劉雪崢

摘 要：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的主體較多，且審計(jì)活動(dòng)本身環(huán)節(jié)多，受外部環(huán)境影響較大，因此審計(jì)活動(dòng)中可能會(huì)出現(xiàn)多方面的問題，需要從事前、事中和事后三個(gè)維度出發(fā)，系統(tǒng)地設(shè)計(jì)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，推動(dòng)審計(jì)體系的完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)體系

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0237-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在任職期限內(nèi)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)，一般發(fā)生在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者退休、任期到期或者即將調(diào)任他職等情況下，審計(jì)的內(nèi)容主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，資產(chǎn)、負(fù)債與損益的真實(shí)性，各種行為活動(dòng)的合規(guī)合法性，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性，企業(yè)重大決策如投資決策等的效益效率等等。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)者責(zé)任履行情況，還能夠?yàn)橛嘘P(guān)部門用人提供參考，特別是在信譽(yù)越來越重要的時(shí)代，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更顯重要。但從實(shí)踐來看，我國(guó)部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)了流于形式等問題，亟需對(duì)此予以改進(jìn)。

一、新形勢(shì)下必須加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然已經(jīng)形成了一個(gè)相對(duì)完善的管理模式，并引起了相關(guān)主體的重視，但這種審計(jì)活動(dòng)必須根據(jù)外部環(huán)境的變化，包括市場(chǎng)、企業(yè)、政府等行為變化，有序的開展審計(jì)活動(dòng)，以此達(dá)到既適應(yīng)環(huán)境變化，又有效的開展了審計(jì)工作的目標(biāo)。目前，我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，適應(yīng)這種環(huán)境變化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者肩負(fù)更加重大的責(zé)任，這就要求強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過審計(jì)形成一種監(jiān)督、一種導(dǎo)向，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加大要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。當(dāng)前，技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)活躍，一項(xiàng)重大技術(shù)創(chuàng)新甚至可能使得企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)喪失；此外，人才流動(dòng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移等發(fā)展環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，這就要利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來分析、評(píng)判企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的崗位履職能力。其次，低利潤(rùn)時(shí)代的到來要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。由于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展的壓力，大量的企業(yè)面臨低利潤(rùn)的考驗(yàn)，煤炭、鋼鐵等傳統(tǒng)行業(yè)更是遭遇了較大面積虧損的困局，這就要求強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)情況做出客觀的評(píng)價(jià)。

2.社會(huì)導(dǎo)向變化要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先，工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。當(dāng)前，我國(guó)正積極推動(dòng)“反四風(fēng)”、踐行“八項(xiàng)規(guī)定”、開展黨的群眾路線等活動(dòng)，這些活動(dòng)無一不對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出新的更高要求，同時(shí)也要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督考核。其次，企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)用人導(dǎo)向發(fā)生了變化。當(dāng)前，我國(guó)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的多為國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，這些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要由黨委政府部門任命，其工作崗位、工作職責(zé)的變動(dòng)必須經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)，這就需要對(duì)其任期內(nèi)的業(yè)績(jī)、信譽(yù)等進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，即發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。

3.內(nèi)部管理能力的提升要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先，企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。目前，我國(guó)企業(yè)都面臨轉(zhuǎn)型發(fā)展、淘汰落后產(chǎn)能等發(fā)展需求，特別是煤炭等行業(yè)還提出并購(gòu)重組等方面的發(fā)展導(dǎo)向，這就必須對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者履行這種導(dǎo)向變化的能力進(jìn)行審計(jì)，以判斷其是否能夠適應(yīng)新形勢(shì)下的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)崗位需求。其次，企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)要求加強(qiáng)責(zé)任審計(jì)。企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)積極推行經(jīng)濟(jì)增加值考核，如國(guó)資委明確2010年起開始執(zhí)行基于EVA的績(jī)效考核體系，即更加注重企業(yè)所有權(quán)人的利益的實(shí)現(xiàn)，更加注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)這種價(jià)值能力的考核，這就要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的、系統(tǒng)的工程。從工作流程上來看，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在前期工作不到位、審計(jì)體系不健全、審計(jì)后配套管理不完善等方面的問題。實(shí)踐中，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在離任后多年甚至轉(zhuǎn)任其他崗位多年后才發(fā)現(xiàn)其擔(dān)任企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者期間存在貪污腐化等方面的問題，這實(shí)際上就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用沒有得到發(fā)揮，或者說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。

1.前期工作不到位

首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案不健全。雖然國(guó)家針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出臺(tái)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等制度，部分行業(yè)還制定了更為詳細(xì)的方案，如《衛(wèi)生部直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，但與這些審計(jì)制度配套的操作細(xì)則并未出臺(tái)，導(dǎo)致審計(jì)過程中存在諸多需要審計(jì)人員決策的問題，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了挑戰(zhàn)。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員培訓(xùn)不到位，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員素質(zhì)難以滿足工作的需要。如審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、計(jì)算機(jī)軟件等信息化手段使用能力存在不足，特別是不能綜合利用各種統(tǒng)計(jì)軟件、缺少適合審計(jì)的軟件模塊來輔助審計(jì)活動(dòng)，這就降低了審計(jì)效率，甚至使得一些應(yīng)該被審計(jì)出的問題未被發(fā)現(xiàn)。

2.審計(jì)體系不健全

首先，審計(jì)指標(biāo)體系不健全。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，沒有建立一套完善的、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)指標(biāo)體系，沒有對(duì)審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)中存在諸多可以依據(jù)審計(jì)人員行為改變審計(jì)結(jié)果的情況。如對(duì)于某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)有較大的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，存在決策上的失誤，但審計(jì)人員可能會(huì)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境變化、公司集體決策等角度對(duì)這種行為進(jìn)行說明，減輕了被審計(jì)人員的責(zé)任。其次，審計(jì)活動(dòng)本身管理不嚴(yán)格。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，沒有建立起規(guī)范的審計(jì)流程，也沒有規(guī)范的審計(jì)文書和審計(jì)報(bào)告格式，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以評(píng)價(jià)。如在審計(jì)活動(dòng)中沒有建立起職責(zé)到人的管理制度，導(dǎo)致個(gè)別職業(yè)道德素養(yǎng)不高的人員在發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任后沒有及時(shí)的進(jìn)行匯報(bào)，沒有按照規(guī)定進(jìn)行處理，甚至采取了“視而不見”的態(tài)度，這就導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)諸多問題。

3.審計(jì)后配套管理體系不完善

首先，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用管理體系不完善。雖然開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后會(huì)將審計(jì)結(jié)果呈送給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或者說政府機(jī)構(gòu)，但對(duì)于如何應(yīng)用這種審計(jì)結(jié)果并沒有完善的管理制度，如對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題如何處置沒有相應(yīng)的懲罰辦法等，這就使得審計(jì)結(jié)果難以發(fā)揮相應(yīng)的作用。其次，審計(jì)結(jié)果責(zé)任追究制度不完善。在審計(jì)活動(dòng)中沒有明確審計(jì)實(shí)施人員、審計(jì)組長(zhǎng)的職責(zé)，沒有建立起審計(jì)結(jié)果簽章負(fù)責(zé)制度，導(dǎo)致后期發(fā)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果存在失真之處無法進(jìn)行責(zé)任回溯，無法追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任。再次，審計(jì)結(jié)果信息公開制度不完善。目前對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未建立完善的審計(jì)前審計(jì)目標(biāo)公開、審計(jì)過程中和審計(jì)結(jié)束后結(jié)果公示制度，沒有滿足職工知情權(quán)等權(quán)利需求。endprint

三、改進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

改進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程，不僅需要政府部門積極行動(dòng)，而且需要企業(yè)等主體積極配合，并建立完善的管理框架體系。因此，實(shí)踐中，必須從事前、事中和事后三個(gè)維度出發(fā)，系統(tǒng)地設(shè)計(jì)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案，推動(dòng)審計(jì)體系的完善。

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前期工作

首先，要積極完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模板。審計(jì)單位或者部門要根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要，設(shè)計(jì)出審計(jì)模板，主要包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果，特別是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行說明、對(duì)審計(jì)結(jié)果綜合評(píng)價(jià)、審計(jì)建議以及重要事項(xiàng)的說明等板塊。在這些板塊中，每一個(gè)都要有明確的表達(dá)，如對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要進(jìn)行較為詳細(xì)的說明。其次，要制訂完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案。企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，要成立專門的審計(jì)工作小組，明確審計(jì)流程及每一個(gè)流程的工作任務(wù)，通過任務(wù)的明確保障審計(jì)工作落實(shí)到位。再次，要選拔合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才組成有效的人才隊(duì)伍。企業(yè)要根據(jù)審計(jì)人員的個(gè)人特長(zhǎng)、審計(jì)的目標(biāo)對(duì)象等組建審計(jì)隊(duì)伍，并持續(xù)的開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)、開展信息化工具使用技能培訓(xùn)，提高其審計(jì)能力和水平。

2.加強(qiáng)審計(jì)過程管理

首先，要有效地進(jìn)行審計(jì)任務(wù)分解。在審計(jì)工作開始之前，審計(jì)小組要合理地進(jìn)行人員分配，將審計(jì)任務(wù)分解為不同模塊后，明確每一個(gè)模塊審計(jì)的主要任務(wù)、審計(jì)中所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的問題等事項(xiàng)，通過任務(wù)分解將審計(jì)任務(wù)落實(shí)到人，使審計(jì)活動(dòng)達(dá)到更高的水平。其次，要有效地對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督和管理。在審計(jì)過程中，要避免審計(jì)人員單獨(dú)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者接觸，要對(duì)審計(jì)中的資料、審計(jì)得出的基本結(jié)論進(jìn)行保密性的管理直至審計(jì)活動(dòng)結(jié)束；同時(shí)，要盡可能營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，盡可能地避免被審計(jì)對(duì)象及其利益相關(guān)者干擾審計(jì)活動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失去獨(dú)立性。再次，要有效地對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行審核。在正式的審計(jì)結(jié)果公布之前，審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組要組織進(jìn)行復(fù)核性的檢查，特別是對(duì)于一些重大問題，要進(jìn)一步完善證據(jù)，并進(jìn)行有效的說明，以保障審計(jì)結(jié)果客觀公正。

3.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用管理

首先，要建立審計(jì)結(jié)果應(yīng)用管理制度。這種制度主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即如果審計(jì)結(jié)果為正面性的，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠有效帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展并取得了積極成效，擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)崗位過程中沒有出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)問題，則應(yīng)當(dāng)按照預(yù)定的制度給予獎(jiǎng)勵(lì)，如職務(wù)的升遷、獎(jiǎng)金的兌現(xiàn)等；相反，如果審計(jì)結(jié)果為負(fù)面性的，如發(fā)現(xiàn)存在重大的決策失誤，或者存在一些經(jīng)濟(jì)問題，則要按照相關(guān)的制度進(jìn)行處理。特別是，這一過程中要注意不同部門之間的信息互動(dòng)，如對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題可以呈送給紀(jì)檢監(jiān)察部門，以推動(dòng)問題的解決。其次，要建立完善的審計(jì)結(jié)果檔案管理體系。隨著改革的推進(jìn)特別是人才流動(dòng)機(jī)制的健全，我國(guó)部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作崗位調(diào)動(dòng)相對(duì)頻繁，這一背景下，必須建立起完善的審計(jì)結(jié)果檔案保存體系，讓審計(jì)結(jié)果長(zhǎng)期性的應(yīng)用于個(gè)人職務(wù)變遷。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]endprint