鄧亦文

◆基金項目：湖南省哲學社會科學規(guī)劃基金辦公室2015年度立項的一般項目（項目編號：15YBB047）；

湘教通[2014]247號文立項項目的階段性研究成果

■中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0087-02

摘要：小企業(yè)會計準則的實施，推動了小企業(yè)的健康發(fā)展。文章探討了《小企業(yè)會計準則》獨有的特點，闡述了實施《小企業(yè)會計準則》的重要性，同時論述了實施《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)的資產計價、收入確認、報表編制等方面所產生的經濟效應。

關鍵詞：小企業(yè)會計準則 實施 特點 重要性 經濟效應

一、小企業(yè)會計準則獨有的特點

（一）實現(xiàn)了與國際會計規(guī)范的趨同

《小企業(yè)會計準則》在制定模式的選擇上，借鑒了國際會計準則的分立法，即為小企業(yè)單獨制定一個會計準則，形成一個獨立的會計規(guī)范；在制定過程中，借鑒了IASB頒布的《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務較為簡單、會計基礎較為薄弱等實際情況，并采用了“不具有公眾責任”這樣的國際會計準則標準界定適用主體。該準則規(guī)定的會計核算方法，也基本上與國際會計規(guī)范趨同。

（二）實現(xiàn)了與我國企業(yè)所得稅法的趨同

《小企業(yè)會計準則》最大限度地消除了小企業(yè)會計與所得稅法的差異，提供了更便捷、有效、操作性強的規(guī)范性指南。該準則規(guī)定，資產負債的會計核算和計價方法完全與所得稅法一致，會計要素采用歷史成本計量，按照稅法的據實扣除原則對所有資產不計提減值準備，而是在各項資產實際發(fā)生損失時直接計入營業(yè)外支出；固定資產、生物資產折舊的計提應當結合所得稅法的規(guī)定，合理確定資產的使用壽命和預計凈殘值；長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與所得稅法也基本保持一致；商品銷售收入的確認基本上按所得稅法規(guī)定的條件（時點）執(zhí)行；財務報表（利潤表）中詳細列示了有關納稅信息，附注中增加了納稅調整的說明，滿足了稅收征管的信息需求。

（三）實現(xiàn)了會計處理的趨簡、執(zhí)行難度的減輕

《小企業(yè)會計準則》首先在會計要素的確認與計量方面進行了簡化。這主要是簡化了所有者權益這一要素的內容，資本公積只核算資本溢價（或股本溢價）明細項目，而不涉及其他項目；收入這一要素的確認條件也進行了簡化，僅以發(fā)出貨物且收到貨款或取得收款的權利時，確認收入的實現(xiàn)。對會計要素的計量，準則僅要求采用歷史成本進行計量，而不采用其他計量屬性（如公允價值等）， 因而對資產一律不計提減值準備。其次，《小企業(yè)會計準則》在會計處理方法上進行了簡化。資產方面，準則規(guī)定，長期股權投資統(tǒng)一采用成本法進行會計處理；長期債券投資中產生的溢價或折價，在確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷，利息收入不要求按實際利率法進行處理；固定資產等的折舊或攤銷，通常是采用直線法進行處理。負債方面，準則對長期借款利息的計算，規(guī)定可按借款的金額與合同規(guī)定的利率進行計息，計入相關資產成本或財務費用，不存在攤銷負債的問題。費用方面，該準則規(guī)定在確認與計量所得稅費用時，會計與稅法規(guī)定形成的暫時性差異不要求進行納稅調整，而采用應付稅款法進行簡化處理。會計調整方面，該準則規(guī)定對會計政策變更等有關事項的處理，不要求進行追溯調整，而是采用未來適用法進行處理。

（四）實現(xiàn)了會計職業(yè)判斷的減少，奠定了提高會計信息質量的基礎

《小企業(yè)會計準則》由于未引入交易性金融資產、持有至到期投資以及投資性房地產等內容，對資產全部采用歷史成本計量模式，通過前述一系列會計處理的簡化，盡可能消除會計與稅法的差異，實現(xiàn)了與所得稅法的趨同，所以大大減少了會計人員的職業(yè)判斷，降低了會計核算的難度，從而為加強會計信息精細化管理，提高會計信息的質量奠定了良好的基礎。

二、實施小企業(yè)會計準則的重要性

（一）有利于健全我國企業(yè)的會計標準體系

過去小企業(yè)的會計核算，存在著執(zhí)行《企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》等多種標準的情況，會計標準的不統(tǒng)一，使得會計信息難以有效可比，不能很好地滿足小企業(yè)外部會計信息使用者的需求。因此，財政部頒布與實施《小企業(yè)會計準則》，既有利于加快我國的會計改革，又有利于規(guī)范企業(yè)的財務報告體系，統(tǒng)一財務報告數(shù)據的執(zhí)行基礎以及提升會計標準實施的質量與效率等，達到了消除我國長期以來因會計標準不統(tǒng)一帶來的種種問題，從而健全我國小企業(yè)的會計標準體系，提高小企業(yè)會計信息的可比性。

（二）有利于加強內部管理，推動小企業(yè)健康發(fā)展

小企業(yè)是我國國民經濟和社會發(fā)展的重要力量。長期以來，我國相當部分的小企業(yè)存在著會計機構不健全、會計人員素質較低、內部管理基礎較為薄弱、會計信息質量不高等問題，因此，有效地實施《小企業(yè)會計準則》，可以規(guī)范小企業(yè)的會計確認、計量和報告行為，引導小企業(yè)加強基礎管理，強化財務風險管理，完善治理結構，推進管理創(chuàng)新，增強其內生增長動力，進而推動小企業(yè)健康地發(fā)展。

（三）有利于促進小企業(yè)加快跨國經營的步伐

由于《小企業(yè)會計準則》的有關條款增強了我國在國際會計舞臺的影響力，有效地實施《小企業(yè)會計準則》，可以推動我國的經濟同世界經濟的進一步一體化，為我國小企業(yè)跨國經營創(chuàng)造了有利條件。同時，由于我國政府近些年來一直推動中小企業(yè)對外經貿技術合作，提高中小企業(yè)招商引資的水平，財稅部門先后出臺了多項政策、措施，高度重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，因此，全面、有效地實施《小企業(yè)會計準則》，通過吸引境外投資，可以在一定程度上緩解小企業(yè)融資難的問題，降低融資成本，更有利于促進小企業(yè)加快跨國經營的步伐。

三、實施小企業(yè)會計準則產生的經濟效應

（一）對資產計價產生的經濟效應

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)只能采用歷史成本計量屬性對企業(yè)的會計要素進行計量，因此，在資產計價方面產生了如下經濟效應等。首先，對存貨采用統(tǒng)一的歷史成本計量，避免了存貨市場價格波動的影響，這樣即使目前存貨價格上升，小企業(yè)仍然是按歷史成本確定存貨的成本費用，使得成本費用相對降低，企業(yè)的利潤就相對增加；反之，即使目前存貨價格下降，對小企業(yè)利潤的影響就會相對減少。因而，采用這種統(tǒng)一的計價方法，既可以使得小企業(yè)當期存貨的成本正好反映的是實際成本，簡化了會計的工作量，又能使小企業(yè)體現(xiàn)納稅公平，保證了國家的正常征稅。同時，也杜絕了人為地操縱利潤的現(xiàn)象，提高了會計信息質量。其次，對長期債券投資采用歷史成本計量，且債務人對債券投資的利息收入，在應付利息日不按投資的攤余成本和實際利率計算，而是按債券的本金和票面利率計算。這種計量方式的改變，不僅減少了會計工作的復雜性，提高了工作效率，而且還降低了會計工作的成本，更主要的是對小企業(yè)的利潤總額會造成一定的影響。再次，對融資租入固定資產的入賬價值采取按租賃合同約定的付款總額和在簽署合同過程中發(fā)生的相關稅費進行計量，而不是按租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值“兩者孰低”計價。這樣規(guī)定，避免了由于固定資產的公允價值高于或低于租賃合同約定的入賬價值而造成小企業(yè)當期利潤偏高或偏低的現(xiàn)象，提高了交易的公平性。最后，對資產一律不計提減值準備。這一規(guī)定的實施，從小企業(yè)長遠的發(fā)展角度來看，完全可以杜絕小企業(yè)利用計提資產減值準備的手段人為地調節(jié)利潤行為的發(fā)生，凈化了小企業(yè)的經營環(huán)境。

（二）對收入確認產生的經濟效應

《小企業(yè)會計準則》對收入的確認條件不同于原《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，它僅僅在發(fā)出商品或提供勞務交易完成且收到貨款或取得收款的權利時確認收入的實現(xiàn)，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。這樣做，一定程度和意義上就會減少會計人員對一些有關風險和報酬轉移的職業(yè)判斷，因而就會導致小企業(yè)當期利潤的增加。

（三）對所得稅費用確認與計量產生的經濟效應

《小企業(yè)會計準則》在計量方法、核算原則等方面充分考慮了稅務機關的需求，使得準則與所得稅法更加趨于一致，縮小了準則與所得稅法的差異。在確認與計量所得稅費用時，只對會計與所得稅法形成的永久性差進行調整，而對形成的暫時性差異不作要求調整，采用應付稅款法核算。這對小企業(yè)來說，無需耗費人力、物力、財力對會計人員進行所得稅會計的專門培訓，只要按準則的規(guī)定執(zhí)行即可，為小企業(yè)節(jié)約了成本；同時，對小企業(yè)的會計人員來說，減少了過多的職業(yè)判斷，排除了復雜的財稅差異的納稅調整事項，減輕了會計人員的工作負擔，提高了工作的效率和效益，進而提高了會計信息的質量。

（四）對財務報告編制產生的經濟效應

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)編制的財務報告只包括“三表一注”，而不編制所有者權益（或股東權益）變動表，對其中的現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無須披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量等信息。也就是說，《小企業(yè)會計準則》對財務報告的編制及其提供的信息，是將《企業(yè)會計準則》中對小企業(yè)會計信息使用者不適用的規(guī)定進行了簡化或直接刪除，只剩下對小企業(yè)會計信息使用者有用的一些財務信息。由于絕大多數(shù)小企業(yè)的經營權與所有權不分離，小企業(yè)希望獲得的是關于銀行貸款與和稅務部門相關的會計信息，因此，實施《小企業(yè)會計準則》，可以使小企業(yè)能更快捷地獲取所需要的會計信息，滿足其發(fā)展需求，推動小企業(yè)進一步發(fā)展壯大。J

參考文獻：

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