李慧++莫磊

（湖南第一師范學(xué)院商學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙 410205 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西南寧 530003）

◆基金項(xiàng)目：2014年國(guó)家社科基金西部項(xiàng)目“中國(guó)少數(shù)民族會(huì)計(jì)史研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14XMZ087）；

湖南第一師范學(xué)院科研項(xiàng)目“吐蕃王朝會(huì)計(jì)史探析”（項(xiàng)目編號(hào)：XYS14S22）

■中圖分類號(hào)：K28.392；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0038-04

摘要：吐蕃王朝作為我國(guó)歷史上重要的少數(shù)民族政權(quán)，其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)文明發(fā)展具有自身的特點(diǎn)；其官?gòu)d會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)也都各有發(fā)展。文章通過(guò)對(duì)吐蕃王朝社會(huì)文明和會(huì)計(jì)發(fā)展的考察，揭示了其社會(huì)文明和會(huì)計(jì)發(fā)展的共生互益關(guān)系。

關(guān)鍵詞：吐蕃王朝 社會(huì)文明 會(huì)計(jì)發(fā)展 共生互益

蕃王朝是我國(guó)歷史上一個(gè)極為重要的少數(shù)民族政權(quán)。公元7世紀(jì)初，吐蕃興起于今青藏高原；約在公元630年，松贊干布統(tǒng)一了鄰近的蘇毗、羊同等部落，并定都邏些（今拉薩），創(chuàng)建了古今聞名的吐蕃王朝。接下來(lái)他又建章定制、創(chuàng)建文字、推行一系列有利于社會(huì)發(fā)展的重大改革，使吐蕃王朝逐漸發(fā)展成一個(gè)兼?zhèn)滢r(nóng)牧業(yè)文明優(yōu)勢(shì)的政治實(shí)體；后經(jīng)幾代贊普的經(jīng)營(yíng)，至公元8世紀(jì)末，吐蕃王朝達(dá)到發(fā)展的頂峰，相應(yīng)的，其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)文明程度得到了顯著提高……與此同時(shí)，吐蕃王朝的會(huì)計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)出欣欣向榮之勢(shì)，其會(huì)計(jì)發(fā)展體現(xiàn)了與社會(huì)文明的共生互益關(guān)系。公元9世紀(jì)前半葉，吐蕃王朝因內(nèi)亂走向了衰亡。

一、吐蕃王朝社會(huì)文明發(fā)展回顧

從松贊干布創(chuàng)立吐蕃王朝到9世紀(jì)吐蕃王朝瓦解，雖東征西戰(zhàn)，但這個(gè)統(tǒng)一政權(quán)的內(nèi)部，國(guó)王的世襲制比較穩(wěn)定，基本保持了比較安定的政局。這為其政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等社會(huì)文明的發(fā)展提供了有力的保證。

（一）吐蕃王朝政治文明發(fā)展回顧

吐蕃王朝的國(guó)君即最高統(tǒng)治者稱為贊普，由悉補(bǔ)野家族歷代世襲。松贊干布創(chuàng)立統(tǒng)一政權(quán)后，積極借鑒吸收當(dāng)時(shí)先進(jìn)的唐王朝的典章制度，把部落聯(lián)盟與文官制度結(jié)合起來(lái)設(shè)官建制——委任王族與氏族貴族首領(lǐng)擔(dān)任各級(jí)官吏，形成了中央與地方兩級(jí)職官系統(tǒng)，這構(gòu)成吐蕃政權(quán)的政治基礎(chǔ)。

據(jù)《賢者喜宴》《王統(tǒng)世系叮鑒》等記載：在贊普之下，最有權(quán)力的當(dāng)屬“缽闡布”（一定階段的歷史產(chǎn)物，838年廢止），即執(zhí)政高僧，其地位高于外戚及諸權(quán)貴，對(duì)內(nèi)主持君臣盟誓，對(duì)外致力于唐蕃友好。在“缽闡布”之下有“九大臣”，分為貢論、囊論和喻寒波三大職官系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)又分為大、中、小三個(gè)等級(jí)——其中，貢論系統(tǒng)輔佐贊普治理國(guó)家，負(fù)責(zé)議政、判事、主兵等軍國(guó)大事；囊論系統(tǒng)掌握行政權(quán)力，其職責(zé)主要有二：處理王朝內(nèi)部的諸多事務(wù)（包括贊普的飲食起居、王室成員的生活供應(yīng)及操辦婚喪、保衛(wèi)王室安全等）和處理關(guān)系吐蕃經(jīng)濟(jì)命脈的稅收、統(tǒng)計(jì)、財(cái)產(chǎn)監(jiān)護(hù)等方面的事務(wù)；喻寒波系統(tǒng)猶如贊普的智囊，負(fù)責(zé)修改、糾正贊普決議或政策中的差誤或過(guò)失之事。

總之，吐蕃王朝的政治統(tǒng)治系統(tǒng)仿效唐王朝但又以自己的發(fā)展水平為基礎(chǔ)，在贊普集權(quán)統(tǒng)治下眾臣分工治理，形成了上、中、下三個(gè)層次的塔式結(jié)構(gòu)，各級(jí)官吏的職掌較為籠統(tǒng)，還具有宗教輔佐政治的特殊的社會(huì)性質(zhì)。

（二）吐蕃王朝經(jīng)濟(jì)文明發(fā)展回顧

吐蕃的社會(huì)生產(chǎn)以農(nóng)牧業(yè)為主，以狩獵和采集為補(bǔ)充。據(jù)《舊唐書》記載：“其地氣候大寒，不生穅稻，有青稞、豆、小麥、喬麥?！笨梢姡罗醭瘯r(shí)期的農(nóng)作物主要是適于高原地區(qū)耕種的耐寒農(nóng)作物如青稞、小麥、蕎麥等?！杜f唐書》還同時(shí)記載了吐蕃的牲畜種類：“畜多牦牛豬犬羊馬。又有天鼠，狀如雀鼠，其大如貓，皮可為裘。又多金銀銅錫。其人或隨畜牧而不常厥居?！薄缎绿茣酚涊d：吐蕃“獨(dú)峰駝日馳千里”。因此，吐蕃王朝時(shí)期已建立了相對(duì)比較繁榮的農(nóng)牧業(yè)經(jīng)濟(jì)文明。雖然青藏高原的自然氣候條件較差，但在其茂密的原始森林里有大量的各類野生動(dòng)物，吐蕃時(shí)期狩獵盛行，貧富貴賤都可參與。當(dāng)然，狩獵不單是為了獵獲動(dòng)物以取其皮肉，更帶有練兵習(xí)武、軍事檢閱的性質(zhì)。唐代詩(shī)人王維的《出塞作》中“居延城外獵天驕，白草連天野火燒。暮云空磧時(shí)驅(qū)馬，秋日平原好射雕”，即反映了吐蕃狩獵的盛大聲勢(shì)。

在以上經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，吐蕃王朝建立了利于其統(tǒng)治的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)制度。其中最能代表其經(jīng)濟(jì)形態(tài)的經(jīng)濟(jì)制度為其賦稅勞役制度。據(jù)史料記載，松贊干布時(shí)期即明確了吐蕃屬民要遵奉“奉養(yǎng)王者、獻(xiàn)納賦稅”的原則；至噶爾東贊時(shí)期，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)賦稅的攤派和征收、細(xì)化賦稅名目，為吐蕃王朝加強(qiáng)集權(quán)統(tǒng)治和繼續(xù)擴(kuò)張?zhí)峁┝素?cái)政支持。據(jù)王堯、陳踐的考察，在木簡(jiǎn)中可見的吐蕃賦稅有三種情況：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)品的地租，一般繳納實(shí)物，如青稞、小米等；二是計(jì)口稅收，此為按人口計(jì)征的稅收，也是以實(shí)物繳納；三是勞役地租，即以服勞役的形式完成繳納賦稅的任務(wù)。當(dāng)然，吐蕃賦稅勞役制度的實(shí)施是以完善的清查制度為基礎(chǔ)的。王堯、陳踐的考察結(jié)果顯示：吐蕃王朝在每年的大事記年中，都記載了清查和征集賦稅的結(jié)果，如：虎年（654年），大論東贊于蒙布賽拉宗集會(huì)，區(qū)分“桂”“庸”，為大料集而始作戶口清查；雞年（673年），于董噶之鸚鵡園，由噶爾贊來(lái)多布、欽陵贊婆二人集會(huì)議盟，行牧區(qū)大料集；豬年（675年），大論贊業(yè)于欣木之孤蘭，征象雄之大料集；兔年（691年），夏，于色烏秀集會(huì)議盟，贊普駕臨乃遷至查那，清理土地賦稅并統(tǒng)計(jì)絕戶數(shù)字……可見，清查統(tǒng)計(jì)戶籍田畝，并依據(jù)清查統(tǒng)計(jì)的結(jié)果征集賦稅勞役，是吐蕃王朝重要的經(jīng)濟(jì)制度。

（三）吐蕃王朝法律文明發(fā)展回顧

吐蕃王朝自誕生時(shí)起就著手建立法律制度，這也是吐蕃政權(quán)的一大特色。為了鞏固新生政權(quán)，松贊干布統(tǒng)一吐蕃之后即挑選了一批謀臣開始著手制定法律條文，基本形成了吐蕃王朝時(shí)期的法律體系框架。這一時(shí)期先后制定了《十善法律》《純正世俗大法十六條》及《法律二十條》等來(lái)調(diào)整吐蕃社會(huì)的基本生活；還制定了《十萬(wàn)金頂具鹿之法》統(tǒng)一度量衡標(biāo)準(zhǔn)，制定了《扼要決斷之法》《權(quán)威判決之總法》《以萬(wàn)當(dāng)十萬(wàn)之法》《王朝準(zhǔn)則之法》《內(nèi)庫(kù)內(nèi)法》等來(lái)規(guī)范職官權(quán)力、俗民道德以及轄內(nèi)各種糾紛的判決依據(jù)。

隨著吐蕃王朝的不斷擴(kuò)張和發(fā)展，松贊干布之后的歷任贊普又根據(jù)吐蕃不同歷史發(fā)展階段的需要對(duì)松贊干布時(shí)期的法律進(jìn)行了修訂和完善。如贊普芒松芒贊時(shí)期，制定了《狩獵傷人賠償律》《縱犬傷人賠償律》《盜竊追償律》等對(duì)各種糾紛進(jìn)行賠償?shù)穆闪钜罁?jù)；赤松德贊時(shí)期又制定了《沒盧氏小法》《佛教大法》《婚姻離異法》等更具立法深度和廣度的、具體詳細(xì)的社會(huì)生活規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。形成了以“基礎(chǔ)三十六制”（六大法典、六大政要、六種褒獎(jiǎng)、六種標(biāo)志、六種稱號(hào)、六種勇飾）為主體的、能夠涵蓋社會(huì)生活各個(gè)方面的、比較完備的法律體系。這為吐蕃王朝建立穩(wěn)定的社會(huì)秩序、維護(hù)統(tǒng)一的統(tǒng)治提供了重要的保障。

（四）吐蕃王朝文化文明發(fā)展回顧

吐蕃王朝的地緣文化環(huán)境對(duì)其文化發(fā)展具有極大的促進(jìn)作用：其東方的唐王朝文化發(fā)展極其強(qiáng)盛，可以說(shuō)達(dá)到了我國(guó)傳統(tǒng)文化發(fā)展的頂峰；同為四大文明古國(guó)之一的印度位于吐蕃南方，其在宗教藝術(shù)方面取得了輝煌成就；吐蕃西方的大食（阿拉伯帝國(guó)），歷來(lái)以其遠(yuǎn)途貿(mào)易聞名于世。處于這三大文明交匯之處的吐蕃王朝汲取各方的文化甘露，形成了獨(dú)特的吐蕃文化文明。

松贊干布時(shí)期，賢臣吞米·桑布扎首創(chuàng)藏文，吐蕃進(jìn)入有文字記載的文明時(shí)代。吐蕃王朝各代使用藏文，利用碑銘、木簡(jiǎn)、文書、經(jīng)卷等形式來(lái)記錄當(dāng)時(shí)的歷史事件和經(jīng)驗(yàn)，其中的一部分保存至今，成為研究吐蕃社會(huì)和歷史的寶貴資料。吐蕃王朝時(shí)期的另一重大文化事件是引入了對(duì)吐蕃影響深遠(yuǎn)的佛教文化：松贊干布迎娶的尼泊爾赤尊公主和唐王朝文成公主分別為吐蕃帶來(lái)佛像并建造了供奉圣像的寺廟，佛教文化在吐蕃廣泛傳播，對(duì)穩(wěn)定吐蕃王朝的統(tǒng)治有一定的積極作用，同時(shí)，譯經(jīng)事業(yè)的繁榮也促進(jìn)了藏文文字的發(fā)展。此外，文成公主及此后的金城公主還從唐王朝為吐蕃帶來(lái)了大量的醫(yī)學(xué)、工技、漢文典籍及造酒、碾磨、紙墨等技術(shù)，也對(duì)吐蕃文化的發(fā)展起到了極為深刻的積極影響。

二、吐蕃王朝會(huì)計(jì)發(fā)展探析

在吐蕃王朝社會(huì)文明的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)對(duì)各利益集團(tuán)的行為過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行了綜合計(jì)量核算與報(bào)告，為協(xié)調(diào)吐蕃王朝的各利益關(guān)系做出了巨大貢獻(xiàn)，官?gòu)d會(huì)計(jì)和民間會(huì)計(jì)都有了一定程度的發(fā)展。

（一）吐蕃王朝官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展考察

在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，唐宋時(shí)期是中國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)的發(fā)展期。吐蕃王朝也處于這一時(shí)代，在民族交流過(guò)程中受唐王朝影響較大，其官?gòu)d會(huì)計(jì)也有相應(yīng)的發(fā)展。

如前所述，吐蕃王朝對(duì)作為征集賦稅依據(jù)的清查統(tǒng)計(jì)極其重視，而對(duì)其清查統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行登記的載體既有簡(jiǎn)、牘卷冊(cè)也有紙張，即賬簿文書。根據(jù)目前已經(jīng)在敦煌和新疆發(fā)現(xiàn)的吐蕃王朝時(shí)期的賬簿文書的記載，王室及官?gòu)d的清查統(tǒng)計(jì)結(jié)果主要包括了吐蕃的土地和牧畜分配狀況及賦稅征集狀況。

1.賬簿文書對(duì)吐蕃土地分配狀況的記錄。吐蕃的土地歸王朝所有，但王朝又通過(guò)將其分配給農(nóng)民來(lái)征收勞役賦稅，具體的管理則由當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)田官來(lái)實(shí)施。《吐蕃簡(jiǎn)牘綜錄》中收錄了吐蕃王朝官員受田和農(nóng)民領(lǐng)受官田的賬簿文書記錄如：“……論本二人領(lǐng)受：零星農(nóng)田一突……”；“……邦布小王（莽布支）農(nóng)田一突，‘資悉波農(nóng)田一突半……”；“門彎傣祿田一突”；“班丹領(lǐng)受：資悉波之田地三突，軍官傣祿田一突，如本之新墾荒地一突，副先鋒官田一突”；“博瑪領(lǐng)受：如本達(dá)薩結(jié)之農(nóng)田一突”等等。同時(shí)，敦煌漢文寫卷中還記載了吐蕃對(duì)其占領(lǐng)的漢人的土地按口授田的情況，如：“元瓊，十二口，宜秋東支渠五突半一畝十畦，都鄉(xiāng)東支渠一突三畝三畦，孟授渠二畝一畦，宜秋西支渠三突半六畦，階和渠半突四畝三畦，員家圖渠半突六畦，計(jì)一十二突”；“武朝副兩戶九口，都鄉(xiāng)渠一突一畝七畦，又樹渠，半突一畝王畦，宜秋西支渠七突四畝十六畦，計(jì)九突一畝”；“令狐英彥七口，曲家渠二突一畝七畦，階和渠一突半二畝四畦，員家渠三突二畝十四畦，計(jì)七突”……“李進(jìn)益七口，員家圖七十畝十三畦”；“翟宜來(lái)四口，夏交渠地四突十一畦”；“高茂新四口，夏交渠地四突十四畦”等等。

2.賬簿文書對(duì)吐蕃牧畜分配狀況的記錄。對(duì)于吐蕃王朝的游牧部落，由于草原的最終所有權(quán)屬于政府，則對(duì)于一般牧民也存在著從官府領(lǐng)受牲畜并向政府交納賦稅的制度。因此，吐蕃官員每年都要清點(diǎn)并記錄牧民的畜群及牲畜數(shù)量，并據(jù)此征收賦稅。敦煌漢文寫卷中《吐蕃占領(lǐng)敦煌時(shí)期官營(yíng)牧羊算會(huì)歷狀》記錄了吐蕃官員清點(diǎn)牧民羊群的狀況如：“契苶群，猴年七月于山山定奴群共領(lǐng)羊叁百口：一百五十口大母，六十口母羔，六十口羯羔，二十六口兩齒羯，三口羖，一口神羯。從猴年新領(lǐng)后，至雞年五月九日已前，病死及雜破用并見在總肆百叁拾陸口。雞年五月十日點(diǎn)得見在：一百二十五口大母，一十三口大羯，八十九口兩齒母，六十七口兩齒羯，一十四口四齒羯，五口神羯，三口羖，六十七口母羔，五十三口羖羔，羔十只……據(jù)雞年點(diǎn)數(shù)欠：三十口大母，二十七口大羯，二十口四齒羯。所欠母羊計(jì)羔合征皮三十張，病死皮四十一張充本群冬衣。一十四張勘寶意破……”

3.賬簿文書對(duì)吐蕃賦稅征集狀況的記錄。吐蕃王朝的農(nóng)民耕種了官田、領(lǐng)受了政府的牲畜，就要向政府交納賦稅?！锻罗?jiǎn)牘綜錄》中收錄的關(guān)于賦稅的賬簿文書記載有：“論來(lái)沖木熱等，前往小羅布，交納差稅：岸鐘悅青稞二克，麥子三克…….”；“吐谷渾上部萬(wàn)人部落，凡屬唐所轄者……每戶征收五升青稞；萬(wàn)人部落田賦以六成計(jì)所征……”等等。敦煌漢文寫卷對(duì)農(nóng)民交納賦稅狀況的記載較為詳細(xì)如：“……王瀚，常樂一馱半二斗，一千人蘇面一馱，瓜州一馱，十二月二十九日杜平納一馱半，李延一馱六斗小一五斗，寅年八月納青一馱二斗，小一馱半二斗”……“陰云，常樂一馱半二斗，百尺下青一馱半，小一馱半，私瓜一馱，十二月二十九日小一馱八斗，寅年八月納青一馱五斗”等等。

4.吐蕃王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展特點(diǎn)。通過(guò)以上賬簿文書的相關(guān)記載可以發(fā)現(xiàn)，吐蕃王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)發(fā)展具有以下特點(diǎn)：（1）吐蕃王朝時(shí)期，官?gòu)d會(huì)計(jì)賬簿文書的記載主要以實(shí)物作為計(jì)量單位、絕少出現(xiàn)貨幣。但所用實(shí)物計(jì)量單位基本比較統(tǒng)一。（2）吐蕃王朝時(shí)期，官?gòu)d會(huì)計(jì)的記賬方式為單式記賬法，并使用了當(dāng)時(shí)唐王朝普遍使用的“四柱結(jié)算法”?！锻罗碱I(lǐng)敦煌時(shí)期官營(yíng)牧羊算會(huì)歷狀》中雖然未明確出現(xiàn)“附入”（收入），但其記錄體現(xiàn)了“（上期）見在+附入-破用=（本期）見在”的“四柱結(jié)算”方法。（3）吐蕃王朝時(shí)期，官?gòu)d會(huì)計(jì)已經(jīng)有了總分類核算和明細(xì)分類核算的記錄。具體表現(xiàn)為：定期進(jìn)行的清查統(tǒng)計(jì)所得數(shù)額記錄體現(xiàn)其總分類核算思想；而同時(shí)記錄的日常收支情況則體現(xiàn)了其明細(xì)分類核算思想，但明細(xì)分類賬的記錄更成熟完整。

（二）吐蕃王朝民間會(huì)計(jì)發(fā)展考察

吐蕃王朝時(shí)期民間會(huì)計(jì)與官?gòu)d會(huì)計(jì)共同發(fā)展。吐蕃時(shí)期佛教興盛、寺院擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，反映吐蕃民間會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r的典型代表為敦煌出土文書中記載的吐蕃占領(lǐng)敦煌期間敦煌寺院的會(huì)計(jì)記錄。

關(guān)于吐蕃時(shí)期敦煌寺院的會(huì)計(jì)發(fā)展問題，學(xué)界對(duì)此已有大量研究。概括起來(lái)，吐蕃王朝的寺院會(huì)計(jì)發(fā)展具有以下特點(diǎn)：

1.財(cái)務(wù)崗位設(shè)置已經(jīng)比較完善。吐蕃占領(lǐng)敦煌以后，專門設(shè)置了“岸本”“寺卿”等職負(fù)責(zé)監(jiān)察和協(xié)理寺務(wù)，并與僧官一道對(duì)寺院經(jīng)濟(jì)進(jìn)行核算管理；而寺院內(nèi)部，與唐王朝類似，吐蕃王朝的寺院里也設(shè)置了較為完善的財(cái)務(wù)崗位，包括：發(fā)號(hào)施令的“上座、寺主、維那”三職和執(zhí)掌寺院財(cái)權(quán)的“典座”（總務(wù)主管）、“直歲”（會(huì)計(jì)主管）、“庫(kù)頭”（出納主管）三職。其中，“直歲”負(fù)責(zé)寺院經(jīng)濟(jì)事務(wù)及財(cái)務(wù)收支并予以詳細(xì)記錄，年終還要出具結(jié)算報(bào)告，向寺院利益相關(guān)者報(bào)告。

2.已經(jīng)有較為完善的賬簿記錄。根據(jù)敦煌文書的相關(guān)記載，吐蕃時(shí)期敦煌寺院基本的賬簿為“入歷”和“破歷”，此外還有領(lǐng)得歷、便物歷、唱賣歷等。其中，“入歷”為收入賬，一般按日期的順序依次記載，而后定期（一年或與執(zhí)掌賬目的人員輪換期一致）按照分類對(duì)象（如麥入、粟入、油入、米入等）匯總過(guò)賬形成分類入歷；“破歷”即支出賬，其基本結(jié)構(gòu)與入歷大致相同，也有序時(shí)日記破歷和匯總分類破歷之分。

3.已有比較成熟的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。吐蕃時(shí)期敦煌寺院的會(huì)計(jì)報(bào)告包括“交割常住什物點(diǎn)檢歷狀”和“諸色入破歷算會(huì)牒”。點(diǎn)檢，清點(diǎn)檢查之意，“交割常住什物點(diǎn)檢歷狀”即財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告，一般是按年定期清查，清查的方法一般是實(shí)地清查。敦煌寺院的財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告通常包括三個(gè)內(nèi)容：首先是財(cái)產(chǎn)交割的時(shí)間、地點(diǎn)、人物及物品，第二部分是點(diǎn)檢的內(nèi)容，最后是點(diǎn)檢審核監(jiān)督人的簽名。而算會(huì)牒則為年終的結(jié)算報(bào)告，一般按物品項(xiàng)目呈報(bào)，也是采用“四柱結(jié)算法”。

三、吐蕃王朝社會(huì)文明與會(huì)計(jì)發(fā)展的共生互益關(guān)系

（一）吐蕃王朝的社會(huì)文明發(fā)展?fàn)顩r決定了其會(huì)計(jì)發(fā)展階段

吐蕃王朝的社會(huì)文明與當(dāng)時(shí)的唐王朝相比雖然還比較落后，但其政局比較穩(wěn)定、政治治理結(jié)構(gòu)較為完善；農(nóng)牧業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)比較繁榮、中央集權(quán)下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度也已經(jīng)比較穩(wěn)固；具有吐蕃鮮明特色的法律體系內(nèi)容豐富、全面；體現(xiàn)了佛教文化特色又充滿傳奇色彩的吐蕃文化是當(dāng)時(shí)古代文明古國(guó)文化精髓的結(jié)合。為了穩(wěn)固其統(tǒng)一的政權(quán)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保證法律能夠得到執(zhí)行，吐蕃王朝需要會(huì)計(jì)對(duì)其土地、牲畜等財(cái)產(chǎn)予以記錄并據(jù)以計(jì)算和傳送稅賦勞役，最后報(bào)送至最高統(tǒng)治者，此即官?gòu)d會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。同時(shí)，吐蕃王朝佛教文化的盛行促進(jìn)了寺院經(jīng)濟(jì)的繁榮，寺院的生存和發(fā)展產(chǎn)生了對(duì)財(cái)產(chǎn)管理的需要，這就催生了民間會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展?？梢?，社會(huì)文明的發(fā)展召喚會(huì)計(jì)的發(fā)展。但同時(shí)，吐蕃王朝從奴隸制向封建制過(guò)渡的社會(huì)文明發(fā)展?fàn)顩r也決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展只能是反映自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的單式簿記階段，且記賬符號(hào)多以象形文字為主；與唐王朝的社會(huì)文化交流使其充分借鑒唐朝的記賬方法而普遍采用了“四柱結(jié)賬法”；另外，吐蕃王朝建立后才統(tǒng)一度量衡，社會(huì)流通中使用貨幣的情況可能并不常見，這也決定了其計(jì)量單位基本使用實(shí)物計(jì)量單位。

（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展反映并促進(jìn)吐蕃王朝的社會(huì)文明發(fā)展

首先，會(huì)計(jì)記錄連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映了吐蕃王朝社會(huì)文明發(fā)展的行為過(guò)程和結(jié)果，為管理者提供了其所需的有用和有效性信息。其次，政府根據(jù)官?gòu)d會(huì)計(jì)記錄提供的信息來(lái)征收賦稅勞役、加強(qiáng)統(tǒng)治，寺院根據(jù)民間會(huì)計(jì)記錄加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理、促進(jìn)寺院的平穩(wěn)發(fā)展。因此，吐蕃王朝社會(huì)文明的發(fā)展需要會(huì)計(jì)也決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，同時(shí)，會(huì)計(jì)的發(fā)展也反映和促進(jìn)了其社會(huì)文明的發(fā)展，二者共生互益。會(huì)計(jì)發(fā)展與社會(huì)文明的全面協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展促進(jìn)了吐蕃王朝的整體實(shí)力和文明程度，成就了當(dāng)時(shí)威震四海的吐蕃帝國(guó)。Z

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作者簡(jiǎn)介：

李慧，女，湖南第一師范學(xué)院商學(xué)院，講師，會(huì)計(jì)學(xué)博士；研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、企業(yè)融資，已經(jīng)主持完成廳級(jí)項(xiàng)目?jī)身?xiàng)、校級(jí)項(xiàng)目?jī)身?xiàng)；主持在研省級(jí)項(xiàng)目一項(xiàng)、校級(jí)科研項(xiàng)目一項(xiàng)；參與在研國(guó)家級(jí)項(xiàng)目?jī)身?xiàng)、參與完成省部級(jí)項(xiàng)目三項(xiàng)、廳級(jí)項(xiàng)目多項(xiàng)；已公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文20余篇，科研經(jīng)歷豐富。

莫磊，男，廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，副教授，會(huì)計(jì)學(xué)博士；研究方向：少數(shù)民族會(huì)計(jì)史，公司財(cái)務(wù)治理。