徐赟

摘 要：小企業(yè)數(shù)量眾多，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，小企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力有限，為此，財政部頒布了《小企業(yè)會計準則》，從而使小企業(yè)的會計規(guī)范更加完善，對謹慎性原則進行了適度的調(diào)整。本文主要就謹慎性原則在小企業(yè)會計實務中的運用情況進行了分析，逐一討論了謹慎性原則的內(nèi)涵、局限性，并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；小企業(yè)會計準則；會計核算

在當前全球經(jīng)濟下滑的后金融危機時代，企業(yè)需要面臨更加激烈的市場競爭，財務風險與日劇增。為了應對經(jīng)濟環(huán)境中越來越多的不確定性，更好的預警風險、化解風險，謹慎性原則成為保證會計信息客觀公正的重要原則。

一、謹慎性原則概述

謹慎性原則，又稱為穩(wěn)健原則，要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不得計提秘密準備，即“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。

它源于會計事務的不確定性，表明了會計人員在會計事物處理的過程中的責任態(tài)度，通過合理的會計確認、會計計量與會計核算估計風險損失，使公司盡量少出現(xiàn)虛計資產(chǎn)和虛增利潤這方面的現(xiàn)象，向公司外界提供更為真實客觀的會計信息，從而避免會計信息使用者的盲目決策。這種核算措施有利于實現(xiàn)利益最大化，是會計核算原則中的一項重要原則。

二、謹慎性原則在《小企業(yè)會計準則》中的適度運用

（一）在資產(chǎn)方面。謹慎性原則在資產(chǎn)方面應用很多。第一，存貨計價方法的選擇上，充分體現(xiàn)謹慎性原則。實際工作中，小企業(yè)有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。例如當物價上漲時，企業(yè)若采用先進先出法，會使當期成本降低，期末存貨價值升高，利潤虛增，不符合謹慎性原則。第二，固定資產(chǎn)折舊方法選擇上，充分體現(xiàn)謹慎性原則。第三，無形資產(chǎn)的確認和計量上，充分體現(xiàn)謹慎性原則。小企業(yè)按照法律程序自主研發(fā)并申請取得的無形資產(chǎn)，其實際成本為其依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等。而企業(yè)研發(fā)過程中所產(chǎn)生的材料費、開發(fā)人員薪酬等費用看是否符合資本化條件，否自直接計入當期損益。

（二）在收入方面。按照謹慎性原則，企業(yè)銷售商品的收入確認必須滿足五個相關(guān)條件：將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售商品沒有保留繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嵤┯行Э刂?；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；相關(guān)的成本能夠可靠地計量。如果有任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款或已發(fā)出商品，也不能確認收入。

該準則根據(jù)小企業(yè)自身的特點規(guī)范了小企業(yè)特有的會計準則，但新生的事物總有不足之處。比如該準則不要求小企業(yè)提壞賬準備和存貨跌價準備，這樣就會使利潤增加，如此以來，小企業(yè)會計就沒有充分遵循謹慎性原則，致使小企業(yè)會計不是“生存之會計”而是“利潤之會計”。

三、謹慎原則在會計實務應用中出現(xiàn)的問題

（一）謹慎過度。由于謹慎原則僅僅是在進行會計實務過程中所要遵循的某項原則，即不是某項具體的規(guī)定，更多的還是靠會計從業(yè)人員的自覺，成為在實際處理會計實務中的一項自我要求和心理標桿。

（二）會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低。在進行真正的會計實務時，需要會計專業(yè)的人員利用自己的專業(yè)知識和豐富的從業(yè)經(jīng)驗對各種指標進行判斷分析，以及對各種風險進行分析。然而目前從整個就業(yè)群體來看，雖然每年從各高校畢業(yè)的會計專業(yè)畢業(yè)生層出不窮，除了應屆的本科生，還有各?？啤⒊扇私逃龑W院畢業(yè)的各類學生。

（三）謹慎原則受企業(yè)經(jīng)營者主觀意愿的影響較大。由于謹慎原則僅僅是從事會計實務過程中需要注意的一項原則，一個心理標桿，并沒有具體的明文規(guī)定，和具體的指標定義，因此它的定義和應用會因人而異。而在具體的公司實務中，由于公司的具體經(jīng)營者會對謹慎原則有著不同的理解，并且會根據(jù)自己的主觀意愿和個人對公司的愿景進行一個主觀的調(diào)整。

（四）審計的不確定性使謹慎原則被無窮擴展。出于每個會計從業(yè)者的普遍的心理，人們都將工作僅歸于工作，不希望承擔過多的責任，尤其是在從事會計行業(yè)中，由于會計是關(guān)系到整個企業(yè)的發(fā)展，掌握著企業(yè)賴以生存的現(xiàn)金流，在企業(yè)發(fā)展的過程中地位相當重要。

四、會計實務中利用謹慎原則的意見和建議

（一）注意謹慎原則的運用范圍。在進行會計實務的處理中，既不能過分的使用謹慎原則，即處處小心，畏懼風險，使得整個企業(yè)止步不前，不能很好地把握市場環(huán)境和機遇，進而失去了企業(yè)成長發(fā)展的先機，過猶不及。也不能忽略謹慎原則的使用，好大喜功，對于風險盲目的估計，過于樂觀，使得整個企業(yè)根基不牢，一旦市場環(huán)境稍微有所變化，或政策改革，就面臨倒閉的局面。

（二）提升會計人員的職業(yè)判斷能力。會計人員在進行會計實務時，需要對相關(guān)指標進行準確度判斷。這種判斷能力是從事會計行業(yè)的人員必須具有的素質(zhì)，可以對相關(guān)的最新的法律法規(guī)對本企業(yè)的實際發(fā)展情況等進行預估。從這個角度來說，在會計從業(yè)人員進行相關(guān)事務處理時，需要合理應用謹慎原則，主要根據(jù)實際以及往年的數(shù)據(jù)進行切實合理的判斷，不能摻雜太多的個人主觀因素，判斷結(jié)果需要合理客觀，充分發(fā)揮個人的會計職業(yè)能力。

（三）在會計報表中充分批露與謹慎原則有關(guān)的信息。由于在真正進行會計實務的處理過程中，會遇到很多想象不到的額外因素的影響，很多指標的處理都需要會計人員自主根據(jù)個人的經(jīng)驗和知識以及對整個行業(yè)的了解進行估計和判斷。因此在進行會計報表的制定過程中，謹慎原則應該貫穿始終，對需要謹慎判斷的地方進行充分的提醒和披露。在整個會計報表中，尤其是對有關(guān)謹慎原則的數(shù)據(jù)和信息進行充分的披露和處理。

（四）加大外部審計的監(jiān)測力度。為了使整個會計實務的處理過程中更加注重合理應用謹慎原則，因此除了內(nèi)部的激勵和管理之外，還需要從外部施加壓力，加大整個會計審計的監(jiān)督力度，使得謹慎原則能夠貫穿整個會計實務的處理過程。就此，加大外部審計力度時，可以從幾個方面入手，例如加大審計范圍和審計深度，對發(fā)現(xiàn)的會計實務不合理的地方進行徹底核對，一旦落實，需要輔以嚴厲的處理手段；而對于較為合理完善的會計實務，則需要進行一定程度的獎勵和鼓勵。

在如今多變且競爭日益激烈的市場環(huán)境下，每一個企業(yè)能夠扎實穩(wěn)定地進行會計實務的處理，是每個企業(yè)發(fā)展成長的關(guān)鍵。使會計實務不僅能夠真實的反映上一會計年度的公司運營狀況，以及今后公司的發(fā)展方向，各類費用的調(diào)整，以及相應風險的合理預測，都離不開在處理整個會計實務時的謹慎。謹慎原則應貫穿整個會計實務的整個過程，不能忽視謹慎原則，否則會使整個公司處于風險之中；另一方面，也不能過分使用謹慎原則，否則會使整個公司止步不前，錯失發(fā)展的市場先機，使得整個公司不能很好的發(fā)展運行。在今后的企業(yè)發(fā)展過程中，重視會計實務的同時，也要重視謹慎原則在其中的應用，使會計財務真正能夠為公司發(fā)展提供可靠合理的戰(zhàn)略制定依據(jù)。

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