文/胡佩

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當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)面臨的問題和解決路徑

文/胡佩

摘要：本文研究結(jié)合免疫系統(tǒng)審計(jì)理論與高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，探討當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)存在的不足，明確免疫功能實(shí)現(xiàn)在高校內(nèi)部審計(jì)中存在的障礙與具體原因。進(jìn)而，設(shè)計(jì)解決方案，希望對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)構(gòu)建與優(yōu)化等有幫助。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)

一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的普遍問題

內(nèi)部審計(jì)是高校重要的制度建設(shè)內(nèi)容之一，自1985年高校內(nèi)部審計(jì)開展以來(lái)，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)逐步建立健全、內(nèi)部審計(jì)范圍日漸擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及對(duì)管理決策的輔助等也發(fā)揮了更加突出的作用。當(dāng)前我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面還存在一些問題。

高校內(nèi)部審計(jì)更傾向于政府審計(jì)的補(bǔ)充，如果政府對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等沒有提出問題，則高校內(nèi)部審計(jì)往往不會(huì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和解決問題。高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步減少起來(lái)，但是審計(jì)人才素質(zhì)還是比較低的。雖然內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)大，但是高校內(nèi)部審計(jì)在多元化、復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象中，沒有很好地更新或創(chuàng)新審計(jì)方法、手段等，最終審計(jì)效率較低且質(zhì)量不高。加上內(nèi)部審計(jì)對(duì)于高校的管理層權(quán)力約束等功能發(fā)揮明顯不足，內(nèi)部審計(jì)的最終效果并不理想。特別需要注意的是，高校內(nèi)部審計(jì)更傾向于政府審計(jì)派駐，而忽視了高校在獨(dú)立招生、獨(dú)立科研活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)背景下，本身業(yè)務(wù)性質(zhì)變化在原來(lái)的派駐審計(jì)下已經(jīng)很難完全得到監(jiān)督和約束，內(nèi)部審計(jì)功能自然較差。由此，高校內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能難以完全發(fā)揮。

二、基于免疫系統(tǒng)構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)方向

高校的內(nèi)部審計(jì)功能優(yōu)化，必須在切實(shí)發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能的基礎(chǔ)上，這就要求高校在內(nèi)部審計(jì)方面做到：解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、與時(shí)俱進(jìn)，以科學(xué)的審計(jì)理念，立足內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)、聯(lián)系高校內(nèi)部審計(jì)的特殊環(huán)境及對(duì)象等，明確內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能具體的實(shí)現(xiàn)途徑。結(jié)合對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)問題的分析，則其內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)應(yīng)該致力于如下幾個(gè)方面：

(一)健全審計(jì)查錯(cuò)、修補(bǔ)機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)功能強(qiáng)調(diào)對(duì)高校對(duì)國(guó)家供給資源等的配置、管理等的監(jiān)督與權(quán)力約束。內(nèi)部審計(jì)中需要建立基本的查錯(cuò)機(jī)制，進(jìn)而通過審計(jì)來(lái)及時(shí)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)和糾正管理中的錯(cuò)誤并對(duì)此進(jìn)行跟蹤處理，這也是內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)的根本。要建立這個(gè)機(jī)制，則必須明確高校內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的權(quán)責(zé)，明確審計(jì)部門、高校管理部門、學(xué)術(shù)部門以及后勤部門等具體部門各自的職責(zé)，才能依據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定的部門職責(zé)履行要求等，進(jìn)行監(jiān)督，真正地落實(shí)免疫系統(tǒng)初步預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的功能。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)預(yù)防功能

高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)中，需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警機(jī)制建設(shè)，做好審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等的前瞻性預(yù)測(cè)和有效預(yù)防機(jī)制。進(jìn)而扭轉(zhuǎn)高校內(nèi)部審計(jì)單純注重財(cái)務(wù)收支的誤區(qū)，逐步向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變，并構(gòu)建以事前審計(jì)為基礎(chǔ)，降低事中和事后審計(jì)滯后性問題的免疫機(jī)制。在這個(gè)過程中，特別需要將前期的查錯(cuò)過度到問題預(yù)防，對(duì)于高校運(yùn)行可能存在的不合理的財(cái)務(wù)活動(dòng)或者教學(xué)活動(dòng)等做出判斷，進(jìn)而以消除風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞和優(yōu)化管理為目的，健全內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警防范體系建設(shè)。

(三)提升內(nèi)部審計(jì)的震懾功能

要更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，則需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)可能的違紀(jì)甚至違法行為的震懾功能，降低高校后勤、科研等方面可能出現(xiàn)的資源濫用、貪污受賄或者其他問題。高校的內(nèi)部審計(jì)必須能夠查出、發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)也需要強(qiáng)化對(duì)相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任追究、經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰等，借助有效治理、震懾違法亂紀(jì)行為，規(guī)范高校管理層等的運(yùn)行。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)的震懾作用本身也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本表達(dá)方式，其監(jiān)督和震懾功能是審計(jì)對(duì)內(nèi)部權(quán)力約束的最主要途徑。高校方面要達(dá)到這一要求，則還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門加以建設(shè)，建立更加優(yōu)越的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、信息公開系統(tǒng)以及責(zé)任追究機(jī)制，進(jìn)而確保內(nèi)部審計(jì)的震懾功能真正發(fā)揮?？梢钥紤]選擇典型案例，強(qiáng)化處罰并且在系統(tǒng)內(nèi)部公開、以案例教育等手段擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)震懾功能，提升高校內(nèi)部審計(jì)效果。

三、健全免疫系統(tǒng)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)的建議

結(jié)合前文分析，高校的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)體系的健全與功能地更好發(fā)揮。那么，這就需要明確高校內(nèi)部審計(jì)的角色要求，更新理念、創(chuàng)新審計(jì)方法等，來(lái)更好地提升其內(nèi)部審計(jì)免疫功能。具體而言，則需要：

(一)更新理念

擴(kuò)招政策、高校財(cái)務(wù)管理制度等其他制度層面的內(nèi)容變化，使得高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象更加復(fù)雜。要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，則需要在發(fā)展、變化的環(huán)境下不斷更新內(nèi)部審計(jì)觀念，將內(nèi)部審計(jì)從事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中約束、事后獎(jiǎng)罰等更加全面和系統(tǒng)的審計(jì)鏈條中，構(gòu)建更加完整的免疫系統(tǒng)。

(二)轉(zhuǎn)變角色

高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的管理部門從監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)楦又鲃?dòng)的控制著，從高校管理、發(fā)展等戰(zhàn)略高度，更加全面地看問題，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校發(fā)展的輔助功能。

(三)創(chuàng)新審計(jì)方法

高校內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)需要在發(fā)展中不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，以更加有效的高質(zhì)量審計(jì)方法地運(yùn)用強(qiáng)化對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)地控制與預(yù)防，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)下高校綜合管理效率，提升教育資源配置效率等。

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(作者單位：中國(guó)傳媒大學(xué)審計(jì)處)