農(nóng)敬萍

摘 要：在工業(yè)企業(yè)發(fā)展歷程中，全面預算在企業(yè)管理中的地位越來越重要，它可以幫助企業(yè)將發(fā)展規(guī)劃明晰化，加強風險控管，有利于提高企業(yè)管理質(zhì)量水平。但是傳統(tǒng)的預算管理有一定的缺陷和局限性，本文從分析我國工業(yè)企業(yè)預算管理現(xiàn)狀入手，探討將平衡計分卡引入全面預算管理的設(shè)計流程，提出關(guān)于全面預算管理的優(yōu)化思路。

關(guān)鍵詞：全面預算；平衡計分卡；工業(yè)企業(yè)

全面預算作為預算管理的現(xiàn)代化手段，是將財務管理目標作為實施核心，通過預算管理使各部門的人力、物力和財力得到有效的整合。開展全面預算管理是企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的標準，同時還是企業(yè)實施全面內(nèi)控管理的手段之一。工業(yè)企業(yè)的特點是將生產(chǎn)、制造、銷售等作為經(jīng)營活動，在經(jīng)濟上能夠自負盈虧，具有獨立核算職能與能力，且具備法人法律資格的經(jīng)濟性組織。實施全面預算管理能夠提升企業(yè)核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，從而確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標的高效實現(xiàn)，本文結(jié)合當前工業(yè)企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及問題，探析從全面預算的各個流程分別引入平衡計分卡的流程設(shè)計。

一、我國工業(yè)企業(yè)全面預算現(xiàn)狀及問題分析

現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開始采用ERP系統(tǒng)來管理企業(yè)資源，將生產(chǎn)計劃模塊、采購計劃模塊、銷售執(zhí)行模塊、利潤計劃模塊、財務預算和人力資源計劃模塊等集中一個系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。信息化的使用為全面預算管理的應用創(chuàng)造了有利的條件，但是總體來說，全面預算在我國工業(yè)企業(yè)仍然存在諸多不足和問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面

（一）預算沒有執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)的預算編制以部門為主體進行，各部門為實現(xiàn)自己的目標作出預算，部門之間缺乏必要的紐帶和協(xié)作。因此，預算很難體現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，存在一定的孤立性。同時，預算的編制重在數(shù)據(jù)的勾稽，過分強調(diào)利潤、現(xiàn)金流向、投資報酬率等財務目標，而導致工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預算脫節(jié)，遺漏了企業(yè)的發(fā)展定位，從而嚴重制約了工業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）預算準確性差。我國工業(yè)企業(yè)在具體的預算環(huán)節(jié)，絕大多數(shù)都采用傳統(tǒng)的增量預算方法。從這一方法來看，是以基期的業(yè)務量水平和成本費用消耗水平為編制預算的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)預算期的經(jīng)營目標和實際情況，結(jié)合市場競爭態(tài)勢，通過對基期的指標數(shù)值進行增減調(diào)整而確定預算期的指標數(shù)值方法。這種方法之所以能廣泛應用是因為預算編制工作量少，避免各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務和日常各級各部門的各項管理工作產(chǎn)生劇烈的波動。但是，這種預算方法鼓勵將預算全部用光，以便明年可以保持相同的預算，因此難免會造成預算和實際資金需求脫節(jié)，難以實現(xiàn)準確性。長此以往，各個部門便會出現(xiàn)故意設(shè)置項目來申請資金的情況，將預算規(guī)模盲目擴大。

（三）預算監(jiān)督作用難以發(fā)揮。許多工業(yè)企業(yè)僅僅注重預算初期的建立，沒有建立有效的預算監(jiān)督機制，預算管理的作用只限于在事后進行數(shù)據(jù)分析。有些企業(yè)雖然在ERP系統(tǒng)中設(shè)計了實時監(jiān)督控制功能，但是由于軟件的局限性或者設(shè)計的不合理性，導致預算模塊與業(yè)務模塊之間的數(shù)據(jù)不能及時傳遞，無法達到有效地監(jiān)督控制。

（四）預算沒有考慮人力資源因素。企業(yè)人力資源的高低會影響企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)、業(yè)務執(zhí)行能力、產(chǎn)品的創(chuàng)新和競爭力、客戶的滿意程度等。一直以來，大量的工業(yè)企業(yè)都在人力資源管理上投入了極大的財力，但是并沒有把企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)的學習成長結(jié)合起來，人力資源管理控制的缺陷會影響企業(yè)競爭力。

二、全面預算引入平衡計分卡流程設(shè)計

（一）平衡計分卡理論概述。平衡計分卡（簡稱BSC）是

1990年由哈佛商學院教授卡普蘭和復興全球戰(zhàn)略集團總裁諾頓研究的一種更優(yōu)的組織績效評價方法。平衡計分卡是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需要和對傳統(tǒng)財務管理方式的局限性突破的客觀需求，兩種作用力下形成了一個管理的全新框架，其中包含了企業(yè)目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。在新的歷史時期，企業(yè)經(jīng)營要取得好的業(yè)績必須注重對資金投資的管理和對企業(yè)學習與成長等無形資產(chǎn)的管理，還必須轉(zhuǎn)變職能，建立以客戶導向為中心的企業(yè)流程。在此形式下，傳統(tǒng)的管理工具偏重財務評價的方法難以適應要求?；诖?，平衡計分卡理論從四個維度審視組織的業(yè)績，即：財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長。

（二）將平衡計分卡引入全面預算的必要性。平衡計分卡將企業(yè)的戰(zhàn)略目標通過戰(zhàn)略地圖的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)不同維度的目標，進而轉(zhuǎn)化為企業(yè)不同部門、不同階段的目標，克服了傳統(tǒng)預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)的缺陷，實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標的一致。平衡計分卡改變了以往單一用財務指標衡量業(yè)績的傳統(tǒng)做法，在評判標準中既包含定量指標，又涵蓋了定性指標，其中定量指標包括盈利能力、營運能力、償債能力等，定性指標包括質(zhì)量與創(chuàng)新、顧客滿意度、員工忠誠度等。定性指標的加入，使長期指標得到平衡發(fā)展，克服了企業(yè)管理者的短視行為，讓全面預算管理更加符合實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的需要。

（三）引入平衡計分卡的全面預算管理流程。將平衡計分卡引入全面預算管理的目的就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標和預算目標之間構(gòu)建橋梁。將平衡計分卡引入全面預算管理首先要做的是明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，第二根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標建立分級平衡計分卡，將企業(yè)戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為平衡計分卡四個維度的指標。第三，各預算單位根據(jù)平衡計分卡四個維度的指標確定驅(qū)動因素和預算編制起點。最后根據(jù)企業(yè)預算目標，分析企業(yè)現(xiàn)狀，確定實現(xiàn)戰(zhàn)略預算所需要的資源進行資源分配。這樣就實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標和預算目標的對接。

從戰(zhàn)略管理角度看，企業(yè)管理的好壞取決于戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行力。預算管理可以協(xié)調(diào)企業(yè)長期和短期的目標，整合各個分部的目標，通過編制、實施和調(diào)整預算，使得企業(yè)戰(zhàn)略得以實現(xiàn)。

三、結(jié)語

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的預算管理使企業(yè)生產(chǎn)營運和管理的全盤計劃，完善的全面預算管理體系能讓企業(yè)降低成本、防御風險，提高企業(yè)競爭力。而引入平衡計分卡來優(yōu)化工業(yè)企業(yè)的管理績效評價體系的方法，使得企業(yè)預算系統(tǒng)更具系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性和前瞻性。但是，由于平衡計分卡的提出已經(jīng)多年，與當時的美國經(jīng)濟社會環(huán)境相適應，引入當今之中國，其可行性還需要通過實踐來進一步檢驗。特別是全球資源環(huán)境的嚴峻和企業(yè)利益相關(guān)者理論的推廣，平衡計分卡可能還需要與時俱進加以改進，即不僅考慮四個維度，還要考慮政府、環(huán)境等其他利益相關(guān)者，使其更加有效地運用于企業(yè)預算管理之中。

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