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        無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理分析

        2017-03-02 23:01:40余莉
        科學(xué)與財富 2016年21期
        關(guān)鍵詞:小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

        余莉

        摘要:《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對無形資產(chǎn)攤銷的處理規(guī)定各有千秋。三者的相同點(diǎn)主要包括:將無形資產(chǎn)的使用壽命分為兩類、使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)攤銷以及攤銷金額根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。三者的區(qū)別主要表現(xiàn)在:使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷的要求不同、無形資產(chǎn)攤銷方法的要求不同以及無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的要求不同等等。

        關(guān)鍵詞:企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;政府會計(jì)準(zhǔn)則;小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;無形資產(chǎn)攤銷

        無形資產(chǎn),是指企業(yè)或者政府會計(jì)主體擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。會計(jì)主體取得無形資產(chǎn)之后涉及到后續(xù)攤銷的賬務(wù)處理,賬務(wù)處理規(guī)范與否直接關(guān)系到會計(jì)主體資產(chǎn)和費(fèi)用等會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量以及報告的信息質(zhì)量?!镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(財會[2006]3號)、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(財會[2011]17號)以及《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》(財會[2016]12號)這三項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范各有特色。仔細(xì)分析三者之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn),對于提高我們的職業(yè)判斷能力具有重要意義。

        一、三項(xiàng)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷要求的相同點(diǎn)

        (一)將無形資產(chǎn)的使用壽命分為兩類

        《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)?!薄墩畷?jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第十五條規(guī)定:“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)的使用年限為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。”《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定:“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。”同時指出:“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于 10年?!庇纱丝梢姡?xiàng)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上都將無形資產(chǎn)分為兩類:一類是使用壽命有限或可以確定的無形資產(chǎn),另一類是使用壽命不可確定或者不能可靠估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)。

        (二)使用壽命有限的無形資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)攤銷

        《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:“使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷?!薄墩畷?jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第十六條規(guī)定:“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外?!薄缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定:“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷?!笨梢?,除了政府會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)以外,三項(xiàng)準(zhǔn)則都要求對使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷。

        (三)攤銷金額根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用

        《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:“無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外?!?/p>

        《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定:“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本?!薄缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定:“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷,根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益?!比?xiàng)準(zhǔn)則都要求將攤銷金額記入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。

        二、三項(xiàng)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)攤銷要求的不同點(diǎn)

        (一)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是否攤銷的要求不同

        《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十九條規(guī)定:“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?!薄墩畷?jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第二十條規(guī)定:“使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?!薄缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定:“小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于 10年。”可以看出,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷,而小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求在不低于十年的期限內(nèi)攤銷。

        (二)無形資產(chǎn)攤銷方法的要求不同

        《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十七條規(guī)定:“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。”《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定:“政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,應(yīng)攤銷金額為其成本,不考慮預(yù)計(jì)殘值。”《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定:“無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。”由此可知,政府會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用年限平均法或工作量法進(jìn)行攤銷,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同,融入更多的職業(yè)判斷。

        (三)無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的要求不同

        《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定:“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:(一)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。(二)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在?!薄墩畷?jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》第十八條規(guī)定:“應(yīng)攤銷金額為其成本,不考慮預(yù)計(jì)殘值?!毙∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定應(yīng)攤銷金額,但是根據(jù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則簡化核算原則,應(yīng)該也是按照成本進(jìn)行攤銷??梢?,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相對復(fù)雜。

        參考文獻(xiàn):

        [1]中華人民共和國財政部.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》.財會[2006]3號

        [2]中華人民共和國財政部.《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》.財會[2016]12號

        [3]中華人民共和國財政部.《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》.財會[2011]17號

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