(rèn)繳還是實(shí)繳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只能憑會(huì)計(jì)人員的理解去掌握。

二、針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施加以解決

第一，規(guī)范基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)內(nèi)部管理。經(jīng)調(diào)查，目前部分小企業(yè)無(wú)法享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策，其中一個(gè)重要原因就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，前提條件是能夠建賬核算應(yīng)納稅所得額，采用核定征收的不得享受。因此幫助小企業(yè)遵照《小準(zhǔn)則》建章建制，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，提高核算水平，有助于改善稅收環(huán)境。同時(shí)，幫助小企業(yè)老板提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，明白小準(zhǔn)則有利于企業(yè)發(fā)展，引導(dǎo)其自覺(jué)自愿執(zhí)行小準(zhǔn)則，盡享國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

第二，財(cái)政部門(mén)要加大宣傳力度，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行好新準(zhǔn)則。結(jié)合新修訂的《會(huì)計(jì)法》宣傳培訓(xùn)，開(kāi)展多渠道、多形式會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育。同時(shí)，積極培育小企業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，支持其開(kāi)展小企業(yè)代理記賬、審計(jì)、培訓(xùn)、企業(yè)管理等服務(wù)。再是，發(fā)揮政府部門(mén)之間聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，共享信息資源。財(cái)政部門(mén)以《會(huì)計(jì)法》執(zhí)法檢查為契機(jī)，把小準(zhǔn)則執(zhí)行情況作為重點(diǎn)檢查內(nèi)容，并把檢查結(jié)果進(jìn)行公示，對(duì)違規(guī)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)告知稅務(wù)、工商、銀行等部門(mén)，對(duì)其納稅申報(bào)，票據(jù)領(lǐng)用，日常經(jīng)營(yíng)、融資授信等活動(dòng)進(jìn)行限制并列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象名單。建議財(cái)政部門(mén)借鑒工商部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的“經(jīng)營(yíng)異常名錄”和稅收“黑名單”制度做法，盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案和會(huì)計(jì)“黑名單”制度。一旦觸碰“紅線”必將付出代價(jià)。

第三，缺少專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、高素質(zhì)專(zhuān)職會(huì)計(jì)人才，是當(dāng)前小企業(yè)遇到的一大難題。小企業(yè)招聘的會(huì)計(jì)人員大多為兼職會(huì)計(jì)，并且對(duì)聘用的財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力存在盲區(qū)，會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取消，更是讓小企業(yè)老板不知所措。為此，筆者建議，地方財(cái)政部門(mén)建立會(huì)計(jì)人員人才庫(kù)（帶有不良記錄會(huì)計(jì)人員不得納入）并將會(huì)計(jì)人員檔案信息（年齡、學(xué)歷、職稱(chēng)、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德與誠(chéng)信）進(jìn)行公示，為小企業(yè)提供服務(wù)平臺(tái)。再是，引導(dǎo)現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)、涉稅法律法規(guī)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，慎用“零”申報(bào)。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)政策不斷變革，會(huì)計(jì)人員站位、角色也正發(fā)生變化，會(huì)計(jì)不只是埋頭做賬，不懂經(jīng)營(yíng)，不問(wèn)管理的“賬房先生”，而應(yīng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，自我加壓不斷學(xué)習(xí)，否則會(huì)被行業(yè)淘汰。

第四，建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)，盡快出臺(tái)與注冊(cè)資本認(rèn)繳制有關(guān)規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。目前，注冊(cè)資本認(rèn)繳制下“實(shí)收資本”、“印花稅”的賬務(wù)處理大致有兩種。一種是在注冊(cè)登記時(shí)：按照認(rèn)繳數(shù)額借記“其他應(yīng)收款——xx投資者”，貸記“實(shí)收資本”，并按照此數(shù)額交納印花稅即借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加——-印花稅”貸記“銀行存款”；待收到股東（投資人）實(shí)際出資后借記“銀行存款、固定資產(chǎn)等”，貸記“其他應(yīng)收款——xx投資者”。這樣做的好處是，從賬簿的“實(shí)收資本”中，即能看出這個(gè)企業(yè)的認(rèn)繳資本數(shù)額。“其他應(yīng)收款——xx投資者”賬戶(hù)借方余額為零時(shí)，表明企業(yè)投資已經(jīng)全部到位。同時(shí)也滿(mǎn)足了一次性交納印花稅的要求。但這種方法不足之處必須配有附注，對(duì)這一問(wèn)題加以說(shuō)明。并且與實(shí)收資本核算內(nèi)容有違，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本，而不是認(rèn)繳出資，因此認(rèn)繳出資時(shí)不能確認(rèn)為實(shí)收資本。

另一種處理方法是注冊(cè)核準(zhǔn)登記時(shí)，由股東（投資人）自主約定認(rèn)繳出資額，實(shí)收資本不需記賬，無(wú)須繳納印花稅；待收到股東（投資人）出資時(shí)借記“銀行存款、固定資產(chǎn)等”、貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)，并按實(shí)際出資額繳納印花稅，這樣做的好處是資產(chǎn)與所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，不須附注說(shuō)明，按公司章程約定出資期限完成全部出資時(shí)，注冊(cè)資本與實(shí)收資本金額相等。故此，筆者贊同后一種處理方法。

制度建設(shè)，貴在執(zhí)行，雖然目前小準(zhǔn)則在實(shí)施過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，但已經(jīng)引起社會(huì)各界高度關(guān)注，相信經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)和政府監(jiān)管部門(mén)共同努力，必將引導(dǎo)小企業(yè)自覺(jué)執(zhí)行《小準(zhǔn)則》，促進(jìn)我縣小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[3]陸國(guó)斌，張素萍.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策.

作者簡(jiǎn)介：劉春紅（1967-），女，漢族，大本，中級(jí)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)在河北省東光縣財(cái)政局工作，任會(huì)計(jì)股股長(zhǎng)，主要從事基層會(huì)計(jì)管理及財(cái)會(huì)制度研究。