鄭曉歡

摘 要：本文從經濟責任審計評價體系的現(xiàn)狀分析為出發(fā)點，分析目前存在的問題，并從基于平衡計分卡建立合理的評價指標體系、加強社會責任評價指標以及建立社會監(jiān)督平臺三個方面，給出改善企業(yè)經濟責任審計的評價體系的建議，進而促進經濟責任審計的發(fā)展。

關鍵詞：經濟責任審計；平衡計分卡；評價體系；社會責任

經濟責任審計是具有中國特色的、特殊的一種審計形式，經濟責任審計最初應用于國有企業(yè)的領導人的離職審計，隨著經濟、法律、政治等環(huán)境改變，我國國有企業(yè)也發(fā)生了巨大變化，委托代理和受托責任的出現(xiàn)，使得經濟責任審計顯得更加重要。經濟責任審計從開始至今，已經歷了幾十年，但由于該審計制度的中國特色性，缺少國外先進的理論及典型的案例作為支撐，因此，仍處于探索階段，在審計實施過程中，很多問題相繼呈現(xiàn)。

相對于通常意義上的審計，經濟責任審計的特殊性主要體現(xiàn)于其著眼于經濟責任，審計的對象是企業(yè)領導人，內容是經濟責任的履行情況，在審計過程、方式方法、評價體系等方面都異于我們通常所理解的審計。目前來看，經濟責任審計的評價問題是國有企業(yè)經濟責任審計最為突出的問題之一，因此，本文從經濟責任審計評價體系的現(xiàn)狀分析為出發(fā)點，分析存在的問題，并給出完善企業(yè)經濟責任審計的評價體系的建議。

一、目前經濟責任審計評價指標體系存在的問題

首先，評價指標較單一，偏重于財務指標；經濟責任審計評價，不應僅僅著眼于財務指標，對于企業(yè)領導干部的個人主觀努力成果、對社會的貢獻、員工福利、對環(huán)境的影響等均應該進行評價，同時，對其經濟行為有可能帶來的影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的潛在事項也應當進行審計，這樣才能夠做到客觀、公正的評價目的。

但就目前而言，經濟責任審計的評價指標仍以財務指標為主導，其它方面則被忽略或者淺嘗輒止，過多的偏向于財務指標，不能形成科學的評價指標體系，評價結果往往與企業(yè)領導干部的經濟責任執(zhí)行情況有所背離，無法到達審計目的。雖然政府也出臺相關政策要加強企業(yè)領導干部在社會責任等非財務指標方面的評價，但是絕大多數(shù)企業(yè)在實施過程中，并沒有或者極少設置相應的指標來反映，而只是通過審計內容簡單說明，不能達到綜合反映的目的。此外，因為選用財務評價指標過多，使得有些企業(yè)領導干部為了達到短期的財務成果，做出短期的財務操縱的行為。

其次，指標選取不當，達不到評價目的。在選取評價指標時，應當選取最能反映現(xiàn)象本質的指標來進行評價。指標應當具有綜合性，通過多種指標來共同反映經濟責任履行情況?？梢赃x用差異率指標、趨勢比率指標、差額數(shù)等多種指標，并且不能忽視與同行業(yè)相關指標的橫向對比。但是，就目前而言，在經濟責任審計實務中，往往只是選擇用差額性指標，或者簡單的計算計劃完成情況指標來進行評價，對企業(yè)的發(fā)展趨勢如何、與行業(yè)平均水平的比較分析等都比較欠缺，這樣得出的評價結論將無法綜合客觀的反映經濟責任的履行情況，不能達到評價目的。因此，評價指標的選取應當在具有全面性和綜合性的前提下，應當選擇能夠反映本質特征的指標來進行評價。

為了更好的說明適當指標選取的問題，我們以A公司為例（真實數(shù)據(jù)），選取其經理離職審計中的利潤情況的評價指標來進行說明：

資料來源：公司內部資料

A公司對該經理的經濟責任審計中，在利潤方面僅通過表

1數(shù)據(jù)進行了評價便得出審計結論。但是從表1的數(shù)據(jù)來看，在反映該經理在職期間的利潤情況時，僅僅進行了利潤情況的累計額，從表中的數(shù)據(jù)來分析，確實實現(xiàn)了利潤的正增長，但是客觀來看，這個指標根本無法達到評價目的。因為指標選取過于簡單，同時也并沒有和同行業(yè)的平均值相對比，雖然利潤實現(xiàn)了增長，但是增長的比率是多少？與行業(yè)當期的標準的差異怎樣？從趨勢上看，是呈現(xiàn)逐年增長趨勢還是逐年下跌趨勢？正是由于指標的選取不當，導致很多關鍵性的問題無法體現(xiàn)，評價結果不具有說服力。

第三，缺少定量評價，偏重于定性評價。在對事物進行評價時，數(shù)據(jù)是最具有說服力，經濟責任審計也是如此。若過多憑借主觀因素來評價經濟責任的履行情況，審計結果必將缺少客觀性。因此，在進行評價指標選擇時，應當以定量評價為主，定性評價指標為輔，但是在目前而言，卻本末倒置，過多的選取定性評價指標，使評價結果的主觀色彩較濃。

二、改善經濟責任審計評價體系的建議

針對于目前經濟責任審計評價指標體系存在的問題，接下來將從基于平衡計分卡建立合理的評價指標體系、加強社會責任評價指標以及建立社會監(jiān)督平臺三個方面，給出改善企業(yè)經濟責任審計的評價體系的建議。

第一，基于平衡計分卡建立的評價指標體系。平衡計分卡西方先進管理經驗的結果，是企業(yè)管理的一個奇跡。由David P.

Norton和Robert S.Kaplan共同提出。平衡計分卡是一種綜合的評價指標體系，由一系列財務的和非財務的評價指標構成。它打破了傳統(tǒng)的以財務指標為核心的企業(yè)業(yè)績評價，而是從財務觀、內部經營流程觀、客戶觀和學習與成長觀四個方面來綜合的反映企業(yè)業(yè)績。本文以國有企業(yè)的普遍情況為基礎，并借鑒平衡計分卡的基本結構，設計了企業(yè)經濟責任審計評價指標體系，如下表2：

表2所建立的評價體系，是在平衡計分卡的基本結構的基礎上，也借鑒了其它公司的評價體系而建立。該指標體系能夠從四個方面來進行評價，而且以定量評價為主，指標的選取上也是比較全面、綜合的，這樣使得評價結果更加具有客觀性，具有說服力。

第二，加強企業(yè)社會責任審計評價指標。在運用平衡計分卡進行審計評價時，雖然指標比較全面、客觀，但是卻忽略了企業(yè)的社會責任的評價問題。隨著經濟環(huán)境的變化，對于絕大多數(shù)企業(yè)來講，仍然以追求自身利益最大化為其根本目的，國有企業(yè)也是如此。企業(yè)在追求自身利益的時，往往會忽略對社會的責任。由于這種對社會責任的消極態(tài)度的普遍性存在，有必要將企業(yè)領導干部的社會責任做以評價，改善這種消極對待的現(xiàn)狀。特別對于一些在生產過程中，有可能會造成環(huán)境破壞的行業(yè)，這種社會責任的評價顯得尤為重要。本文將企業(yè)的社會責任評價指標的建議，匯總如下表：

在對社會責任進行評價時，仍然應當以定量評價為主，并結合定性評價來進行。在實務中，在以表3所列舉的評價指標方面，應當設置社會責任評分表，來量化企業(yè)的社會責任，真正做到用數(shù)據(jù)來客觀的說明問題，達到客觀評價的目的。由于社會責任評分表要根據(jù)企業(yè)的具體情況而設置，在此不進行具體說明。

第三，建立社會監(jiān)督平臺，共享經濟責任審計數(shù)據(jù)庫。建立經濟責任審計數(shù)據(jù)平臺，不僅僅是經濟責任審計發(fā)展的需要，也是社會發(fā)展的必然趨勢。通過數(shù)據(jù)共享，將企業(yè)內部審計的結果公開化，使得評價結實施過程、結果更加透明話，降低了審計風險。同時，也可設置一個反饋平臺，通過由社會公眾來反饋的方式，來完善經濟責任審計的評價制度。通過共享平臺，不僅是與時俱進的體現(xiàn)，同時也可以有效的控制資源的浪費，避免重復性的調查工作，人力、物力、財力也得到了很好的控制。此外，將平臺數(shù)據(jù)可以及時的進行相關的對比分析，從而發(fā)現(xiàn)問題，并做到及時處理，更能突顯審計的意義。

三、結論

國有企業(yè)經濟責任審計的對象是企業(yè)領導人，內容是經濟責任的履行情況，評價結果對企業(yè)領導干部以后的發(fā)展前景有直接的影響，同時也影響著經濟責任審計作用的有效發(fā)揮。因此，在經濟責任審計評價上出現(xiàn)的問題，急需改善。建立科學的評價指標體系是獲得客觀、合理的審計結果的基礎，也是作出科學評價結論的前提條件，同時建立社會監(jiān)督平臺，也有助于評價的公開、透明，進而提高審計評價的客觀性。

事實上，經濟責任審計在評價體系上存在的問題是較多而且比較突出的，是很值得進行深入研究的一個內容，但是由于經濟責任審計的特殊性，很多企業(yè)的內部資料無法獲得，經濟責任審計制度要得到徹底的改善，必將是一個漫長的過程。

參考文獻：

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