李沁逸

摘 要： 本文通過對會計的發(fā)展歷史的分析，從原始公社制時代到現(xiàn)在會計的發(fā)展及其演變的研究。結(jié)合了現(xiàn)代會計的法規(guī)制度以及中國特色的會計理論體系等，逐步確立出適合中國的會計發(fā)展之路，以及在中國會計與國際會計接軌的同時確立了會計的發(fā)展方向和目標。

關(guān)鍵詞： 會計發(fā)展；會計理論體系；會計創(chuàng)新

一、會計的發(fā)展歷史

早在原始公社制時代，人們已用“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，反映漁獵收獲數(shù)量及其他收支。這是最原始的會計活動。

到奴隸制時代，西周設(shè)置了專門負責會計工作的"司會"官職，它與專門負責財物保管工作的官職“小宰”有明確的分工。會計部門內(nèi)部設(shè)“司書”、“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”四種官職分別執(zhí)掌財務(wù)與出納。在周代，周代的官廳會計，不僅采用了類似憑證（當時的“書契”、“官契”等）、帳簿（當時的“籍書”）和“三柱結(jié)算法”等專門方法，而且有了敘事式會計報告（如《周禮》中講的"日成"、“月要”和“歲會”報告）。

戰(zhàn)國至秦漢時期，以"編戶制度"、“上計制度”以及國家財政收支和皇室收支分別管理制為主干的財計制度的建立，以及秦漢御史監(jiān)察制度的建立，是封建國家經(jīng)濟集權(quán)的重要體現(xiàn)。以“入、出”為記帳符號，以上入下出為基本特征的單式入、出記帳法的形成，以“入-出=余”為基本公式的三柱結(jié)算法的普及運用，以及在戰(zhàn)國中后期會計帳簿設(shè)置分為“恒籍”（匯總登記的會計籍書）、“籍”（專門登記糧草的會計籍書）、“苑籍”（專門登記廄苑的會計籍書）進行分類核算等，奠定了中式會計方法的基矗秦漢時，隨著商品貨幣經(jīng)濟的發(fā)展，采用了以“收、付”為記帳符號，以上收下付為基本特征的單式收付記帳法，并對一部分收支以錢幣為計量單位進行核算。這是中式會計獲得初步發(fā)展的重要標志。

隋唐至宋代這一時期，會計、審計和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。唐代的“度支部”和宋代的“總計司”、“會計司”等專門組織的設(shè)置，表明了當時對會計的重視。唐代建立起來的獨立的審計組織機構(gòu)──比部，以及后來宋代的“審計司”、“審計院”的設(shè)置，都反映了當時對經(jīng)濟監(jiān)督工作的重視。唐宋時期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”?！八闹Y(jié)算法”中的“四柱平衡公式”（舊管+新收=開除+實在）和“四柱差額平衡公式”（新收-開除=實在-舊管）的建立、運用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法的出現(xiàn)要早得多。

在唐宋時代，在唐朝的《元和國計簿》和宋朝的《元佑會計錄》中，就有計帳、戶籍的分析，國家財政收支的對比分析，以及針對具體問題進行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉?！?，則是匯集會計史料的重要著作。在這一時期，中國早期的金融業(yè)──柜坊，典當業(yè)──質(zhì)庫，以及為商業(yè)服務(wù)的貨棧──邸店等行業(yè)也運用四柱結(jié)算法。

明清這一時期，是中國單式簿記的持續(xù)發(fā)展和復(fù)式簿記產(chǎn)生的時期：①“龍門帳”。它把全部經(jīng)濟事項劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產(chǎn)）、“該”（各項負債和資本）四大類，遵循“有來必有去，來去必相等”的記帳規(guī)則處理帳目。龍門帳的特色表現(xiàn)在年終“合龍”結(jié)算方面。凡進項減去繳項等于存項減去該項者，為“龍門相合”，否則為“龍門不合”。②“四腳帳”，又名“天地合帳”。此種帳法有兩種結(jié)冊編制，一為“彩項結(jié)冊”，相當于近代的“損益計算表”；一為“存除結(jié)冊”，相當于近代的“資產(chǎn)負債表”。“四腳帳”的試算平衡，勾稽全部帳目是在“存該結(jié)冊”上進行的，該冊分上、下兩部分，上部稱為天方，下部稱為地方。凡上、下兩部分數(shù)額吻合謂之“天地符合”，否則為“天地不合”。在當時，這兩種帳法代表著中國會計的先進水平。

1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國會計出現(xiàn)了中式會計的改良和借貸復(fù)式簿記的引進同時并存的局面。清末，蔡錫勇（？～ 1896）《連環(huán)帳譜》（1905）一書，為中國引進借貸復(fù)式簿記之開端；謝霖（1885～1969）與孟森合著的《銀行簿記學(xué)》（1907）一書，為引進借貸復(fù)式簿記創(chuàng)造了條件。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時，即采用現(xiàn)金收付復(fù)式記帳法，為中國改良中式簿記之先聲。

中華民國時期，大型工商企業(yè)一般采用借貸復(fù)式簿記，中小型工商企業(yè)一般采用中式收付簿記。30年代會計師徐永祚（1891～1959）發(fā)起了改良中式簿記運動，擬訂《改良中式簿記方案》（1933），但未能廣泛推行。與此同時，會計師潘序倫（1893～1985）通過創(chuàng)辦立信會計師事務(wù)所、立信會計學(xué)校和立信圖書用品社編著、出版多種會計書刊，使借貸復(fù)式簿記在中國得到廣泛傳播。此外，北洋政府和國民黨政府先后頒布過會計法及其他一些會計法規(guī)，但未能貫徹執(zhí)行。

1949年10月 1日中華人民共和國建立，從此，中國會計進入到一個新的發(fā)展時期。

二、會計發(fā)展現(xiàn)狀

（一）會計法規(guī)制度體系逐步健全

1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會通過《中華人民共和國會計法草案》，自1985年5月1日起實施。在1993年12月20日至29日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議又做出了《關(guān)于修改<中華人民共和國會計法草案>的決定》也就是我們所說的第一次修改。第一次修改之后在一定程度上對加強會計工作、促進會計工作更好地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)起了積極作用。但隨著改革的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計法已難適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求。一些地方和企業(yè)會計工作秩序混亂、管理失控、作假賬問題十分突出。另一方面會計法對會計行為規(guī)范不夠、約束力不足的缺陷日益明顯。1999年10月31日中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議通過《中華人民共和國會計法》以下簡稱《會計法》自2000年7月1日起實行。經(jīng)過30年來的努力我國已基本建立了以會計法為中心適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的會計法規(guī)制度體系。會計法規(guī)制度體系的逐步健全，對完善市場經(jīng)濟游戲規(guī)則、構(gòu)建社會信用體系、強化政府監(jiān)管和內(nèi)部控制發(fā)揮了積極促進作用，是我國會計法制建設(shè)取得重要成果的集中體現(xiàn)。

（二）中國特色的會計理論體系及會計監(jiān)督

會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，其一切行為活動都需圍繞會計目標進行并為實現(xiàn)會計目標而服務(wù)。因而會計目標理應(yīng)處于會計理論體系的中心位。會計目標是會計實踐活動所期望達到的最終結(jié)果是會計準則產(chǎn)生的依據(jù)。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)出它在經(jīng)濟中的重要性，社會公眾對會計監(jiān)督的期望值也越來越高。健全的法律法規(guī)是會計監(jiān)督能有效實施的重要保障，也是我國會計體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會計法》的實施，為從源頭上防止會計監(jiān)督弱化，維護市場經(jīng)濟秩序起到了一定的作用，明確了會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限并且加大了處罰力度。新會計準則的出臺，不斷完善著我國會計體系中的不足，給會計人員依法行使會計職能提供了法律武器也為會計人員行使會計職權(quán)提供了保障。

（三）會計工作信息化

會計電算化這一信息系統(tǒng)使會計核算、會計管理、會計分析和決策有機的結(jié)合在一起實現(xiàn)了會計信息與其他管理信息相互交換和融合通過計算機、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的信息進行搜集、加工、存儲、傳送及應(yīng)用促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)流、物質(zhì)流、資金流與信息流的相互融合，為企業(yè)管理決策和國家宏觀調(diào)控、決策實施提供所需的財務(wù)信息及相關(guān)信息。 ■

參考文獻

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[2]韓東京.中國會計思想史.[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

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