喻河清

摘要：受托責(zé)任既是公司治理的理論基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)，受托責(zé)任的全面有效履行是反映公司治理有效性的重要標(biāo)志。本文分析了內(nèi)部審計對促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行的作用，提出了發(fā)揮這種作用的主要措施。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；受托責(zé)任履行；作用；主要措施

美國安然、世通、施樂等大公司的財務(wù)造假案件，表明了持續(xù)不斷的受托責(zé)任履行失敗，表明了公司治理的失敗。痛定思痛，美國紐約證券交易所出臺了建立公司內(nèi)部審計制度的措施。國際內(nèi)部審計師協(xié)會把內(nèi)部審計與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計并列為公司有效治理的四大基石。內(nèi)部審計被提升至公司治理層面來發(fā)揮作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計

公司治理是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離并形成委托代理關(guān)系后，為監(jiān)督董事會和管理者的受托責(zé)任履行情況，保障股東及其它利益相關(guān)者的利益，而建立的一系列內(nèi)部和外部的制度框架和控制機制，最終目的是確保受托責(zé)任的履行。從狹義上看，公司治理是構(gòu)建在所有權(quán)層次上所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制。

內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計作為獨立的第三方受委托對受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審查和評價，是促進(jìn)受托責(zé)任關(guān)系實現(xiàn)的重要機制。受托責(zé)任是公司治理的根源，受托責(zé)任的全面有效履行反映了公司治理的有效性。那么，內(nèi)部審計在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中有哪些作用呢？本文作些粗淺的探討。

二、內(nèi)部審計在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中的作用

在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計是促進(jìn)受托責(zé)任履行的一種治理機制，是公司治理不可缺少的一個重要組成部分。

（一）鑒證和疏通信息

會計信息失真嚴(yán)重地影響著董事會決策的有效性，干擾著公司治理有效性的實現(xiàn)程度。在增強會計信息真實性方面，外部審計雖然有一定的作用，但內(nèi)部審計以獨立的身份，貼身及時有效地審查和監(jiān)督會計信息的生成，既能促進(jìn)會計信息的及時披露，又能約束管理層編報會計信息的權(quán)力，監(jiān)督了信息披露的真實性和準(zhǔn)確性。

公司治理問題產(chǎn)生的根本原因在于信息不對稱。內(nèi)部審計向董事會、監(jiān)事會等公司治理主體提供真實可靠的會計信息資料，緩解了投資者與管理層之間的信息失衡問題，降低了信息不對稱的程度，是解決信息不對稱的有力措施之一。

（二）評價激勵目標(biāo)，澄清受托責(zé)任。

在公司治理中，所有者既要對管理層進(jìn)行監(jiān)督約束，又要有“好”的激勵措施進(jìn)行激勵。“好”的激勵措施制定比較簡單，但對激勵目標(biāo)進(jìn)行評價和考核，則需要專業(yè)的方法。內(nèi)部審計通過詳細(xì)分解各項激勵目標(biāo)，對各項指標(biāo)的完成情況進(jìn)行定量定性分析，為實施考核和激勵提供恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。離開內(nèi)部審計，激勵措施無法有效實施。

由于受托責(zé)任的存在，內(nèi)部審計清楚地審查和鑒證受托者的責(zé)任履行情況，向委托者澄清了受托者的責(zé)任，減輕了委托者對受托者可能發(fā)生“道德風(fēng)險”或“逆向選擇”的憂慮。

（三）彌補外部審計的不足

隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，外部審計呈現(xiàn)出固有的缺陷與不足，一是外部審計力量的限制，使其無法與企業(yè)大多數(shù)職員保持私人接觸，無法對全部會計事項進(jìn)行詳細(xì)審計，抽查審計帶來的審計不足的風(fēng)險依然存在；二是外部審計將主要精力放在查錯糾弊上，不能置身企業(yè)內(nèi)部，不熟悉內(nèi)部經(jīng)營管理情況，不能延伸到經(jīng)營決策階段并提供咨詢服務(wù)；三是隨著經(jīng)營活動的復(fù)雜化，內(nèi)部審計特有的專業(yè)性手段與方法得到了發(fā)展，外部審計人員已不能勝任；四是外部審計是事后監(jiān)督，具有滯后性，不能對公司事務(wù)實施事前、事中的全程監(jiān)控。因此，要從根本上解決所有者的監(jiān)督需求，還必須借助能彌補了這些缺陷與不足的內(nèi)部審計。

（四）補正公司治理結(jié)構(gòu)

以美國為例，安然和世通的財務(wù)丑聞充分證明了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷。在我國，由于股權(quán)較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，導(dǎo)致決策程序流于形式，監(jiān)事會機構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，監(jiān)事會的監(jiān)督功能有限。缺乏內(nèi)部審計功能的公司治理是有缺陷的。

美國紐約證券交易所出臺的建立公司內(nèi)部審計制度措施，國際內(nèi)部審計師協(xié)會把內(nèi)部審計列為公司治理的四大基石之一，我國的《上市公司章程指引》對內(nèi)部審計在完善公司治理方面的功能和作用作出的規(guī)定，補正了公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷。

在我國，內(nèi)部審計為監(jiān)事會履行職責(zé)提供技術(shù)力量、技術(shù)支持和內(nèi)部審計成果，彌補了監(jiān)事會監(jiān)督力量的不足，在一定程度上延伸了監(jiān)事會的監(jiān)督職能，促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（五）增加公司價值

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在內(nèi)部審計的定義中，將增加價值作為內(nèi)部審計的目標(biāo)之一。內(nèi)部審計增加的價值有兩種，一是直接價值，也是顯性價值，即通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，提出建議措施等途徑來幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)損失的減少大于內(nèi)部審計成本時，公司價值就增加了；二是間接價值，也是潛在價值。由于在公司治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計這一職能機構(gòu)，管理層隨時可能面臨內(nèi)部審計的審查和監(jiān)督，不得不“自律”，并提高工作績效，這種威迫，客觀上導(dǎo)致公司價值的增加。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計促進(jìn)作用的主要措施

（一）提升內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位

判斷公司治理狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)之一就是內(nèi)部審計獨立性的高低。內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位越高，獨立性就越高，治理結(jié)構(gòu)較好。

（二）提高內(nèi)部審計質(zhì)量

一是擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍，如風(fēng)險管理審計、治理審計、決策審計、內(nèi)部控制審計等；二是及時更新內(nèi)部審計方法和手段，如引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，采取實時化審計方法，做好事前、事中、事后一體化治理審計；三是多層次開發(fā)、多角度開展內(nèi)部審計工作，把內(nèi)部審計定位為幫助組織增加價值，與被審者成為伙伴關(guān)系；四是建立審計質(zhì)量控制程序；五是提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部審計的質(zhì)量越高，在促進(jìn)公司治理層面受托責(zé)任履行中的作用就越大。

四、結(jié)束語

在公司治理層面，內(nèi)部審計是促進(jìn)受托責(zé)任全面有效履行的一種所不可缺少的機制和手段。要充分認(rèn)識到這種促進(jìn)作用，采用有效措施發(fā)揮這種促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《內(nèi)部審計理論與實務(wù)》中國內(nèi)部審計師協(xié)會編[M].中國石化出版社，2004，7.

（作者單位：湖南黃金洞礦業(yè)有限責(zé)任公司）endprint