黃雪瑩

摘要：近幾年，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展和市場運行體系的逐步健全，投資者們愈來愈關(guān)注上市公司活躍在市場中的財務(wù)信息。會計信息的失真問題也漸漸地伴隨著上市公司財務(wù)造假丑聞的接連曝光顯露出來。注冊會計師職業(yè)道德教育的加強，職業(yè)道德水平的綜合提升，對推動注冊會計師這個行業(yè)的發(fā)展來說意義斐然。本文正是以注冊會計師的職業(yè)道德作為基點，多角度、全方位深入研究了解注冊會計師職業(yè)道德問題產(chǎn)生的因素，并就其提出相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：注冊會計師 職業(yè)道德 現(xiàn)狀 原因

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1009-5349（2017）17-0180-02

一、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

（一）專業(yè)勝任能力低

專業(yè)勝任能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本要求，也是注冊會計師職業(yè)道德的重要組成部分。為保證可以進行專業(yè)的服務(wù)，不僅要求注會師具有審計專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，更應(yīng)擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業(yè)勝任能力，就很難完成被審計單位委托的工作，也就難以實現(xiàn)社會公眾和被委托單位對注冊會計師的專業(yè)需求。因此，當(dāng)現(xiàn)有的法律規(guī)定和審計實務(wù)都發(fā)生變化時，注冊會計師自身專業(yè)知識技能也要與時俱進，保持與社會發(fā)展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業(yè)水準較高的服務(wù)。

就目前我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀來說，專業(yè)勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊會計師在完全缺乏專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗的情況下承接超出自身能力范圍的業(yè)務(wù)，同時也不尋求與被審計單位所屬行業(yè)相關(guān)的專業(yè)人士幫助，使得在執(zhí)業(yè)過程中不能夠發(fā)現(xiàn)潛藏的問題與風(fēng)險，無法實施一些有效措施去避免能夠?qū)λl(fā)表的審計意見造成重要影響的問題和對他人利益的傷害，最終導(dǎo)致審計失敗。

（二）不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎

應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊會計師在進項審計執(zhí)業(yè)時，嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則的要求，具備恪盡職守的責(zé)任感和保持應(yīng)有的謹慎態(tài)度，對委托人和社會公眾認真負責(zé)，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)特長，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。落實到鑒證服務(wù)時，要求注冊會計師應(yīng)該時刻秉持職業(yè)謹慎態(tài)度，利用所掌握的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，搜集并客觀評價審計證據(jù)，盡職盡責(zé)地提供審計服務(wù)。雖然注冊會計師職業(yè)道德在謹慎性方面有所規(guī)定，但是在實際的審計執(zhí)業(yè)過程中很多審計人員并不能時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，嚴格執(zhí)行每一項該有的審計程序。注冊會計師若缺乏合理的職業(yè)謹慎性，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并在出具鑒證報告時違背謹慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，執(zhí)業(yè)過程中對該注意的事項不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對社會公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊會計師都難逃法律責(zé)任的追究。

（三）不能保持獨立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求，注冊會計師出具的審計報告作為企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，時時刻刻影響著投資人的決策，因此注冊會計師在進行審計執(zhí)業(yè)的過程中不僅要保證形式上的獨立，更要保持實質(zhì)上的獨立，以避免存在利害關(guān)系對注冊會計師客觀公正的立場進行干擾。與此同時，注冊會計師在對外進行商業(yè)服務(wù)時，也需要保持公平公正，杜絕因個人私利或主觀因素影響審計結(jié)果的判定。我國大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機制，公司管理層集決策、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，在審計活動中管理層充當(dāng)了審計委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業(yè)務(wù)費用的高低完全取決于公司管理層，所以就會有事務(wù)所或注冊會計師為了維持客戶關(guān)系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區(qū)域就業(yè)和提升地方整體經(jīng)濟實力的幌子，鼓動地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴重干擾了審計人員執(zhí)業(yè)時候的獨立性判斷，導(dǎo)致會計信息失真。

二、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因

（一）注冊會計師設(shè)定門檻過低

我國對于注冊會計師的最低門檻設(shè)定為高等專科學(xué)歷，或具有專業(yè)中級以上職稱，方可參與注冊會計師的評定。但是一覽國內(nèi)外各國關(guān)于注冊會計師行業(yè)的學(xué)歷要求都是高于我國的。美國從2000年開始就將學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規(guī)定要修夠150學(xué)分，這一舉措不僅限定了考生專業(yè)，更加保證了考生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，這在很大程度上提高了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。英國、德國等對于注冊會計師考生要求至少學(xué)歷在大學(xué)本科，日本雖然對學(xué)歷沒做明確規(guī)定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業(yè)道德水平較高的優(yōu)秀人員，只有我國注冊會計師的考試資格要求是大專以上學(xué)歷，考試合格即可通過。高學(xué)歷的背后是高素質(zhì)、高水準，相對應(yīng)的就是未來注冊會計師較高職業(yè)的道德水平。我國偏低的準入門檻嚴重影響了我國注會師隊伍的整體職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水準。另一方面，很多培訓(xùn)機構(gòu)為賺取更多的利潤通過各種方式替尚未畢業(yè)的學(xué)生代理報名，也是我國注冊會計師職業(yè)道德低下、專業(yè)素養(yǎng)不夠的間接因素

（二）市場虛假信息需求旺盛

審計造假的不斷發(fā)生，很大程度上是因為企業(yè)和市場對虛假信息的大量需求。各企業(yè)為了自身利益誘使注冊會計師共同參與其公司內(nèi)部的財務(wù)造假，制造虛假的公開信息建立企業(yè)口碑，吸引投資者以及騙取社會公眾和市場其他成員的關(guān)注和信任。相應(yīng)的，注冊會計師牟取個人私利就會迎合被審計單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計意見。除此之外，市場上對于高質(zhì)量的審計信息仿佛也并沒有很高的關(guān)注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障。完全漠視企業(yè)財務(wù)信息或?qū)徲嬋藛T出具的審計報告的真實性。這都使得虛假信息的數(shù)量不降反增。

（三）注冊會計師制度不規(guī)范，責(zé)任追究機制不健全

我國注冊會計師制度相對來說還不是很完善，相關(guān)的準則中不僅沒有準確地劃分職業(yè)道德的各個層次標準和執(zhí)行界限，也沒有高效地維持職業(yè)道德水準。對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)也缺乏相應(yīng)的具體指導(dǎo)，距離規(guī)范化管理還有很大差距。其次，除了相關(guān)內(nèi)容未明確之外，還缺乏高效的監(jiān)管機制，對注冊會計師違背職業(yè)道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀70年代我國就制定并實行了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，但是總的綱領(lǐng)還不完善，難以起到震懾的效果，使得財務(wù)信息造假和審計執(zhí)業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止。endprint

三、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)的措施

（一）提升注冊會計師整體素質(zhì)

第一，從實際出發(fā)強化注冊會計師的后續(xù)教育工作，時刻強調(diào)職業(yè)道德的重要性，注冊會計師協(xié)會及會計師事務(wù)所均應(yīng)督促注冊會計師持續(xù)提高自身專業(yè)知識與執(zhí)業(yè)技能，完善落實后期培訓(xùn)的監(jiān)督與考核制度，保證注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)貫穿整個職業(yè)生涯。第二，提高行業(yè)準入門檻。提高注冊會計師行業(yè)學(xué)歷與專業(yè)要求，將最低學(xué)歷設(shè)置為本科，并增加對非財會專業(yè)考生的考核范圍，資格認定方面將理論考試與實務(wù)操作相結(jié)合，增加職業(yè)道德在考核中所占比例。從行業(yè)準入的源頭提高注冊會計師整體素質(zhì)。第三，加大誠信宣傳，完善注冊會計師誠信體系。利用輿論和媒體，運用多樣的宣傳手段，提高誠信宣傳力度。著重強調(diào)審計人員廉潔奉公、堅守行業(yè)準則、保持客觀獨立原則的重要性和違背誠信原則的嚴重后果。使注冊會計師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業(yè)陋習(xí)，做到不弄虛作假、誠實守信、認真履行職責(zé)。

（二）營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境

首先，改變審計委托關(guān)系。針對我國普遍存在的“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，一方面，需要從增加企業(yè)流通股數(shù)量入手改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免股東缺位造成的審計關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛡蜿P(guān)系。要解決審計委托關(guān)系的扭曲，就需要加強公司董事會在審計委托中發(fā)揮的作用。董事會作為企業(yè)眾多股東的利益代表者，負有對企業(yè)管理層監(jiān)督制衡的責(zé)任。董事會可以以企業(yè)代表者的身份對外公開招標選用會計師事務(wù)所，凡是存在違規(guī)記錄的注冊會計師和事務(wù)所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會計師事務(wù)所。支持并積極配合注冊會計師的審計活動，保證審計人員工作的獨立性。只有這樣才能在審計行業(yè)形成優(yōu)勝略汰的行業(yè)規(guī)則，避免會計師事務(wù)所之間的惡性競爭。其次，凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境也要依靠注冊會計師行業(yè)內(nèi)部進行有效的監(jiān)管。行業(yè)自律的高低直接影響著行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)風(fēng)氣。會計師事務(wù)所可以根據(jù)平時的工作表現(xiàn)，每人建立業(yè)績檔案， 結(jié)合年檢和年終考核評定資格等級。 考核范圍應(yīng)當(dāng)涉及繼續(xù)教育的執(zhí)行、考核結(jié)果的判定、職業(yè)道德遵守和風(fēng)險管控等各個方面，對于考核不合格者可禁止執(zhí)業(yè)直到合格為止。同時行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管中應(yīng)該嚴厲杜絕惡性降價等擾亂市場秩序的行為存在，如有發(fā)現(xiàn)必須處以嚴厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場。一般來講，虛假信息主要來源于被審計單位管理層的需求。他們?yōu)槲顿Y者和社會公眾，進行財務(wù)造假，夸大企業(yè)經(jīng)營效益，并引誘注冊會計師共同參與，使其違背客觀獨立的職業(yè)原則，出具不實的審計報告。要杜絕虛假信息，監(jiān)管部門就需要采取政治、經(jīng)濟、法律等多方面措施，加大財務(wù)造假處罰力度，提高違規(guī)成本來杜絕虛假信息的產(chǎn)生。同時，建立相應(yīng)的獎勵和處罰機制，讓遵守誠信者感受到誠信帶來的益處，讓失信者受到嚴厲的懲罰和社會公眾的唾棄，注冊會計師違反職業(yè)道德以及與被審計單位勾結(jié)造假的行為一經(jīng)查出，就進行全社會范圍的通報，并且計入個人誠信檔案。

（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機制

完善相關(guān)法律責(zé)任追究機制，真正做到有法可依。利用法律強制性明確規(guī)定注冊會計師違反職業(yè)道德的法律后果，加大注冊會計師的不道德法律風(fēng)險成本，使其能夠預(yù)期違規(guī)操作付出的代價和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計執(zhí)業(yè)人員才能夠嚴格要求自己，加強風(fēng)險意識，嚴格按照標準執(zhí)業(yè)。在違規(guī)成本提高的前提下，注冊會計師才會時刻警惕，提醒自己嚴格遵守職業(yè)道德，保持獨立客觀公正，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能避免承擔(dān)法律責(zé)任。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展越來越成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點，注冊會計師作為經(jīng)濟市場的啄木鳥，其職業(yè)道德水平的高低決定了整個行業(yè)的發(fā)展前景，建設(shè)職業(yè)道德的緊迫性日趨顯現(xiàn)。只有注冊會計師堅守職業(yè)道德，才能促進經(jīng)濟健康發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟市場秩序，發(fā)揮會計行業(yè)基本的監(jiān)督職能，消除社會腐敗。因此，必須不斷完善注冊會計師職業(yè)道德體系，保證注冊會計師行業(yè)良性發(fā)展。

參考文獻：

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責(zé)任編輯：孫 瑤endprint